第5章 持有至到期投资与长期股权投资cphp.pptx

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1、 第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资 与长期股权投资与长期股权投资5/7/20231第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、定义一、定义持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。备注：备注：持有至到期投资通常具有长期性质，但持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。至到期

2、投资。5/7/20232存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：投资持有至到期：1 1、持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。2 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金

3、融资产出售除外。项引起的金融资产出售除外。5/7/202333 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。摊余成本的金额清偿。4 4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。持有至到期的情况。5/7/20234二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量初始计价初始计价：按取得时的公允价值和相关交易费按取得时的公允价值和相关交易费用之和确认为初始金额。支付的价款中包含的用之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单债券利息，如已到付息期但尚未领取的，

4、应单独确认为应收项目，如为到期一次付息，则计独确认为应收项目，如为到期一次付息，则计入投资成本。入投资成本。（注意：买价与债券面值之间的差异）（注意：买价与债券面值之间的差异）5/7/20235账户设置账户设置：开设：开设“持有至到期投资持有至到期投资”账户，下账户，下设设 “成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置应设置“应收利息应收利息”账户。账户。5/7/20236三、账务处理三、账务处理持有至到期投资的会计处理主要内容：持有至到期投资的会计处理主要内容：该金融资产实际利率的计算；该金融资

5、产实际利率的计算；摊余成本的确定；摊余成本的确定；持有期间的收益确认；持有期间的收益确认；处置时的损益。处置时的损益。5/7/20237（一）债券的购入（一）债券的购入1.1.平价购入债券平价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款2.2.溢价购入债券溢价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款5/7/202383.3.折价购入债券折价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 银行存款银行存款 注：买价中包含的已到付息期但尚未领取

6、的利注：买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为息，作为“应收利息应收利息”单独反映。单独反映。5/7/20239例题：例题：长江公司长江公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、每年年末付息、到期还本的债券，面年期、每年年末付息、到期还本的债券，面值值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。若按面值购入；若按面值购入；若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%；若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。5/7/20231

7、0（二）债券的利息和溢价、折价的摊销（二）债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：计息方法：分期付息到期还本和到期一次还本付分期付息到期还本和到期一次还本付息息溢、折价摊销方法：溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法直线法和实际利率法会计准则规定：会计准则规定：持有期间应按摊余成本和实际利持有期间应按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。即率计算确认利息收入，计入投资收益。即实际实际利率法。利率法。5/7/202311溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销=债券面值债券面值票面利率票面利率-摊余成本摊余成本实际利实际利率率5/7/202312实际利率法举例实际利率法举例企业于05、1、1购入

8、某公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款（包括相关交易费用）为528 000元。企业采用实际利率法确认利息收入。5/7/202313计息日期应计日期实际利率利息收入利息调整摊余成本05.01.01528 00005.12.3130 0004.72%24 9225 078522 92206.12.3130 0004.72%24 6825 318517 60407.12.3130 0004.72%24 431 5 569512 03508.12.3130 0004.72%24 1685 832506 2

9、0309.12.3130 0004.72%23 7976 203500 000合 计150 000122 00028 0005/7/2023141.分次付息、到期还本债券借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整5/7/2023152.2.到期一次还本付息到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整 5/7/202316（三）持有至到期（三）持有至到期 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计

10、利息（到期支付本息）（到期支付本息）（到期支付本息）（到期支付本息）注：注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。到期时，溢、折价已经摊销完毕。5/7/202317（四）期末计价持有至到期投资以摊余成本后续计量，发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（确认后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。5/7/202318发生减值：借：资产减值损失 贷：持有至到

11、期投资减值准备转回减值损失：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失5/7/202319例题答案（1）购买时面值：借：持有至到期投资成本 50 000 贷：银行存款 50 000溢价：借：持有至到期投资成本 50 000 利息调整2 673 贷：银行存款 52 673折价：借：持有至到期投资成本 50 000 贷：持有至到期投资利息调整 1 266 银行存款 48 7345/7/202320（2）资产负债日计息面值购入 借：应收利息 4 000 贷：投资收益 4 0005/7/202321溢价购入 借：应收利息 4 000 贷：投资收益3 160；3 109；3 058 持有至到期投资利息

12、调整 840；891；9425/7/202322折价购入借：应收利息 4 000 持有至到期投资利息调整 386；420；460 贷：投资收益4 386；4 420；4 4605/7/202323实际收到利息 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 0005/7/202324（3）到期借：银行存款 50 000 贷：持有至到期投资成本 50 0005/7/202325 第二节 长期股权投资5/7/202326一、长期股权投资核算的范围一、长期股权投资核算的范围企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，的权益性投资，即对子公司投资。即对子公司投资。企业

