会计学课件之货币资金epbm.pptx

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1、 第三章货币资金第三章货币资金1 1、教学目的与要求教学目的与要求：通通过过本本章章的的学学习习，要要求求掌掌握握（1 1）货货币币资资金金核核算算(2)(2)银行存款余额调节表银行存款余额调节表2 2、教学、教学重点与难点重点与难点：银行存款余额调节表银行存款余额调节表。1浙江财经学院会计学院版权所有第三章第三章 货币资金货币资金第一节第一节 库存现金库存现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节其他货币资金第三节其他货币资金2 第一节第一节 库存现金库存现金库存现金是流动性最强的一种货币性资产库存现金是流动性最强的一种货币性资产,具具有通用性、流动性特征。有通用性、流动性特征。存放在财存放在

2、财会部门由会部门由出纳保管出纳保管的现金的现金3浙江财经学院会计学院版权所有 1.现金管理的主要目的现金管理的主要目的 (一一)现金管理现金管理(1)保证企业在经济活动中有足够的现金保证企业在经济活动中有足够的现金(2)防止现金的损失和短缺防止现金的损失和短缺;(3)对闲置的现金应采取各种有效的对闲置的现金应采取各种有效的投资方法投资方法,使现金管理中增值。使现金管理中增值。4浙江财经学院会计学院版权所有 2.现金管理的主要内容现金管理的主要内容 (1)规定使用现金收付的范围规定使用现金收付的范围;(2)规定库存现金的限额规定库存现金的限额;能满足单位3-5天的零星开支需要的现金数额,超过部分

3、存入银行,不足可以向银行提取5 (3)不准坐支不准坐支;(4)钱账分开钱账分开;(5)严格现金收支凭证手续严格现金收支凭证手续,经常对账经常对账单位直接用当日销售所单位直接用当日销售所取得现金支付当日的开取得现金支付当日的开支支会计管帐，出纳管钱会计管帐，出纳管钱6单位和个人之间可以单位和个人之间可以现金现金结算结算单位和单位之间（一般来说）单笔交易单位和单位之间（一般来说）单笔交易1000元以下可以元以下可以现金现金结算结算7浙江财经学院会计学院版权所有 (二二)现金的内部控制现金的内部控制现金的内部控制系统由现金收入控制、付出现金的内部控制系统由现金收入控制、付出控制和库存现金控制三个子系

4、统组成。控制和库存现金控制三个子系统组成。1.现金收入、支出与记账的岗位分离现金收入、支出与记账的岗位分离;2.现金收入、支出要有合理合法的凭证现金收入、支出要有合理合法的凭证;3建立严格授权审批制度建立严格授权审批制度;4.控制现金坐支控制现金坐支;5.定期盘点现金定期盘点现金,做到账实相符做到账实相符;6.加强对现金收支业务的内部审计加强对现金收支业务的内部审计8浙江财经学院会计学院版权所有（二）现金收支的会计处理（二）现金收支的会计处理 1.现金账户的设置现金账户的设置 （1）设置现金总分类账（会计记）设置现金总分类账（会计记）（2）设置现金日记账设置现金日记账 （出纳记）（出纳记）9浙

5、江财经学院会计学院版权所有 库存库存现金总分类账现金总分类账 现金收入现金收入 现金支出现金支出 月末库存现金月末库存现金10浙江财经学院会计学院版权所有（1）现金收入的渠道主要有从银行提取）现金收入的渠道主要有从银行提取现金、收取转帐起点以下的小额销售款、现金、收取转帐起点以下的小额销售款、职工交回的差旅费剩余款等。职工交回的差旅费剩余款等。2.2.现金收支的会计处理现金收支的会计处理 11例例3-1某企业开出支票从银行提取现金某企业开出支票从银行提取现金1500元。元。借：库存现金借：库存现金 1500 贷：银行存款贷：银行存款 150012浙江财经学院会计学院版权所有例例3-2某企业销售

