企业所得税(PPT 51页)gfuk.pptx

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1、2023/5/81企企业所得税所得税2023/5/82一、企一、企业所得税所得税的概念及特点的概念及特点 （一）概念（一）概念 企企业所得税是以企所得税是以企业取得的生取得的生产经营所得和其所得和其他所得他所得为征税征税对象所征收的一种税。它是国家参与象所征收的一种税。它是国家参与企企业的利的利润分配，分配，调节企企业盈利水平的一个重要税盈利水平的一个重要税种。我国企种。我国企业所得税法，所得税法，经历了了2020世世纪5050年代建立年代建立工商所得税、工商所得税、8080年代多种企年代多种企业所得税并存、所得税并存、9090年代年代统一内一内资和外和外资企企业所得税、新所得税、新时期期实行

2、内外行内外资企企业所得税所得税统一四个一四个时期。期。2023/5/83 （二）（二）特点特点11、以所得、以所得额为征税征税对象。象。22、纳税人税人为法人企法人企业。33、会、会计利利润和和应税所得分离。税所得分离。44、实行按年行按年计征、分期征、分期预缴。2023/5/84二、企二、企业所得所得税的税的纳纳税税人人（一）居民企（一）居民企业居民企居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但（地区）法律成立但实际管理机构管理机构在中国境内的企在中国境内的企业。居民企居民企业承担无限承担无限纳税税义务，应当就其来源于中国当就其来源于中国

3、境内、外的全部所得境内、外的全部所得纳税。税。2023/5/85实际管理机构，是指管理机构，是指对企企业的生的生产经营、人、人员、财务、财产等等实施施实质性全面管理和控制的机构。性全面管理和控制的机构。实际管理机构的三要件：管理机构的三要件：11、对企企业有有实质性管理或控制的机构；性管理或控制的机构；22、对企企业实行全面的管理和控制的机构；行全面的管理和控制的机构；33、管理和控制的内容是企、管理和控制的内容是企业的生的生产经营、人、人员、财务、财产。2023/5/86（二）非居民企（二）非居民企业非居民企非居民企业是指依照外国（地区）法律成立，而且是指依照外国（地区）法律成立，而且实际管

4、理机构不在中国境内，但在中国境内管理机构不在中国境内，但在中国境内设立立机构、机构、场所所的，或者在中国境内未的，或者在中国境内未设立机构、立机构、场所，但有来源所，但有来源于中国境内所得的企于中国境内所得的企业。2023/5/87机构、机构、场所是指管理机构、所是指管理机构、营业机构、机构、办事机构；事机构；工厂、工厂、农场、开采自然、开采自然资源的源的场所；提供所；提供劳务的的场所；所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的的场所；所；其他从事生其他从事生产经营活活动的机构、的机构、场所。所。2023/5/88非居民企非居民企业承担有限承担有限

5、纳税税义务。其一，非居民企其一，非居民企业在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所的，所的，应当就其所当就其所设机构、机构、场所取得的来源于中国境内的所得，所取得的来源于中国境内的所得，以及以及发生在中国境外但与其所生在中国境外但与其所设机构、机构、场所有所有实际联系系的所得，的所得，缴纳企企业所得税；所得税；其二，非居民企其二，非居民企业在中国境内未在中国境内未设立机构、立机构、场所的，所的，或者或者虽设立机构、立机构、场所但取得所得与其所所但取得所得与其所设机构没有机构没有实际联系的，系的，应当就其来源于中国境内的所得当就其来源于中国境内的所得缴纳企企业所所得税。得税。2023/5/89

6、实际联系，是指非居民企系，是指非居民企业在中国境内在中国境内设立的机构、立的机构、场所所拥有据以取得所得的股有据以取得所得的股权、债权，以及，以及拥有、管理、有、管理、控制据以取得所得的控制据以取得所得的财产等。等。2023/5/810 三、企三、企业所得税的税率所得税的税率11、基本税率、基本税率22、预提所得税税率提所得税税率 33、照、照顾税率税率2023/5/811种类税率适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减

7、按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所预提所得税税率得税税率20%（实际（实际征税时适用征税时适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业2023/5/812 什么是符合条件的小型微利企什么是符合条件的小型微利企业？（1 1）制造）制造业，年度，年度应纳税所得税所得额不超不超过3030万元，从万元，从业人数不超人数

