固定资产理论培训dwlb.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计会计学院会计学院 张红霞张红霞第五章第五章 固固 定定 资资 产产教学目的、要求：教学目的、要求：本章讲述固定资产取得、折旧、后续本章讲述固定资产取得、折旧、后续支出和固定资产处置的核算。教学目支出和固定资产处置的核算。教学目的是让学生的是让学生了解了解固定资产的相关概念固定资产的相关概念和确认，和确认，熟悉熟悉固定资产取得成本的计固定资产取得成本的计价，价，掌握掌握固定资产的增加、减少、折固定资产的增加、减少、折旧等核算方法，并能够运用所学知识旧等核算方法，并能够运用所学知识处理有关固定资产的经济业务。处理有关固定资产的经济业务。教学重点和难点：教学重点和难点：本章的

2、教学重点是固定资产的取得和计本章的教学重点是固定资产的取得和计价、处置的核算及折旧计算方法；教学价、处置的核算及折旧计算方法；教学的难点是融资租入固定资产的处理。的难点是融资租入固定资产的处理。教学时间：教学时间：计划授课计划授课8 8课时课时讲解的主要内容：讲解的主要内容：第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置 第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义与确认条件一、固定资产的定义与确认条件（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 我国

3、会计准则规定：我国会计准则规定：固定资产固定资产是指同时具是指同时具有下列两个特征的有形资产：有下列两个特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输工具包括：房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。等。我国与国际会计准则在固定资产的含义上我国与国际会计准则在固定资产的含义上基本一致，都强调以三个方面基本一致，都强调以三个方面：（1 1）有形性）有形性（2 2）持有目的）持有目的（3 3）使用寿命）使用寿命 使用寿命：使用寿命：

4、是指企业使用固定资产的预是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或提供劳务的数量。在实际工作中，对不属于生产经营在实际工作中，对不属于生产经营主要设备的物品，如果主要设备的物品，如果单位价值在单位价值在20002000元以上，元以上，并且使用年限超过并且使用年限超过两两年年以上，也作为固定资产进行处理。以上，也作为固定资产进行处理。固定资产的特征固定资产的特征1.1.固定资产是有形资产固定资产是有形资产其实物形态在使用中基本保持不变。其实物形态在使用中基本保持不变。2.2.可供企业长期使用可供企业长期使用固定资产使用寿命较长

5、，至少在一年以固定资产使用寿命较长，至少在一年以上，固定资产价值转移通过多个会计上，固定资产价值转移通过多个会计期间完成。期间完成。3.3.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有管理而持有固定资产是生产经营的必要条件。固定资产是生产经营的必要条件。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么是指企业在什么时间时间以以多少金额多少金额将固定资产作为企业拥有将固定资产作为企业拥有或控制的经济资源进行反映。或控制的经济资源进行反映。固定资产在固定资产在同时同时满足以下两个条件时满足以下两个条件时才能加以确认：才能加以确

6、认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。在实务中主要通过判断与该固定资产所有权相关的在实务中主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否实质上转移到了企业来确定，而无风险和报酬是否实质上转移到了企业来确定，而无论企业是否收到或存放该固定资产。其中，与固定论企业是否收到或存放该固定资产。其中，与固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变化资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变化造成的相关收益变动，以及由于资产闲置、技术陈造成的相关收益变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报旧等原因造成的损失；与

7、固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利润等。需要说得的收入，以及处置该资产实现的利润等。需要说明的是融资租入的固定资产，满足固定资产确认的明的是融资租入的固定资产，满足固定资产确认的这个条件。这个条件。两点注意事项：两点注意事项：（1 1）企业在对固定资产进行确认时，应）企业在对固定资产进行确认时，应按固定资产的定义和确认条件，按固定资产的定义和确认条件，考虑企考虑企业的具体情况加以判断。业的具体情况加以判断。例如：环保设备和安全设备例如：环保设备和安全设备，虽然不符，虽然不符合固定资产的定

8、义，合固定资产的定义，不能直接为企业带不能直接为企业带来经济利益来经济利益，但这类资产，但这类资产有助于有助于企业从企业从其他相关资产上获得经济利益，因此其他相关资产上获得经济利益，因此,也也确认为固定资产。确认为固定资产。工业企业持有的工具、模具、管理用具、工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。符合固定资产确认情况进行核算和管理。符合固定资产确认条件的就确认为固