6、产品，收到现金某企业销售产品，收到现金800元。元。借：库存现金借：库存现金 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 13（2）现金）现金 支出的去向应当按照支出的去向应当按照现金管理现金管理暂行条理暂行条理的规定。的规定。例例3-3现金支付李某预借差旅费现金支付李某预借差旅费1200元。元。借：其他应收款借：其他应收款-李某李某1200 贷：库存现金贷：库存现金 120014浙江财经学院会计学院版权所有例例3-4现金现金5000元存入银行元存入银行。借借:银行存款银行存款 5000 贷贷:库存现金库存现金 500015浙江财经学院会计学院版权所有3.备用金备用金 定额备用金定额备用

7、金 应设应设“其他应收款其他应收款”帐户。帐户。非定额备用金非定额备用金 是企业预付给单是企业预付给单位内某些部门或位内某些部门或职工的备用款项。职工的备用款项。161定额备用金是指企业拨付的备用金定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间报销时，补足定额。在规定时间报销时，补足定额。17浙江财经学院会计学院版权所有例例3-5某企业为行政科建立某企业为行政科建立3000元定额备用金。元定额备用金。例例3-6行政科报销办公费行政科报销办公费1000元，水电费元，水电费1500元。元。借：其他应收款借：其他应收款 3000 贷：库存现金

8、贷：库存现金 3000 借：管理费用借：管理费用 2500 贷：库存现金贷：库存现金 250018浙江财经学院会计学院版权所有例例3-7继例继例3-3李某报销差旅费李某报销差旅费1100元，交回元，交回现金现金100元。元。借：管理费用借：管理费用 1100 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 12002非定额备用金：用后报销非定额备用金：用后报销时即取消时即取消19浙江财经学院会计学院版权所有4.现金的清查现金的清查 分为出纳每日清查，清查小组的定期与分为出纳每日清查，清查小组的定期与不定期清查。不定期清查。20 现金清查结果的会计处理。需查明原因现金清查结果的会计处理。

9、需查明原因 的溢余、短缺应通过的溢余、短缺应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户。批准后处理：帐户。批准后处理：21浙江财经学院会计学院版权所有（1）无法查明原因的溢余则记入）无法查明原因的溢余则记入“营业外收入营业外收入”。（2）查明原因的短缺由过失人赔偿记入）查明原因的短缺由过失人赔偿记入“其他应其他应收款收款”，如果是非过失人造成的记入，如果是非过失人造成的记入“管理费用管理费用”。22浙江财经学院会计学院版权所有例例3-8某企业月末盘点现金发现短缺某企业月末盘点现金发现短缺500元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢500500 贷：库存现金贷：库存现金 500 50023浙

10、江财经学院会计学院版权所有例例3-9查明原因，其中查明原因，其中300元由出纳承担，元由出纳承担，200元元无法查明原因，经批准核销。无法查明原因，经批准核销。借：管理费用借：管理费用200200 其他应收款其他应收款 出纳出纳 300 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢500500注意注意：“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户期末无余额帐户期末无余额24现金溢余属于少支付的借:待处理财产损溢 贷:其他应付款支付时借:其他应付款 贷:库存现金确实无法支付的借:待处理财产损溢 贷:营业外收入25浙江财经学院会计学院版权所有银行存款是企业存放在银行或其他金银行存款是企业存放在银行或其他金

11、融机构的货币资金。融机构的货币资金。一、银行存款的管理一、银行存款的管理一家企业能在多家银行开设帐户。但一家企业能在多家银行开设帐户。但只能在一家银行的一个营业部开设一只能在一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户，现金支取只能在基个基本存款帐户，现金支取只能在基本存款帐户中进行。本存款帐户中进行。第二节银行存款26 基本存款帐基本存款帐 一般存款帐户一般存款帐户银行存款户银行存款户 临时存款帐户临时存款帐户 专用存款帐户专用存款帐户27浙江财经学院会计学院版权所有企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度1.严格遵守财经制度和结算制度健全银行存款收严格遵