8、不超过100100人，人，资产总额不超不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造）非制造业，年度，年度应纳税所得税所得额不超不超过3030万元，从万元，从业人数不超人数不超过8080人，人，资产总额不超不超过10001000万元；万元；2023/5/813四、计税依据四、计税依据应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减减免税额抵免税额免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目的金额弥补的以前年收入准予扣除项目的金额弥补的以前年度亏损度亏损 2023/5/814（一）收入总额（一）收入总额 收入一般包括

9、销售货物收入、提供劳务收入一般包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租赁收入、特许权使用资收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。费收入、接受捐赠收入和其他收入。2023/5/815（二）不征税收入（二）不征税收入 1 1、财政拨款。、财政拨款。2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。性收费、政府性基金。3 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。2023/5/816(三）免税收入三）免税收入 1 1、国债利息

10、收入；、国债利息收入；2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；系的股息、红利等权益性投资收益；4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。2023/5/817（四）准予扣除项目四）准予扣除项目 1 1、准予扣除项目的基本范围、准予扣除项目的基本范围 在计算应税所得额时准予从收入额中扣除在计算应税所得额时准予从收入额中扣除

11、的项目，是企业每一纳税年度发生的与取得的项目，是企业每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的、合理应纳税收入有关的所有必要和正常的、合理的支出。的支出。成本成本 费用费用 税金税金 损失损失 其他支出其他支出2023/5/8182 2、部分准予扣除的项目及标准、部分准予扣除的项目及标准 （1 1）工资、薪金工资、薪金 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准予扣工资薪金支出，准予扣除。除。2023/5/819工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、工资、薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工受雇有关的其他支出

12、。雇有关的其他支出。2023/5/820合理的工资薪金的条件：合理的工资薪金的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序的；定的，工资、薪金的调整是有序的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避

13、税款为目的。为目的。2023/5/821（2）三三项经费企企业发生的三生的三项经费按按标准准扣除，未超扣除，未超过标准的按准的按实际数扣除，超数扣除，超过标准的只能按准的只能按标准扣除。准扣除。2023/5/822三三项经费包括：包括：职工福利工福利费、工会、工会经费、职工教育工教育经费。2023/5/823职工福利工福利费企企业发生的生的职工福利工福利费按不超按不超过工工资薪金薪金总额14%的的部分，准予扣除；部分，准予扣除；职工教育工教育经费企企业发生的生的职工教育工教育经费按不超按不超过工工资薪金薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳

14、税年度税年度结转扣除。扣除。工会工会经费企企业发生的工会生的工会经费支出，不超支出，不超过工工资薪金薪金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。2023/5/824 例例1、某企、某企业2011年年实发工工资1000万元（合理的工万元（合理的工资支出），三支出），三项经费共共计200万元，万元，计算年末算年末该企企业调整福整福利、工会和利、工会和职工教育工教育经费三三项费用增加或减少的用增加或减少的应纳税所税所得得额。准予列支的三准予列支的三项经费：1000（14%+2.5%+2%）=185三三项经费应调增增应纳税所得税所得额：200-185=152023/5/825（3）社会保）社会保险

15、费基本保基本保险。五。五险一金，基本医一金，基本医疗保保险费、基本养老、基本养老保保险费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费、生育保、生育保险费基本社会基本社会保保险费和住房公和住房公积金，准予扣除；金，准予扣除；补充保充保险。在国家。在国家规定的范定的范围和和标准内，准予扣除准内，准予扣除;企企业业依照国家有关依照国家有关规规定定为为特殊工种特殊工种职职工支付的人身工支付的人身安全保安全保险费险费和符合国和符合国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门规门规定可以扣定可以扣除的商除的商业业保保险费险费准予扣除。准予扣除。2023/5/826商商业保保险。企。企业为投投资者或者或职工支付的商

16、工支付的商业保保险费，不得扣除。不得扣除。企企业参加的参加的财产保保险，按照，按照规定定缴纳的保的保险费，准，准予扣除。保予扣除。保险公司公司给予企予企业的无的无赔款款优待，待，应计入入该企企业当年当年应纳税所得税所得额。2023/5/827（4）利息支出）利息支出非金融企非金融企业向金融企向金融企业借款的利息支出、金融企借款的利息支出、金融企业的的各各项存款利息支出和同存款利息支出和同业拆借利息支出、企拆借利息支出、企业经批准批准发行行债券的利息支出，准予按券的利息支出，准予按实际发生数扣除。生数扣除。非金融企非金融企业向非金融企向非金融企业借款的利息支出，不超借款的利息支出，不超过按按照金

