税务筹划培训讲义hcyt.pptx

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1、。嘻嘻 第一章、企业所得税中企业利用税收优惠政策的税务筹划第一节、企业所得税的简单回顾1 1、企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业和其企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织以其生产经营所得他取得收入的组织以其生产经营所得和其他所得和其他所得为为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共和国企业所得税法缴税人，应依照中华人民共和国企业所得税法缴纳企业所得税纳企业所得税，但个人独资企业及合伙企业除外。但个人独资企业及合伙企业除外。2 2、居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境

2、内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，应当应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。3 3、非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来

3、源于中场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。4 4、企业所得税的征税对象是、企业所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得、其他所得纳税人的生产经营所得

4、、其他所得和清算所得。和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资权益性所得、利息所得、租金所财产所得、股息红利等投资权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。5 5、新所得税法规定法定税率为、新所得税法规定法定税率为25%25%，内资企业和外资企业一致，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为国家需要重点扶持的高新技术企业为15%15%，小型微利企业为，小型微利企业为20%20%，非居民企业为，非居民企业为20%20%（减按（减

5、按10%10%征收）。征收）。6 6、企业应纳所得税额、企业应纳所得税额=收入总额不征税收入免税收入各收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损项扣除以前年度亏损7 7、不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款（享受拨款对象是纳入预算管理的事业单位和社）财政拨款（享受拨款对象是纳入预算管理的事业单位和社会团体）会团体）（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入。8 8、免税项目：、免税项目：（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的居民企业之间的

6、股息、红利等权益性投资收益）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益益（4 4）符合条件的非营利组织收入）符合条件的非营利组织收入9 9、扣除项目：、扣除项目：（1 1）成本：生产经营成本（企业销售商品，提供劳务，转让无）成本：生产经营成本（企业销售商品，提供劳务，转让无形资产和不动产的成本。）形资产和不动产的成本。）（2 2）费用：三大期间费用）费用：三大期间费用（3

7、 3）税金：除增值税和企业所得税外的各项税金）税金：除增值税和企业所得税外的各项税金（4 4）损失：企业在生产经营中发生的损失）损失：企业在生产经营中发生的损失。1010、企业所得税前不得扣除的项目企业所得税前不得扣除的项目：（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2 2）企业所得税税款企业所得税税款（3 3）税收滞纳金税收滞纳金（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失（5 5）超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出（6 6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非赞助支出，是指企业发生的与生

8、产经营活动无关的各种非广告性广告性质质支出支出（7 7）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。息，不得扣除。1111、亏损弥补：、亏损弥补：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过得超过5 5

9、年年。1212、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额间的差额（1 1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面

10、价值小于其计负债的账面价值小于其计税基础税基础。（2 2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。交所得税。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础；负债的账面价值大负债的账面价值大于其计税基础

11、于其计税基础 。第二节、投资抵免政策的税务筹划第二节、投资抵免政策的税务筹划（一）法规依据一）法规依据 1 1、企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环、企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。以按一定比例实行税额抵免。2 2、企业所得税法实施条例第一百条规定：企业所、企业所得税法实施条例第一百条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、际使用环境保护专用设备企业所得

12、税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。3 3、享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置、享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设

13、备；企业购置上并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在述专用设备在5 5年后转让、出租的，应当停止享受企业所年后转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补交已经抵免的企业所得税税款。得税优惠，并补交已经抵免的企业所得税税款。4 4、企业所得税减免税实行审批管理的，必须是中华人民、企业所得税减免税实行审批管理的，必须是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等法律法规和国务共和国企业所得税法及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。院明确规定需要审批的内容。5 5、对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各、对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各

14、省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局（企业所得税管理部门）自行研究确定，但同一省、务局（企业所得税管理部门）自行研究确定，但同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围必须一致。自治区、直辖市和计划单列市范围必须一致。备案制：会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。6、企业所得税减免期限超过一个纳税年度纳税年度的，主管税务可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免政策。7、企业所得税减

15、免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。纳税年度即纳税会计期间，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限（纳税人按照税法规定缴纳税款的期限），如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。（二）

16、筹划要点 投资抵免政策中关键的税务筹划要点在于：投资抵免政策中关键的税务筹划要点在于：实行税额抵免。为了能得到抵免收益，企业应实行税额抵免。为了能得到抵免收益，企业应该避开免税期或亏损期间购置专用设备。如果该避开免税期或亏损期间购置专用设备。如果在这期间必须要使用这些设备，企业可以采用在这期间必须要使用这些设备，企业可以采用租赁的方式以满足使用需要，等到有利润并且租赁的方式以满足使用需要，等到有利润并且需要交纳企业所得税时，才实施购置。需要交纳企业所得税时，才实施购置。租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。第三节、税率变动的

17、税务筹划（一）法规依据一）法规依据1 1、企企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2 2、企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税、企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条都一致所称符合条件的小型微利企业，是指法第二十八条都一致所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人