12、守财经制度和结算制度健全银行存款收付手续制度付手续制度2.严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；不严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒付；不准利用多头开户转移资金付；不准利用多头开户转移资金3.健全内部控制制度健全内部控制制度28浙江财经学院会计学院版权所有1.银行汇票银行汇票二、银行结算方式二、银行结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，由出票银行签发的，由其在见票时，按实际结算金额无条件支付给收款人按实际结算金额无条件支付给收款

13、人或持票人的票据。其有效期为或持票人的票据。其有效期为1个月，个月，同城、异地均能使用同城、异地均能使用29 申请人开户银行持票人持票人开户银行1.申请2.取得汇票和解讫通知3.采购4.发货5.填进帐单6.根据进帐单回联入帐.7.通知8.划款出票人30浙江财经学院会计学院版权所有2.银行本票银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票的有效期本票的有效期2个月，有定额与不定额两种。个月，有定额与不定额两种。313.支票支票支票是出票人签发委托银行无条件见票即付

14、支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据。支票的期限的票据。支票的期限10天。支票有三种：天。支票有三种：转帐支票、现金支票、普通支票。转帐支票、现金支票、普通支票。出票企业签发支票根据支票存根记银行存出票企业签发支票根据支票存根记银行存款减少。收款企业收到支票记银行存款款减少。收款企业收到支票记银行存款增加。增加。32浙江财经学院会计学院版权所有 4.商业汇票商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。定的金额给收款人或持票人的票据。33特征：特征：（1）付款期可长达）付款

15、期可长达6个月个月（2）同城异地均可使用）同城异地均可使用（3）可以背书转让）可以背书转让（4）商业汇票按承兑人不同分为商业承）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。34银行承兑汇票结算的一般程序申请人申请人开户银行持票人持票人开户银行1.申请开票权利2.出票3.发货4.到期委托收款567承诺付款或不付款89.通知收到款项通知付款划款35(4)商业承兑汇票结算的一般程序申请人申请人开户银行持票人持票人开户银行2.发货1.出票3.到期委托收款4.委托5.通知付款6.答复7.划款或不划款8.通知收到或退回票据36浙江财经学院会计学院版权所有5.汇兑汇兑汇兑是汇款

16、人委托银行将款项支付给收款人汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇。的结算方式。汇兑分为信汇和电汇。同城、异地均可使用。同城、异地均可使用。376.委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，同城异地均可使用。取款项的结算方式，同城异地均可使用。主要适用收取公共事业费的款项。主要适用收取公共事业费的款项。387、托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付只限于商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。结算起点：1万元分验单付款（3天）和验

17、货付款（10天）39 付款人 付款人开户银行收款人 收款人开户银行1签订购销合同2发货3办理托收4委托收款5通知付款6承付或拒付7划款8通知收到款项或未收到款项408、信用卡结算商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费或向银行存取现金的一种结算方式。419、信用证结算指开证银行依照申请人申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。国际结算的一种主要方式。42浙江财经学院会计学院版权所有1.账户设置账户设置（1）银行存款总分类账（会计记）银行存款总分类账（会计记）银行存款银行存款 存款增加存款增加 存款减少存款减少 余额余额三

18、、银行存款收支的会计处理三、银行存款收支的会计处理43浙江财经学院会计学院版权所有（2 2）银行存款日记账（出纳记）银行存款日记账（出纳记）有三栏式和多栏式有三栏式和多栏式2.2.银行存款收入银行存款收入 例例3-103-10某企业收到销售商品所得款某企业收到销售商品所得款6000060000元。元。款项已存入银行。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600006000044浙江财经学院会计学院版权所有例例3-113-11某企业归还到期短期借款某企业归还到期短期借款2000020000元元。3.3.银行存款支出银行存款支出借：短期借