17、融企照金融企业同期同同期同类贷款利率款利率计算的部分，准予扣除；算的部分，准予扣除；2023/5/828例例2、某企、某企业2011年在年在财务费用中用中发生以下几笔利息生以下几笔利息支出：一是因生支出：一是因生产经营需要向金融机构借款需要向金融机构借款1000万元，万元，借期借期为1年，年利息支出年，年利息支出80万元；二是向非金融机构万元；二是向非金融机构发生生同期同同期同类借款借款1200万元，年利息支出万元，年利息支出 150万元。万元。计算算该企企业利息支出增加或减少的利息支出增加或减少的应纳税所得税所得额。80/1000100%=8%准予列支的利息支出：准予列支的利息支出：1200

18、8%=96利息支出利息支出应调增增应纳税所得税所得额：150-96=542023/5/829（5）业务招待招待费企企业发生的与生生的与生产经营活活动有关的有关的业务招待招待费支出，支出，由企由企业提供确定提供确定记录或或单据，据，经核准后按照核准后按照发生生额的的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年当年销售（售（营业）收入的）收入的5。2023/5/830例例3、某企、某企业2011年年产品品销售收入售收入7100万元（不含增万元（不含增值税），同生税），同生产经营有关的有关的业务招待招待费70万元在管理万元在管理费中中列支，列支，计算年末算年末该企企业调整整业务招待招待费增加或减

19、少增加或减少应纳税税所得所得额。业务招待招待费列支的最高限列支的最高限额=71005=35.5按按实际发生生额的的60%计算的算的业务招待招待费=7060%=42调整整业务招待招待费增加增加应纳税所得税所得额=70-35.5=34.52023/5/831 例例4、某企、某企业2011年年产品品销售收入售收入7100万元（不含增万元（不含增值税），同生税），同生产经营有关的有关的业务招待招待费50万元在管理万元在管理费中中列支，列支，计算年末算年末该企企业调整整业务招待招待费增加或减少增加或减少应纳税税所得所得额。业务招待招待费列支的最高限列支的最高限额=71005=35.5按按实际发生生额的的

20、60%计算的招待算的招待费=5060%=30调整整业务招待招待费增加增加应纳税所得税所得额=50-30=20 2023/5/832（6）公益性捐）公益性捐赠支出支出企企业发生的公益性捐生的公益性捐赠支出，在支出，在年度利年度利润总额12%以以内的部分，准予在内的部分，准予在计算算应纳税所得税所得额时扣除。超扣除。超过部分，部分，该纳税年度和以后税年度和以后纳税年度均不得扣除。税年度均不得扣除。2023/5/833年度利年度利润总额，是指企，是指企业依照国家依照国家规定定统一会一会计制度制度的的规定定计算的年度会算的年度会计利利润。公益性捐公益性捐赠支出的支出的对象是企象是企业通通过公益性社会公

21、益性社会团体或体或者者县级以上人民政府及其部以上人民政府及其部门，用于，用于中中华人民共和国公人民共和国公益事益事业捐捐赠法法规定的公益事定的公益事业的捐的捐赠。2023/5/834例例5、某企、某企业2011年通年通过希望工程基金会向希望工程希望工程基金会向希望工程捐捐赠400万元，直接向万元，直接向贫困地区捐困地区捐赠50万元。已知万元。已知该年年该企企业实现的利的利润总额3000万元。万元。计算年末算年末该企企业调整公整公益性捐益性捐赠支出增加或减少支出增加或减少应纳税所得税所得额。应调增的增的应纳税所得税所得额=400-300012%+50=902023/5/835(7）广告）广告费和

22、和业务宣宣传费。企企业发生的符合条件的广告生的符合条件的广告费和和业务宣宣传费支出，除支出，除国国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，不超定外，不超过当年当年销售售（营业）收入）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分准予在以部分准予在以后年度后年度结转扣除。扣除。财税税200972号文件号文件补充充规定，定，对化化妆品制造、医品制造、医药制造和制造和饮料制造（不含酒料制造（不含酒类制造）企制造）企业发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费支出，不超支出，不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入30%的部分，的部分，准予扣除；超准予扣除；超过部分，准予在以后部分，准