18、数不万元，从业人数不超过超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。（二）筹划要点 如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款，企业应当设法降低应纳税所得，如果用取消合同、低税款，企业应当设法降低应纳税所得，如果用取消合同、低价销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金价销售等来降低适用税率，

19、以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么流量的目的。那么,企业应增加多少所得额才能弥补适用率提企业应增加多少所得额才能弥补适用率提高所带来的负面影响呢？假设企业增加年应税所得高所带来的负面影响呢？假设企业增加年应税所得X X万元，则：万元，则：（30 30X X）25 2530203020 X X 0 0 得出：得出：X X 2 2万元万元 应纳税所得额为应纳税所得额为3030万元，应缴企业所得税万元，应缴企业所得税6 6万元（万元（30203020），），如果应纳税所得额为如果应纳税所得额为3232万元，应缴所得税为万元，应缴所得税为8 8万元（万元（32253225）。企业所增加的利润

20、正好等于缴纳税款。因此，当企业的的。企业所增加的利润正好等于缴纳税款。因此，当企业的的应纳税所得额在应纳税所得额在300000300000元至元至320000320000元之间时，企业所增长元之间时，企业所增长的利润不足以抵交所增加的企业所得税税额。假如应纳税所的利润不足以抵交所增加的企业所得税税额。假如应纳税所得额为得额为3131万元，那么应缴纳企业所得税为万元，那么应缴纳企业所得税为7.757.75万元。和应缴万元。和应缴纳税所得额为纳税所得额为3030万元相比，利润增加万元相比，利润增加1 1万元，所得税要增加万元，所得税要增加1.751.75万元。万元。第四节、企业预缴税款的税务筹划第

21、四节、企业预缴税款的税务筹划（一）法规依据（一）法规依据 1 1、企业所得税法第五十四条规定，企业所得税分月或者、企业所得税法第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴，在年度终了后汇算，结清应缴应退税款。分季预缴，在年度终了后汇算，结清应缴应退税款。2 2、国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何、国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函，认定问题的复函，“企业所得税是采取企业所得税是采取 按年计算，分期预缴，按年计算，分期预缴，年度汇算清缴年度汇算清缴 的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用

22、列支要到企业的一个会计年的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能精确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳度结束后才能精确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。比例预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。”企业应根据实际情况，例如由于受任务或季节企业应根据实际情况，例如由于受任务或季节因素的影响，导致收入和费用不均衡等，选

23、择因素的影响，导致收入和费用不均衡等，选择合适的预缴税款方式和比例，力争从少预缴税合适的预缴税款方式和比例，力争从少预缴税款，将差额部分在年底汇算清缴，以在不违法款，将差额部分在年底汇算清缴，以在不违法的前提下延缓交纳部分税收。的前提下延缓交纳部分税收。例题：例题：K K企业应纳所得税适用税率企业应纳所得税适用税率25%25%，上年度应纳所得税，上年度应纳所得税额额12001200万元，万元，1616月份生产任务相对集中产品正值月份生产任务相对集中产品正值销售旺季，销售收入占全年的销售旺季，销售收入占全年的80%80%。于是，企业选择。于是，企业选择按上一年度应纳税所得额的按上一年度应纳税所得

24、额的1/41/4分季度预缴，一、二分季度预缴，一、二季度共预缴税款季度共预缴税款150150万元，从而比实际数万元，从而比实际数240240万元少万元少预缴预缴9090万元税款。万元税款。少预缴的企业所得税少预缴的企业所得税9090万元，将在以后月份或年度万元，将在以后月份或年度汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。税款的时间价值税款的时间价值-货币的时间价值是指货币经货币的时间价值是指货币经过一定时间的投资和再投资所增加的价值，称过一定时间的投资和再投资所增加的价值，

25、称为资金的时间价值。货币的时间价值不产生于为资金的时间价值。货币的时间价值不产生于生产与制造领域，产生于社会资金的流通领域。生产与制造领域，产生于社会资金的流通领域。并不是所有货币都有时间价值，只有把货币作并不是所有货币都有时间价值，只有把货币作为资本投入生产经营过程才能产生时间价值，为资本投入生产经营过程才能产生时间价值，产品销售以后得到的收入要大于原来投入的资产品销售以后得到的收入要大于原来投入的资金额，形成资金的增值，即时间价值是生产经金额，形成资金的增值，即时间价值是生产经营中产生的。营中产生的。第五节、技术企业的税务筹划第五节、技术企业的税务筹划 新企业所得税法对高新技术企业、软件企

26、业、新企业所得税法对高新技术企业、软件企业、集成电路企业和交通基础设施等企业有定期减集成电路企业和交通基础设施等企业有定期减免税和企业所得税税率优惠的一系列政策。这免税和企业所得税税率优惠的一系列政策。这些企业经过认定符合条件可以享受企业所得税些企业经过认定符合条件可以享受企业所得税的优惠政策。这就为纳税人在选择企业身份时的优惠政策。这就为纳税人在选择企业身份时提供了筹划空间。提供了筹划空间。（一）法规依据1 1、国科发布国科发布20081722008172号科学技术部、财政部、国家税号科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知，务总局关于印发高新技术企业认定管理办