19、款借：短期借款 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 2000045浙江财经学院会计学院版权所有（四）银行存款余额调节表的编制四）银行存款余额调节表的编制将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对（至少每月核对一次）。银行存款日记帐（至少每月核对一次）。银行存款日记帐余额与对帐单余额不一致，其原因主要有：余额与对帐单余额不一致，其原因主要有：1.1.记帐错误记帐错误 2.2.未达帐项未达帐项46浙江财经学院会计学院版权所有所谓未达账项即企业与银行一方已经入帐，而另一所谓未达账项即企业与银行一方已经入帐，而另一方由于凭证传递需要时间，尚未入帐

20、的款项。其方由于凭证传递需要时间，尚未入帐的款项。其种类主要有四种：种类主要有四种：（1 1）企业已收款入帐，而银行尚未收款入帐；）企业已收款入帐，而银行尚未收款入帐；（2 2）企业已付款入帐，而银行尚未付款入帐；）企业已付款入帐，而银行尚未付款入帐；（3 3）银行以收款入帐，而企业尚未收款入帐；）银行以收款入帐，而企业尚未收款入帐；（4 4）银行以付款入帐，而企业尚未付款入帐）银行以付款入帐，而企业尚未付款入帐对于未达帐项应编制对于未达帐项应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”银行存款日记帐余额与银行对帐单余额银行存款日记帐余额与银行对帐单余额47浙江财经学院会计学院版权所有 例例3

21、-123-12某企业某企业5 5月末收到开户行转来当月月末收到开户行转来当月“对账对账单单”余额余额8650086500元，银行存款日记账余额为元，银行存款日记账余额为7866078660元，经核对后，发现未达账项：元，经核对后，发现未达账项：（1 1）企业委托银行代收企业的货款）企业委托银行代收企业的货款3070030700元，银行元，银行已经收到并入账，而收款通知尚未到达企业。已经收到并入账，而收款通知尚未到达企业。（2 2）企业送存某公司归还的转帐支票）企业送存某公司归还的转帐支票2958029580元，银元，银行尚未登记入帐。行尚未登记入帐。（3 3）企业开出用于购货的转帐支票一张，金

22、额为）企业开出用于购货的转帐支票一张，金额为1000010000元，银行尚未兑现。元，银行尚未兑现。（4 4）银行划付本单位电话费）银行划付本单位电话费17501750元，利息元，利息15301530元，元，结算单据尚未送到企业。结算单据尚未送到企业。48浙江财经学院会计学院版权所有 日记账余额日记账余额 78660 对账单余额对账单余额 86500加加:银行已收企业未收银行已收企业未收30700 加加:企业已收银行未收企业已收银行未收29580减减:银行已付企业未付银行已付企业未付 3280 减减:企业已付银行未付企业已付银行未付10000调节后余额调节后余额 106080 调节后余额调节后

23、余额 106080银行存款余额调节表上调节后的余额表示实际可动用资金银行存款余额调节表上调节后的余额表示实际可动用资金106080106080元元,该表不能作为双方调账的凭证。该表不能作为双方调账的凭证。银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年5月月31日日49浙江财经学院会计学院版权所有其他货币资金是企业在生产经营活动中用途其他货币资金是企业在生产经营活动中用途限制存款限制存款.包括外埠存款、银行汇票存款、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。企业应设置银行本票存款等。企业应设置“其他货币其他货币资金资金”帐户，增加记借方，减少记贷方。帐户，增加记借方，减少记贷方。1.1.外埠存

24、款外埠存款外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采外埠存款是指企业为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项购地银行开设采购专户的款项。第三节其他货币资金第三节其他货币资金50浙江财经学院会计学院版权所有企业将款项委托当地银行汇往采购地时企业将款项委托当地银行汇往采购地时借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款采购员报销用外埠存款支付材料的采购采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时货款时借：原材料等借：原材料等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金采购结束，将多余的外埠存款转回当地采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时银行时借：银行存款借：银行存款 贷贷:

25、其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款51浙江财经学院会计学院版权所有2 2.银行汇票银行汇票企业（汇款人）收到银行签发银行汇票企业（汇款人）收到银行签发银行汇票借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款汇款人购货后以银行汇票交付时汇款人购货后以银行汇票交付时借：原材料等借：原材料等贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款3.3.银行本票银行本票的处理类似于银行汇票的处理类似于银行汇票524.信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行的款项.取得时借：其他货币资金-信用卡存款 贷：银行存款消费时借：管理费用等 贷：其他货币资金-信用卡存款53

26、5.信用证保证金存款企业为取得信用证而向银行存入保证金.交纳保证金取得信用证时:借：其他货币资金-信用证存款 贷：银行存款采购时：借：原材料等 贷：其他货币资金-信用证存款546、存出投资款企业存入证券公司尚未进行短期投资的资金。资金存入证券公司时：借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款购入证券后：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款55作业：作业：83页第页第1、2、3题题56第四章应收款项第四章应收款项第一节应收票据第一节应收票据第二节应收帐款第二节应收帐款第三节其他应收款第三节其他应收款第四节应收款项第四节应收款项的期末计量的期末计量571 1、教学目的与要求教学目的与要

27、求：通通过过本本章章的的学学习习，要要求求掌掌握握（1 1）应应收收账账款款增增减减核核算算；（2 2）应应收收票票据据增增减减核核算算；（3 3）坏坏账账核核算算（余余额额百百分分比比法法）。了了解解预预付付款款项核算项核算582 2、教学、教学重点与难点重点与难点：本章需要重点掌握应收账款、应收票据增减本章需要重点掌握应收账款、应收票据增减核算。核算。本章难点在于坏账确认、计提核算。本章难点在于坏账确认、计提核算。59浙江财经学院会计学院版权所有 第一节应收票据第一节应收票据一、应收票据种类及计价一、应收票据种类及计价应收票据是企业销售产品、商品、提供劳务而应收票据是企业销售产品、商品、提

28、供劳务而收到商业汇票。收到商业汇票。60应收票据按承兑人不同可分为商业承兑汇票应收票据按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息可分为带息和银行承兑汇票，按是否带息可分为带息应收票据和不带息应收票据。应收票据和不带息应收票据。商业汇票期限：商业汇票期限：1、按月计算；、按月计算；2、按天计算、按天计算企业收到应收票据一律按面值记帐企业收到应收票据一律按面值记帐61浙江财经学院会计学院版权所有二、应收票据的核算二、应收票据的核算1.1.应收票据取得和到期的核算应收票据取得和到期的核算取得商业汇票时取得商业汇票时借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入

29、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）62浙江财经学院会计学院版权所有商业汇票到期时收到票款商业汇票到期时收到票款借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（帐面余额）贷：应收票据（帐面余额）财务费用（两者有差额）财务费用（两者有差额）商业汇票到期时付款人无力支付商业汇票到期时付款人无力支付借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据（帐面余额）贷：应收票据（帐面余额）63 例例3-143-14某企业某企业3 3月月1 1日销售商品给乙公日销售商品给乙公司，货款司，货款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，当元，当即收到乙公司签发的，即收到

30、乙公司签发的，3 3个月到期的商个月到期的商业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为2340023400元，元，3 3个月后个月后如期收到票款。如期收到票款。64浙江财经学院会计学院版权所有企业编制如下会计分录。企业编制如下会计分录。3 3月月1 1日日借借:应收票据应收票据 23400 23400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400)340065浙江财经学院会计学院版权所有6月月1日日假如假如6月月1日没有收到票款日没有收到票款借借:银行存款银行存款 23400 23400 贷贷:应收票据应收票据 23400