9、定资产，否则应当作为条件的就确认为固定资产，否则应当作为流动资产核算和管理。流动资产核算和管理。（2）对于构成固定资产的各个组成部分，）对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不如果各自具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，所采用的同方式为企业提供经济利益，所采用的折旧方法和折旧率也各不相同，这种情折旧方法和折旧率也各不相同，这种情况下就需要将它们各自作为单独的固定况下就需要将它们各自作为单独的固定资产核算。资产核算。例如：例如：飞机引擎，如果其与机身具有不飞机引擎，如果其与机身具有不同的使用寿命，适用不同的折旧率和折同的使用寿命，适用不同的折旧率和折旧方

10、法，则企业应当将其确认为单项固旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。定资产。2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。要确认固定资产，企业取得该固定资产所要确认固定资产，企业取得该固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量。此外如发生的支出必须能够可靠地计量。此外如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，对于已达到预定可使用状态的固定例如，对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、

11、工程造价或者工程实际发根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。调整。二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）固定资产按经济用途分类（一）固定资产按经济用途分类1 1、经营用固定资产、经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产是指直接参加或直接服是指直接参加或直接服务于生产经营过程的各种固定资产。具务于生产经营过程的各种固定资产。具体包括：体包括：（1 1）房屋：）房屋：指生产车间和行政管理部门指生产车间和行政管理部门使用的房屋以及安装在房屋内部与房

12、屋使用的房屋以及安装在房屋内部与房屋不可分割的附属设备。如：电梯、上下不可分割的附属设备。如：电梯、上下水道、煤气输送管道、卫生设备等。水道、煤气输送管道、卫生设备等。（2 2）建筑物：）建筑物：指房屋以外的各种建指房屋以外的各种建筑物。如：矿井、铁路、桥梁、筑物。如：矿井、铁路、桥梁、储油库、蓄水池、水库、水坝、储油库、蓄水池、水库、水坝、围墙、栅栏等。围墙、栅栏等。（3 3）动力设备：）动力设备：指为生产电力、热指为生产电力、热力、风力或其他动力的各种机器力、风力或其他动力的各种机器设备。如：发电机等。设备。如：发电机等。（4 4）机器设备）机器设备（5 5）运输设备）运输设备（6 6）工

13、具、仪器、器具等）工具、仪器、器具等 工具：工具：切削工具；切削工具；仪器：仪器：检验、实验、检验、实验、测量用仪器；测量用仪器；生产用具：生产用具：包装工具。包装工具。2 2、非经营用固定资产、非经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产是指不直接服务于生是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。产经营过程的各种固定资产。如：职工食堂、宿舍、浴池等使用的房屋如：职工食堂、宿舍、浴池等使用的房屋和设备和设备。（二）固定资产按使用情况分类（二）固定资产按使用情况分类1 1、使用中固定资产、使用中固定资产使用中固定资产使用中固定资产是指企业正在使用的经营是指企业正在使用的经营用固定资产和非

14、经营用固定资产。用固定资产和非经营用固定资产。注意：注意：房屋、建筑物无论是否使用都应房屋、建筑物无论是否使用都应视为使用视为使用中的固定资产。中的固定资产。季节性、大修理、替换使用等原因停用的季节性、大修理、替换使用等原因停用的固定资产也属于固定资产也属于使用中的固定资产。使用中的固定资产。2 2、未使用固定资产、未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产是指已购建完成但尚未交付是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。等暂时脱离生产经营过程的固定资产。3 3、出租固定资产、出租固定资产出租固定资产出租固

15、定资产是指企业根据租赁合同的规定，是指企业根据租赁合同的规定，以以经营租赁方式经营租赁方式出租给其他企业临时使用出租给其他企业临时使用的固定资产。的固定资产。4 4、不需用固定资产、不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产是指企业多余或不适用、待是指企业多余或不适用、待处置的固定资产。处置的固定资产。（三）按所有权性质分类（三）按所有权性质分类1 1、自有固定资产、自有固定资产 企业拥有、可自由支配使用。企业拥有、可自由支配使用。2 2、租入固定资产、租入固定资产经营性租入：经营性租入：有使用权，无所有权。有使用权，无所有权。融资资租入：融资资租入：视同自有固定资产。视同自有固定资产。（四）