23、予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。烟草企烟草企业的烟草广告的烟草广告费和和业务宣宣传费支出，一律不得支出，一律不得在在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。2023/5/836符合条件的广告符合条件的广告费和和业务宣宣传费支出，是指符合以下支出，是指符合以下条件的广告支出：第一，广告是通条件的广告支出：第一，广告是通过经工商部工商部门批准的批准的专门机构制作的；第二，广告是通机构制作的；第二，广告是通过传播媒体刊登或播出的；播媒体刊登或播出的；第三，已第三，已实际支付支付费用，并已取得相用，并已取得相应发票的；第四，企票的；第四，企业向境外机构或个人支付的广告向境外机构或个人支付的广告费，

24、数，数额巨大的，必巨大的，必须由由中介机构出具中介机构出具证明。明。2023/5/837例例6、某企、某企业2011年年产品品销售收入售收入7100万元（不含增万元（不含增值税），在税），在费用中支出的广告用中支出的广告费1150万元，万元，计算年末算年末该企企业调整广告整广告费增加或减少增加或减少应纳税所得税所得额。调整广告整广告费应增加增加应纳税所得税所得额=1150-710015%=852023/5/8381 1某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年发生经营业务如下。年发生经营业务如下。（1 1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4 4000000万元。万元。（2 2）发

25、生产品销售成本）发生产品销售成本2 2600600万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用770770万元（其中广告费万元（其中广告费650650万元）；管万元）；管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元）；财务费用万元）；财务费用6060万元。万元。（4 4）销售税金）销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万元）。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公万元（含通过公益性团体向山区捐款益性团体向山区捐款3030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万）。万

26、）。（6 6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200200万元、拨缴职万元、拨缴职工工会经费工工会经费5 5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费3131万元、发生职工教万元、发生职工教育经费育经费7 7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。2023/5/839（8）固定）固定资产租租赁费。经营性租性租赁。企。企业以以经营性租性租赁方式租入固定方式租入固定资产而而发生的租生的租赁费，可以根据租，可以根据租赁期限均匀扣除。期限均匀扣除。融融资性租性租赁。企。企业以融以融资租租赁方式租入固定方

27、式租入固定资产发生生的租的租赁费不得直接扣除，而不得直接扣除，而应计入入资产价价值，以折旧的形，以折旧的形式分期扣除。承租方支付的手式分期扣除。承租方支付的手续费，以及安装，以及安装缴付使用后付使用后支付的利息等，可在支付支付的利息等，可在支付时直接扣除。直接扣除。2023/5/840例例7、某生、某生产企企业2011年生年生产成本、成本、费用中用中发生的租生的租赁费为500万元。其中万元。其中经营性租性租赁发生的租生的租赁费为300万万元，租元，租赁期期为1年，从当年年，从当年4月月1日起日起计算；融算；融资性租性租赁发生的租生的租赁费为200万元。万元。计算算该年末年末该企企业调整租整租赁

28、费增增加或减少加或减少应纳税所得税所得额。调整租整租赁费增加增加应纳税所得税所得额=30025%+200=2752023/5/841 （9）环保保专项资金。金。企企业依照法律、行政法依照法律、行政法规的有关的有关规定提取的用于定提取的用于环境境保保护、生、生态恢复等方面的恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述金，准予扣除。上述专项资金提取后改金提取后改变用途的，不得扣除。用途的，不得扣除。（10）劳动保保护支出。支出。企企业实际发生的合理的生的合理的劳动保保护支出，可以扣除。支出，可以扣除。（11）商商业罚款。款。企企业按照合同按照合同规定支付的定支付的违约金、金、银行行罚息、息、罚款和款和诉讼

29、费可以扣除。可以扣除。2023/5/842（13）资产损失。失。企企业在生在生产经营活活动中中发生的固定生的固定资产和存和存货的的盘亏、毁损、报废损失，失，转让财产损失，呆失，呆账损失、坏失、坏账损失，失，自然灾害等不可抗力因素造成的自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他失以及其他损失，失，经主主管税管税务机关机关审核后可以扣除。核后可以扣除。企企业已作已作为支出或坏支出或坏账损失失损失失处理的理的应收款收款项，在，在以后年度全部或部分收回以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度的入收回年度的应纳税所税所得得额。2023/5/8433、不得扣除的、不得扣除的项目目（1）向投）向投资者支付的股

30、息、者支付的股息、红利等利等权益性投益性投资收益款收益款项。（2）企）企业所得税税款。所得税税款。（3）税收的滞）税收的滞纳金。金。（4）罚款和款和罚金和被没收金和被没收财物的物的损失。失。（5）赞助支出。助支出。（6）超）超过国家国家规定定标准的捐准的捐赠支出。支出。（7）未）未经核定的准核定的准备金支出。金支出。（8）与取得收入无关的其他各）与取得收入无关的其他各项支出。支出。2023/5/844（五）弥（五）弥补亏损税法税法规定，企定，企业纳税年度税年度发生的生的亏损，准予向以后年，准予向以后年度度结转，用以后年度的所得弥，用以后年度的所得弥补，但，但结转年限最年限最长不超不超过5年。（