31、23400借借:应收账款应收账款 23400 23400 贷贷:应收票据应收票据 23400 2340066浙江财经学院会计学院版权所有第二节应收款项第二节应收款项一、应收帐款一、应收帐款(一一)确认与计价确认与计价应收帐款是企业因销售商品、产品、应收帐款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。67应收帐款应当按照实际发生金额入帐，应收帐款应当按照实际发生金额入帐，它包括发票金额（销售收入和增值税它包括发票金额（销售收入和增值税额）和代购货单位垫付的包装费、运额）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。杂费等。如有

32、折扣则：如有折扣则：68浙江财经学院会计学院版权所有1.1.商业折扣商业折扣在销售商品、提供在销售商品、提供劳务时，从价目单上的报价中扣劳务时，从价目单上的报价中扣除折扣。（与销售数量有关折扣）除折扣。（与销售数量有关折扣）应收帐款按扣除商业折扣后的金额应收帐款按扣除商业折扣后的金额入帐入帐。692.现金折扣现金折扣债权人为鼓励债务人在规定债权人为鼓励债务人在规定时间内付款，而给债务人的折扣。（与付时间内付款，而给债务人的折扣。（与付款时间有关折扣）款时间有关折扣）现金折扣的两种处理方法：现金折扣的两种处理方法：总价法总价法(我国采用总价法我国采用总价法)净价法净价法70浙江财经学院会计学院版

33、权所有(二二)应收帐款的核算应收帐款的核算 销售商品，货税款尚未收到时销售商品，货税款尚未收到时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款71收到所欠货税款时：收到所欠货税款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款72某企业某企业3 3月月1 1日销售商品给乙公司，价目单上价格日销售商品给乙公司，价目单上价格为为2000020000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，给予，给予10%10%商业折扣商业折扣(折扣开在同一发票上折扣开在同一发票上).).现金折扣付款条件为现金折扣付款

34、条件为2/10,N/30,(2/10,N/30,(此折扣不考虑增值税此折扣不考虑增值税)(1)3(1)3月月1 1日应收账款入帐价值日应收账款入帐价值(2)3(2)3月月1 1日会计分录日会计分录(3)3(3)3月月1010日收到款项分录日收到款项分录(4)3(4)3月月3131日收到款项分录日收到款项分录73(1)20000-20000*10%+18000*17%=21060(1)20000-20000*10%+18000*17%=21060(2)(2)借借:应收账款应收账款 2106021060 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1800018000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）

35、应交增值税（销项税额）3060 3060 (18000*17%=3060)(18000*17%=3060)74（3）3月10日借：银行存款借：银行存款 2070020700 财务费用财务费用 360360 贷：应收账款贷：应收账款 210602106075（3）3月31日借：银行存款借：银行存款 2106021060 贷：应收账款贷：应收账款 210602106076一、预付帐款一、预付帐款预付帐款是按照购货合同预付给供应单位预付帐款是按照购货合同预付给供应单位的款项，如预付的材料、商品采购。的款项，如预付的材料、商品采购。第三节第三节 其他应收款其他应收款77浙江财经学院会计学院版权所有1.

36、1.预付时预付时:借借:预付帐款预付帐款 贷贷:银行存款银行存款收到所购材料、商品时收到所购材料、商品时 借借:原材料等原材料等 贷贷:预付账款预付账款78补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行付款贷：银行付款退回多付预付款时作相反处理退回多付预付款时作相反处理79浙江财经学院会计学院版权所有除了应收帐款、应收票据、预付帐款以外的除了应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。具体有：其他应收、暂付款项。具体有：1.1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.2.应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的