16、按固定资产的性能分类（四）按固定资产的性能分类1 1、房屋、房屋2 2、建筑物、建筑物3 3、动力设备、动力设备4 4、传导设备、传导设备5 5、机器设备、机器设备6 6、运输设备、运输设备7 7、工具、仪器、器具等、工具、仪器、器具等 （五）按固定资产的来源渠道分类（五）按固定资产的来源渠道分类1 1、外购的固定资产、外购的固定资产2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产3 3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产4 4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产5 5、改建、扩建新增的固定资产、改建、扩建新增的固定资产6 6、接受抵债取得的固定资产、接受抵债取得的固定资产7 7、非

17、货币性资产交换换入的固定资产、非货币性资产交换换入的固定资产8 8、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产9 9、盘盈固定资产等、盘盈固定资产等（六）综合分类（六）综合分类1、经营用固定资产、经营用固定资产2、非经营用固定资产、非经营用固定资产3、租出固定资产、租出固定资产4、未使用固定资产、未使用固定资产5、不需用固定资产、不需用固定资产6、融资租入固定资产等、融资租入固定资产等三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准固定资产计价固定资产计价是指以货币为计量单位是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。计算固定资产的价值额。固定资产的计价标准有三种：固定资产的计价标准有三种：-原始价值原

18、始价值-重置完全价值重置完全价值-净值净值（一）原始价值（一）原始价值（简称原价、原值简称原价、原值）1 1、含义、含义原始价值原始价值也称历史成本、原始成本也称历史成本、原始成本，是企业为取得某项固定资产所支付的是企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使用固定资产达到预期全部价款以及使用固定资产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。的支出。一般包括：买价、进口关税、运输费、一般包括：买价、进口关税、运输费、装卸费、安装费等。装卸费、安装费等。固定资产的来源渠道不同，其原始价值的确定固定资产的来源渠道不同，其原始价值的确定方法会有所不同。方法会有所

19、不同。如：外购的固定资产、自如：外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、改建扩建新增的固定融资租入的固定资产、改建扩建新增的固定资产、接受抵债取得的固定资产、非货币性资产、接受抵债取得的固定资产、非货币性资产交换换入的固定资产、接受捐赠的固定资产交换换入的固定资产、接受捐赠的固定资产、盘盈固定资产等。资产、盘盈固定资产等。由于原始价值是企业组织固定资产核算和计由于原始价值是企业组织固定资产核算和计提折旧的提折旧的依据。因此固定资产价值一旦确定，依据。因此固定资产价值一旦确定，不允许随意调整。不允许随意调整。注意事项之

20、一：注意事项之一：为购建固定资产而借入款项所发生的借为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用资本化问题。款费用资本化问题。我国会计准则规定，在固定资产达到预我国会计准则规定，在固定资产达到预定可使用状态定可使用状态之前之前发生的借款费用，按发生的借款费用，按规定计算规定计算应予资本化的金额，计入购建应予资本化的金额，计入购建固定资产的价值，不能资本化的部分，固定资产的价值，不能资本化的部分，计入当期费用；计入当期费用；在固定资产达到预定可在固定资产达到预定可使用状态使用状态之后之后发生的借款费用发生的借款费用应计入当应计入当期费用，不能资本化。期费用，不能资本化。注意事项之二：注意事项之二：有

21、些企业在确定固定资产价值时还应考虑有些企业在确定固定资产价值时还应考虑固定资产的弃置费用问题。固定资产的弃置费用问题。弃置费用：弃置费用：是指根据国家法律、国际公是指根据国家法律、国际公约等的规定，企业承担的环境保护和生约等的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如核电站态恢复等义务所确定的支出。如核电站核设施等的弃置和恢复环境的义务所需核设施等的弃置和恢复环境的义务所需要的支出。要的支出。固定资产的弃置费用的发生是固定资产的弃置费用的发生是一项未来一项未来事项事项。如果符合预计负债确认条件的如果符合预计负债确认条件的，在确定，在确定固定资产原始价值时，将弃置费用未来固定资产原

22、始价值时，将弃置费用未来发生额的现值反映在原始价值中，同时发生额的现值反映在原始价值中，同时以相同的金额确认企业的预计负债。以相同的金额确认企业的预计负债。固定资产的原始价值具有客观性和可验证固定资产的原始价值具有客观性和可验证性，但也存在明显的局限性。性，但也存在明显的局限性。（二）重置完全价值（重置价值）（二）重置完全价值（重置价值）重置完全价值重置完全价值是指在现实的生产技术和是指在现实的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。所需支付的全部代价。它反映固定资产的现时价值，理论上它它反映固定资产的现时价值，理论上它比采用原始价值计