31、下一年。（下一纳税年度所得不足弥税年度所得不足弥补的，可以逐年弥的，可以逐年弥补，但延但延续弥弥补期最期最长不得超不得超过5年。年。5年内不年内不论企企业是盈是盈还是是亏，都要作，都要作为弥弥补年限。）年限。）但是，企但是，企业在在汇总计算算缴纳企企业所得税所得税时，其境外，其境外营业机构的机构的亏损不得抵减境内不得抵减境内营业机构的盈利。机构的盈利。2023/5/845（六）固定（六）固定资产的税的税务处理理1、固定、固定资产折旧的范折旧的范围（1）可以提取折旧的固定）可以提取折旧的固定资产第一，房屋、建筑物；第一，房屋、建筑物；第二，在用机器第二，在用机器设备、运、运输车辆、器具、工具；、

32、器具、工具；第三，季第三，季节性停用和大修理停用机器性停用和大修理停用机器设备；第四，以第四，以经营租租赁方式租出和以融方式租出和以融资租租赁方式租方式租入的固定入的固定资产。2023/5/846（2）不得提取折旧的固定）不得提取折旧的固定资产第一，土地、房屋、建筑物以外的未使用的固定第一，土地、房屋、建筑物以外的未使用的固定资产；第二，以第二，以经营租租赁方式租入的方式租入的资产；第三，以融第三，以融资租租赁方式租出的固定方式租出的固定资产；第四，已提足折旧第四，已提足折旧继续使用的固定使用的固定资产；第五、破第五、破产、关停企、关停企业的固定的固定资产，以及提前，以及提前报废的固定的固定资

33、产。2023/5/8472、固定、固定资产的折旧方法的折旧方法固定固定资产折旧一般采用平均年限法（直折旧一般采用平均年限法（直线法）和工法）和工作量法作量法计算。算。固定固定资产应当从投入使用月份的次月起当从投入使用月份的次月起计提折旧。提折旧。停止使用的固定停止使用的固定资产应当从停止使用月份的次月起当从停止使用月份的次月起停止停止计提折旧。提折旧。2023/5/8483、固定、固定资产计提折旧年限提折旧年限（1）房屋、建筑物）房屋、建筑物为20年；年；（2）飞机、火机、火车、轮船、机器和其他生船、机器和其他生产设备为10年；年；（3）与生）与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等有关的器具

34、、工具、家具等为5年；年；（4）飞机、火机、火车、轮船以外的运船以外的运输工具工具为4年；年；（5）电子子设备为3年。年。2023/5/849 4、加速折旧、加速折旧 企业的固定资产由于技术进步产品更新换代较快，企业的固定资产由于技术进步产品更新换代较快，以及常年处于强震动、高腐蚀状态，的确需加速折旧以及常年处于强震动、高腐蚀状态，的确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者加速折旧的方法。采取缩的，可以缩短折旧年限或者加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余；采取加速折旧

35、方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。额递减法或者年数总和法。2023/5/850例例8、某公司有一、某公司有一仓库，原，原值80万元，万元，预计使用年限使用年限10年，年，预计残残值率率5%，而税法，而税法规定的折旧年限定的折旧年限为20年。年。计算算该年末年末该企企业调整增加或减少整增加或减少应纳税所得税所得额。固定固定资产折旧折旧应调增增应纳税所得税所得额=80（1-5%）/10-80（1-5%）/20=3.82023/5/8512 2某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，20082008年发生经营业务如下。年发生经营业务如下。全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5

36、 5600600万元，发生产品销售成本万元，发生产品销售成本4 4000000万元；其他业务收入万元；其他业务收入800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本694694万万元；取得购买国债的利息收入元；取得购买国债的利息收入4040万元；缴纳非增值税销售万元；缴纳非增值税销售税金及附加税金及附加300300万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用760760万元，其中业务万元，其中业务招待费用招待费用7070万元；发生财务费用万元；发生财务费用200200万元；取得直接投资万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益其他居民企业的权益性收益3434万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100100万元，发万元，发生营业外支出生营业外支出250250万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠3838万元）。万元）。要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。