37、各种垫付款项；4.4.备用金；备用金；5.5.存出保证金存出保证金；二、其他应收款二、其他应收款80举例见举例见例例4-881浙江财经学院会计学院版权所有 第四节第四节 坏账坏账应收款项期末计量应收款项期末计量1.坏帐确认坏帐确认 坏帐是指企业无法收回的应收款项坏帐是指企业无法收回的应收款项82企业应收款项符合以下条件之一，应确认为企业应收款项符合以下条件之一，应确认为坏帐：坏帐：(1)(1)债务单位破产，以破产财产清偿债务单位破产，以破产财产清偿后仍无法收回后仍无法收回;(2);(2)债务人死亡，以其遗产债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回清偿后仍无法收回;(3);(3)债务人较长时间未债务

38、人较长时间未履行其债偿义务，并有足够的证据表明无履行其债偿义务，并有足够的证据表明无法收回可能性极大法收回可能性极大。83浙江财经学院会计学院版权所有 2.2.坏帐损失的核算坏帐损失的核算坏帐损失的核算有两种：直接转销法和备抵法坏帐损失的核算有两种：直接转销法和备抵法84(重点在重点在)备抵法备抵法按期估计坏帐损失，按期估计坏帐损失，以确认当期费用，形成坏帐准备。（以确认当期费用，形成坏帐准备。（符合符合谨慎性要求）谨慎性要求）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备85浙江财经学院会计学院版权所有 估计坏帐损失的方法（主要）三种估计坏帐损失的方法（主要）三种（1 1）赊销百

39、分比法）赊销百分比法期末计提坏帐准备金额期末计提坏帐准备金额=当期赊销金额当期赊销金额坏帐坏帐百分比法百分比法86（2 2）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法*期末坏帐准备贷方余额期末坏帐准备贷方余额=应收款项明细帐应收款项明细帐期末借方余额期末借方余额计提百分比计提百分比AA*期末计提坏帐准备金额期末计提坏帐准备金额=上式上式A+A+坏帐准备坏帐准备原有借方余额原有借方余额-坏帐准备原贷方余额坏帐准备原贷方余额87浙江财经学院会计学院版权所有（3 3）帐龄分析法）帐龄分析法该方法与方法（该方法与方法（2 2）类似，只不过计算）类似，只不过计算期末坏帐准备余额用坏帐百分比不同而期末坏帐

40、准备余额用坏帐百分比不同而已。已。坏帐损失的备抵法处理需设置坏帐损失的备抵法处理需设置“坏帐准坏帐准备备”帐户。帐户。88浙江财经学院会计学院版权所有 坏账准备坏账准备 确认坏账时冲销确认坏账时冲销 年末计提坏账准备年末计提坏账准备;坏账准备坏账准备;收回以前确认的坏账收回以前确认的坏账 年末冲销多提年末冲销多提 坏账准备坏账准备 年末余额年末余额89计提坏帐准备的相关会计分录计提坏帐准备的相关会计分录1、计提时借：资产减值损失 贷：坏帐准备2、发生损失冲销时借：坏帐准备 贷：应收帐款3、冲销后又收回借：应收帐款 贷：坏帐准备借：银行存款 贷：应收帐款或 借：银行存款 贷：坏帐准备计提数为负借

41、：坏帐准备 贷：资产减值损失90浙江财经学院会计学院版权所有 例例3-133-13某企业某企业20072007年初坏帐准备余额为年初坏帐准备余额为95009500元。元。7 7月份确认甲企业所欠货款月份确认甲企业所欠货款80008000元为坏帐。元为坏帐。20072007年年末应收帐款余额年年末应收帐款余额210210万元。坏帐准备计提率万元。坏帐准备计提率为为2%2%。20082008年年3 3月份收到上年月份收到上年5 5月份确认的坏帐月份确认的坏帐50005000元，并存入银行。元，并存入银行。20082008年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为220220万元。要求：万元。要求：（1