23、价更为合理。比采用原始价值计价更为合理。但是但是由于重置完全价值本身不断变化，由于重置完全价值本身不断变化，在会计实务中不具有可操作性差。因此，在会计实务中不具有可操作性差。因此，只能作为固定资产的一个只能作为固定资产的一个辅助计价标准辅助计价标准，通常用于对会计报表进行必要的补充、通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始计价的不足。此附注说明，以弥补原始计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，产时，如盘盈或接受捐赠固定资产时使如盘盈或接受捐赠固定资产时使用。用。（三）净值（三）净值（折余价值）折余价值）是指固定资产的原始价值减去已

24、提是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的折旧后的净额净额。固定资产净值可以反映一定时期固固定资产净值可以反映一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额。占用在固定资产上的资金数额。计算盘盈、盘亏、计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损出售、报废、毁损等溢余或损失的依等溢余或损失的依据据将固定资产的原始价值与净值对将固定资产的原始价值与净值对比，可以了解固定资产的新旧程比，可以了解固定资产的新旧程度。度。四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（一）外购固定资产使用的账户使用的账户 1 1、1601“1601“固定资产固定资产

25、”账户账户账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：借：增加，贷：减少，余：借借：增加，贷：减少，余：借方，期末固定资产原值。方，期末固定资产原值。明细核算：明细核算：固定资产卡片，按每项固定资固定资产卡片，按每项固定资产单独设置。产单独设置。2 2、1602“1602“累计折旧累计折旧”账户。账户。核算内容：核算内容：用来反映固定资产因使用而用来反映固定资产因使用而导致其价值损耗的发生情况。导致其价值损耗的发生情况。账户性质：账户性质：资产类，是资产类，是“固定资产固定资产”账账户的备抵调整账户，户的备抵调整账户，账户结构：账户结构：贷方贷方登记计提的固定资产折登记计提的固定资产折

26、旧，旧，借方借方登记因固定资产减少而注销的登记因固定资产减少而注销的折旧，折旧，贷方余额贷方余额表示企业固定资产累计表示企业固定资产累计的折旧额。的折旧额。3 3、1605“1605“工程物资工程物资”账户账户核算内容：核算内容：核算工程物资的形成和使用情况。核算工程物资的形成和使用情况。账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借方借方登记验收入库工程物资的登记验收入库工程物资的实际成本，实际成本，贷方贷方登记工程领用物资的实登记工程领用物资的实际成本，际成本，期末借方余额期末借方余额表示库存工程物表示库存工程物资的实际成本。资的实际成本。明细核算：明细核算：按工程物资的品

27、种设置明细账。按工程物资的品种设置明细账。4 4、1604“1604“在建工程在建工程”账户账户核算内容：核算内容：核算在建工程的建设及完工情况。核算在建工程的建设及完工情况。账户结构：账户结构：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借方借方登记建设实际发生的各项成本，登记建设实际发生的各项成本，贷方贷方登记结转已完工程的实际成本，登记结转已完工程的实际成本，借方余借方余额额表示尚未完工的工程成本。表示尚未完工的工程成本。明细核算：明细核算：按建筑工程、安装工程、技术改造按建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程、大修理工程等。工程物资工程物资购入时购入时出库时出库时在建工程在建

28、工程领用工程领用工程物资时物资时工程完工时工程完工时取得固定取得固定资产时资产时固定资产固定资产固定资产固定资产减少时减少时注销注销折旧时折旧时提取提取折旧时折旧时累计折旧累计折旧库存物库存物资成本资成本尚未完工尚未完工工程成本工程成本固定资产固定资产原始价值原始价值已提累计已提累计折旧额折旧额制造费用制造费用管理费用管理费用 外购固定资产核算外购固定资产核算 企业购入固定资产，应以企业购入固定资产，应以实际支付的实际支付的全部价款全部价款作为固定资产原值，并根据作为固定资产原值，并根据付款方式分别使用应付账款、银行存付款方式分别使用应付账款、银行存款、长期应付款等账户进行核算。款、长期应付款

29、等账户进行核算。1 1、购置固定资产价值的确定、购置固定资产价值的确定 包括实际支付的买价、进口关税、其包括实际支付的买价、进口关税、其他税费，以及使固定资产达到预定可他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的费用。如：运输费、安装费定资产的费用。如：运输费、安装费装卸费、专业人员服务费等。装卸费、专业人员服务费等。在实务中，外购固定资产分为购入不需要安装的在实务中，外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。当以固定资产和购入需要安装的固定资产两类。当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，一笔款项购