27、法的通知，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1 1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过过5 5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核年以上的独占许可方式，对其主要产品（服

28、务）的核心技术拥有自主知识产权。心技术拥有自主知识产权。（2 2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。的范围。（3 3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上。以上。（4 4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上。以上。（5 5）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知）企业研究开发组织管

29、理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。业认定管理工作指引的要求。（6 6）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近

30、最近一年销售收入小于一年销售收入小于50005000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；最近最近一年销售收入在一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%4%；最近一年销售收入在最近一年销售收入在2000020000万元以上的企业，比例不万元以上的企业，比例不低于低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于全部研究开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册成立时。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。间不足

31、三年的，按实际经营年限计算。2 2、财税、财税2008120081号财政部、国家税务总局关于企业所得号财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知，关于鼓励软件产业和集成电税若干优惠政策的通知，关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策规定：路产业发展的优惠政策规定：（1 1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（2 2）我国境内新办软件生产企业经认定后

32、，自获利年度）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。（3 3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按受免税优惠的，减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（4 4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。（5 5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条）企事

33、业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩减，最短可为机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩减，最短可为2 2年。年。（6 6）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。关企业所得税政策。（7 7）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩减，最短可为其折旧年限可以适当缩减，最短可为3 3年。年。（

34、8 8）投资额超过）投资额超过8080亿元人民币或集成电路线宽小于亿元人民币或集成电路线宽小于0.250.25微米的微米的集成电路生产企业，可以减按集成电路生产企业，可以减按15%15%的税率缴纳企业所得税，的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在其中，经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，第一年年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。得税。（9 9）对生产线宽小于）对生产线宽小于0.80.8微米（含）的集成电路产品的生产企微米（含）的集成电路产品的生产企业，经过认定后，自获利年度起，

35、第一年和第二年免征企业业，经过认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半两免三减半”政策的企业，政策的企业，不再重复执行本规定不再重复执行本规定。3.3.财税财税200731200731号财政部、国家税务总局关于促进创新投资企号财政部、国家税务总局关于促进创新投资企业发展有关税收政策的同志规定业发展有关税收政策的同志规定 创创业业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业企业2 2

36、年以上（含年以上（含2 2年），凡符合下列条件的，可按其对中小年），凡符合下列条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的高新技术企业投资额的70%70%抵扣该创业投资企业的应纳税所抵扣该创业投资企业的应纳税所得额：得额：（1 1）经营范围符合发改委等）经营范围符合发改委等1010部门令部门令第第3939号创业投资企业号创业投资企业管理暂行办法（以下简称办法）规定，且工商登记为管理暂行办法（以下简称办法）规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司创业投资股份有限公司”等专业性等专业性创业投资企业。在创业投资企业。在20052005年年1111月月1515

37、日办法发布前完成工商日办法发布前完成工商登记的，可保留原有工商登记名称，但经营范围须符合办登记的，可保留原有工商登记名称，但经营范围须符合办法规定。法规定。（2 2）遵照办法规定的条件和程序完成备案程序，经备案管）遵照办法规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理部门核实，投资运作符合办法有关规定。理部门核实，投资运作符合办法有关规定。（3 3）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500500人，年销售额不超过人，年销售额不超过2 2亿元，资产总额不超过亿元，资产总额不超过2 2亿元。亿元。（4 4）创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得

38、额时，所投资的中）创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术企业及其产品研究开发经小高新技术企业当年用于高新技术企业及其产品研究开发经费须占本企业当年总收入的费须占本企业当年总收入的60%60%以上（含以上（含60%60%）。4 4、企业所得税法第二十七条规定：企业所得税法第二十七条规定：（1 1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、从事港口

39、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予所属纳税年度起，给予“三免三减半三免三减半”的优惠。的优惠。（2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。实施条例据此明确，企业以资源综合利用企业所得税优惠项目规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁

40、止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（二）筹划要点 综上所述，我国政府对高新技术企业、集成电路企业、综上所述，我国政府对高新技术企业、集成电路企业、软件企业以及创业投资和交通基础设施建设的企业都有软件企业以及创业投资和交通基础设施建设的企业都有不同程度的税率优惠、定期减免税以及投资成本提前扣不同程度的税率优惠、定期减免税以及投资成本提前扣除等税收优惠政策。国家对这类企业都有具体标准条件，除等税收优惠政策。国家对这类企业都有具体标准条件，因此我们在进行税务筹划时，应努力因此我们在进行税务筹划时，应努力使使企业满足这些要企业满足这些要求，这样才可以充分享受税收优惠政策。求，这样才可以充分享受税收优惠政策。