42、1）计算）计算20072007年、年、20082008年末应计提坏帐准备金年末应计提坏帐准备金额额(2(2）编制相关的会计分录）编制相关的会计分录（3)3)计算计算20072007年、年、20082008年末应收帐款净额年末应收帐款净额 91浙江财经学院会计学院版权所有20072007年坏帐准备余额年坏帐准备余额=210=210万元万元2%=4.22%=4.2万元万元20072007年计提坏帐准备金额年计提坏帐准备金额=4.2=4.2万万-（0.950.95万元万元-0.8-0.8万元）万元）=4.05=4.05万元万元2007/5 2007/5 借：坏帐准备借：坏帐准备 8000 8000

43、贷：应收帐款贷：应收帐款 8000 80002007/12/312007/12/31借：资产减值损失借：资产减值损失 40500 40500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 40500 4050092浙江财经学院会计学院版权所有2008/32008/12/31借：应收帐款借：应收帐款 5000 5000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5000 5000借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款 5000 5000借：坏帐准备借：坏帐准备 3000 3000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3000 30002008年坏帐准备余额年坏帐准备余额=4.4万元万元2008年计提坏帐

44、准备金额年计提坏帐准备金额=4.4万元万元-(4.2万元万元+0.5万元万元)=-0.3万元万元93浙江财经学院会计学院版权所有2007年末应收帐款净额年末应收帐款净额=210-2102%=205.8万元万元20082008年末应收帐款净额年末应收帐款净额=215.6=215.6万元万元对于坏帐损失的估计方法及坏帐比率的确认等内容，对于坏帐损失的估计方法及坏帐比率的确认等内容，我国会计制度规定：我国会计制度规定：(1)(1)估计坏帐损失方法由企业自行确认估计坏帐损失方法由企业自行确认(2)(2)企业在确认坏帐准备的计提比例时，应当考虑企业在确认坏帐准备的计提比例时，应当考虑的因素。的因素。94

45、浙江财经学院会计学院版权所有1.现金日记账应日清月结现金日记账应日清月结,如发现现金溢余如发现现金溢余,应先记应先记入入()A.“其他应交款其他应交款”账户账户 B .“其他应收款其他应收款”账户账户借方借方 C.“其他应付款其他应付款”账户贷方账户贷方 D.“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户贷方账户贷方答案：答案：练习题练习题95浙江财经学院会计学院版权所有2.不单独设置不单独设置“备用金备用金”科目的企业，内部各部科目的企业，内部各部门、各单位周转使用的备用金，其核算时使用门、各单位周转使用的备用金，其核算时使用的账户是（的账户是（）A.其他应收款其他应收款 B.应收账款应收账款 C.其

46、他应付款其他应付款D.其他货币资金其他货币资金答案：答案：练习题练习题96浙江财经学院会计学院版权所有3.某企业开始生产经营后第一年末时，应收账款净某企业开始生产经营后第一年末时，应收账款净额为额为600000元，当年计提的坏账准备为元，当年计提的坏账准备为86000元，元，当年发生的坏账损失为当年发生的坏账损失为14000元，则年末应收账款元，则年末应收账款账户的余额为（账户的余额为（）元）元A.600000 B.614000 C.686000 D.514000答案：答案：练习题练习题97浙江财经学院会计学院版权所有4.某企业销售一批产品给乙公司，按价目表的价某企业销售一批产品给乙公司，按价

47、目表的价格计算，金额为格计算，金额为200000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%。企业给予乙企业给予乙10%的商业折扣。同时，规定现金折的商业折扣。同时，规定现金折扣条件为扣条件为2/10，n/30，企业发货时代垫运杂费，企业发货时代垫运杂费800元，则企业应收账款的入账金额为（元，则企业应收账款的入账金额为（）元）元A.210800 B.211400C.234800 D.207188答案：答案：练习题练习题98浙江财经学院会计学院版权所有5.下列各项应收款项中，应通过下列各项应收款项中，应通过“应收账款应收账款”账户核算的有（账户核算的有（）A.应收销货款应收销货款B.销售应收客户的代垫运杂费销售应收客户的代垫运杂费C.应收客户的增值税销项税应收客户的增值税销项税D.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金答案：答案：练习题练习题99