30、入多项没有单独标价的固定资产时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。进行分配，分别确定各项固定资产的成本。另外，当企业购买固定资产的价款可以延期支付另外，当企业购买固定资产的价款可以延期支付时，实质上具有融资性质，固定资产的成本应当时，实质上具有融资性质，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借内采用实际利率法进行摊销，摊销

31、金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用。应当在信用期间内确认为财务费用。2 2、购置固定资产核算、购置固定资产核算（1 1）购置不需安装固定资产）购置不需安装固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 长期应付款长期应付款 例例5-15-1见教材见教材8787页页（2 2）购置需要安装固定资产）购置需要安装固定资产 购入需要安装设备时：购入需要安装设备时：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税

32、费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 发生安装费用等相关支出时：发生安装费用等相关支出时：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款安装完毕，交付使用时：安装完毕，交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例5-25-2见教材见教材8888页页个别情况下，企业采用捆绑的方式购入个别情况下，企业采用捆绑的方式购入固定资产，只有总成本的标价，没有单固定资产，只有总成本的标价，没有单项资产的标价。为了方便管理和核算，项资产的标价。为了方便管理和核算，应将应将总成本按每项资产的公允价值占各总成本按每项资产的公允价值占各项资产

33、公允价值总和的比例项资产公允价值总和的比例进行分配，进行分配，已确定各项资产的入账价值。已确定各项资产的入账价值。【例】银河公司为降低采购成本，于【例】银河公司为降低采购成本，于20072007年年4 4月月1 1日，日，向乙公司一次购进了向乙公司一次购进了3 3套不同型号且具有不同生产能套不同型号且具有不同生产能力的设备力的设备A A、B B和和C C。银河公司为该批设备共支付货。银河公司为该批设备共支付货款款7 800 0007 800 000元，增值税税额元，增值税税额1 326 0001 326 000元，包装费元，包装费42 00042 000元，全部以银行存款支付。假定设备元，全部

34、以银行存款支付。假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为别为2 926 0002 926 000元、元、3 594 8003 594 800元、元、1 839 2001 839 200元；元；不考虑其他相关税费。银河公司编制的会计分录如下：不考虑其他相关税费。银河公司编制的会计分录如下：借：固定资产借：固定资产AA设备设备 2 730 000 2 730 000 B B设备设备 3 354 000 3 354 000 C C设备设备 1 716 000 1 716 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额

35、）应交增值税（进项税额）1 326 0001 326 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 168 000 9 168 000购买固定资产的价款超过正常信用条件延购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第差额，除按照企业会计准则第17号号借款费用应予资本化的以外，应当在信借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。用期间内计入当期损益。分期付款购入固

36、定资产的账务处理为：分期付款购入固定资产的账务处理为：a.a.购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 （购买价款的现值）（购买价款的现值）本金本金 未确认融资费用未确认融资费用 （倒推）（倒推）利息利息 贷：长期应付款贷：长期应付款 （付款额之和）（付款额之和）本金本金+利息利息 b.b.每期支付价款时每期支付价款时 借：长期应付款借：长期应付款 （每期付款额）（每期付款额）贷：银行存款贷：银行存款 每期付款额每期付款额=偿还的本金偿还的本金+偿还的利息偿还的利息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 （期初未还本金（期初未还本金实际实际利率）利率）贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 例

37、例5-35-3见教材见教材8888页页(二二)自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造固定资产，自行建造固定资产，是指企业利用自是指企业利用自己的力量自制或建造固定资产。己的力量自制或建造固定资产。建造该项固定资产达到预定使用状态建造该项固定资产达到预定使用状态前所发生的前所发生的全部支出全部支出，作为入账价值。，作为入账价值。在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目进行核算。科目进行核算。自行建造工程按营建方式的不同，又自行建造工程按营建方式的不同，又分为：分为：自营工程和出包工程自营工程和出包工程1.1.自营工程自营工程

38、自营工程自营工程是指企业利用自身的生产是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。能力进行的固定资产建造工程。自营方式建造固定资产，其成本应当自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、交纳的相关税按照直接材料、直接人工、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。间接费用等。为了简化核算，企业通常只将固定资产为了简化核算，企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出记入工程成建造工程中所发生的直接支出记入工程成本。主要包括：消耗的工程物资、原材料、本。主要包括：消耗的工程物资、原材料、库存商品、负担的职工薪酬。辅助生产部

39、库存商品、负担的职工薪酬。辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务支出，以及工程发生的待摊支运输等劳务支出，以及工程发生的待摊支出（包括工程管理费、征地费、可行性研出（包括工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等）。负担的税费等）。工程领用外购存货，按存货成本转工程领用外购存货，按存货成本转出计入工程成本。出计入工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。成本进行结

40、转。建设期间发生的工程物资盘亏、建设期间发生的工程物资盘亏、报废和毁损的净损失，记入工程成本；报废和毁损的净损失，记入工程成本；盘盈的工程物资或处置的净收益作相盘盈的工程物资或处置的净收益作相反的会计处理。反的会计处理。工程完工后发生的工程物资盘盈、工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。盘亏、报废、毁损，计入当期损益。在建工程进行负荷联合试车发生的费在建工程进行负荷联合试车发生的费用，记入工程成本（待摊支出）；试车用，记入工程成本（待摊支出）；试车期间形成的产品或副产品对外销售或作期间形成的产品或副产品对外销售或作为库存商品验收入库时，应借记为库存商品验收入库时，应借记

41、“银行银行存款存款”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“在建工程在建工程”科目（待摊支出）。科目（待摊支出）。对于已达到预定可使用状态的固定资产，对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整，本，待办理了竣工决算手续后再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。在建工程完工，对于已领出的剩余在建工程完工，对于已领出的剩

42、余物资应办理退库手续，借记物资应办理退库手续，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。在建工程达到预定使用状态时，对在建工程达到预定使用状态时，对发生的待摊支出应分配计入各工程成本。发生的待摊支出应分配计入各工程成本。高危行业按照国家规定提取的安全生产高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入同时计入“专项储备专项储备”科目。企业使用提取的科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过安全生产费形成固定资产的，应当通过“在在建工程建工程”科目归集所发生的支出，待安全项科目归集

43、所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。定资产在以后期间不再计提折旧。应交税费应交税费损失损失营业外支出营业外支出库存商品等库存商品等赔款赔款其他应收款其他应收款残料残料 原材料原材料原材料原材料 工程物资工程物资 在建工程在建工程 库存商品库存商品 银行存款银行存款在建工程在建工程-待摊支出待摊支出分配计入成本分配计入成本购入物资购入物资领用物资领用物资工

44、程物资损失工程物资损失领用材料成领用材料成本本领用产品等成本领用产品等成本按售价算销项税额按售价算销项税额试车费用试车费用试车产品入库试车产品入库领用物资退库领用物资退库工程报废毁损工程报废毁损例：例：华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年年1月月6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 600元，元，其中价款其中价款80 000元，应交增值税元，应交增值税13 600元，工程物元，工程物资验收入库。资验收入库。209年年1月月20日工程开始，

45、当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；元；领用库存产成品若干件，实际成本领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价元，计税价格格11 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 870元；元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费元，工程应负担直接人工费10 260元。元。209年年4月月30日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。其账务处理如下：其账务处理如

46、下：（1）209年年1月月6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600（2）209年年1月月20日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000（3）209年年1月月20日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000（4）209年年1月月20日，领用库存产成品。日，领用库存产成品

47、。借：在建工程借：在建工程 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 870例64B（5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年年4月月30日，工程完工，并达到预定可日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本设

48、备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230课堂练习：课堂练习：某企业自行建造流水线一条，采购工程某企业自行建造流水线一条，采购工程物资价款为物资价款为256 000256 000元，支付的增值税元，支付的增值税为为43 52043 520元，支付工程人员的工资为元，支付工程人员的工资为56 00056 000元，支付各项管理费用元，支付各项管理费用35 00035 000元，建造期间支付利息元，建造期间支付利息25 00025 000元。流元。流水线已建

49、造完成交付使用。水线已建造完成交付使用。2.2.出包工程出包工程 出包工程：出包工程：是指企业委托建筑公司等其他是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。单位进行的固定资产建造工程。企业要与建造承包商签订建造合同，企业企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。工程施工任务。适用范围适用范围 房屋、建筑物等的新建以用改扩建等。房屋、建筑物等的新建以用改扩建等。出包

50、方式建造固定资产，其成本由建出包方式建造固定资产，其成本由建设该项固定资产达到预定可使用状态前所设该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费用、可行性研括为建造工程发生的管理费用、