13、持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共共同控制同控制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的权益性的权益性投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。性投资。5/7/202327二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算（一）取得及初始计量（二）成本

14、法及权益法（后续计量）（三）期末计价5/7/202328n同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得n非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得n非企业合并取得非企业合并取得（一）取得及初始计量一）取得及初始计量指参与合并的企指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相在合并前后均受同一方或相同的多方最同的多方最终实施控制，且施控制，且该控制非控制非暂时性的性的企企业合并。合并。5/7/202329计量：包括计量：包括初始计量初始计量和后续计量和后续计量同一控制下的企同一控制下的企业合并合并应当在合并日按照取得应当在合并日按照取得被合并被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始

15、方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。取得取得长期股期股权投投资时的的计量量称称为初始初始计量量5/7/202330计量：计量：非同一控制下的合并非同一控制下的合并中应以在购买日作为合并对价付中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股出的资产、发生或承担的负债

16、的公允价值作为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为放但尚未支取的股利，应作为“应收股利应收股利”处理。处理。非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。本的确定方法相同。5/7/202331同一控制下企业合并形成长期股权投资例题：A公司和B公司同为长江公司所控制的两个子公司。2010年2月20日，A公司和B公司达成合并协议，A公司以固定资产、无形资产和银

17、行存款为合并对价，取得B公司80%的股权。A公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已提折旧400万元，已计提减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提减值准备；付出银行存款2 500万元。2010年3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权。当天，B公司所有者权益总额为5 000万元；A公司“资本公积股本溢价”余额为450万元。合并中，A公司以银行存款支付审计费用、评估费用等共计65万元。5/7/202332(1)转销固定资产账面价值借：固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷

18、：固定资产 18 000 0005/7/202333（2）确认长期股权投资借：长期股权投资成本 40 000 000 （5 000万80%=4 000万元）累计摊销 2 000 000 资本公积 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 0005/7/202334（3）支付直接合并费用借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 0005/7/202335非同一控制下企业合并例题：A公司和B公司是两个独立的法人单位，合并之前不存在关联关系。双方达成合并协议，约定A公司以发行的权益性证券作为

19、合并对价，取得B公司80%的股权。A公司发行的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1 600万股，每股公允价值3.5元。手续费及佣金等发行费用120万元。A公司以银行存款支付审计评估等费用共计80万元。5/7/202336合并成本=1 6003.5+80=5 680（万元）借：长期股权投资成本 56 800 000 贷：股本 16 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 银行存款 800 000借：资本公积股本溢价 1 200 000 贷：银行存款 1 200 0005/7/202337（二）二）成本法成本法和和权益法益法成本法的范成本法的范围：两种情况：两种情况：投资

20、方对被投资单位可以实施控制；投资方对被投资单位可以实施控制；不具有控制、共同控制或重大影响。不具有控制、共同控制或重大影响。权益法的范益法的范围：两种情况：两种情况：投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方可以对被投资单位施加重大影响。投资方可以对被投资单位施加重大影响。指投指投资按投按投资成本成本计价的方法价的方法指投指投资最初按投最初按投资成本成本计价，以价，以后根据投后根据投资企企业享有被投享有被投资单位位所有者所有者权益份益份额的的变动对投投资账面价面价值进行行调整的方法。整的方法。5/7/202338账户设置账户设置成本法：开设成本法：开设“长期

21、股权投资长期股权投资”账户账户权益法：长期股权投资成本权益法：长期股权投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 5/7/2023391.长期股权投资按成本法计价长期股权投资按成本法计价 （1）购入股票，按实际成本入账）购入股票，按实际成本入账 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 应收股利（买价中包括）应收股利（买价中包括）贷：银行存款贷：银行存款 5/7/202340（2）被投资公司宣告发放现金股利）被投资公司宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：如果是股票股利，不做会计处理如果是股票股利，不做会计处理.5/7/202341 （3）

22、实际收到现金股利）实际收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利5/7/202342（4）处置长期股权投资借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利借或贷：投资收益5/7/202343例题：例题：某企业某企业20062006年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司股票公司股票4 0004 000股作长期投资，每股面值股作长期投资，每股面值1 1元，实际支付价款元，实际支付价款48 48 000000元，占元，占B B公司股本的公司股本的5 5（非上市公司）。假（非上市公司）。假设：设：1.1.当年当年2 2月月1010该公司因上年度盈利，宣布按该公司

23、因上年度盈利，宣布按0.10.1元元股发放现金股利。股发放现金股利。2.20072.2007年，年，B B公司实现每股公司实现每股0.40.4元的收益，并宣告元的收益，并宣告每股发放现金股利每股发放现金股利0.30.3元。元。3.3.如果如果20072007年宣告每股发放年宣告每股发放0.50.5元的现金股利元的现金股利.要求：对上述业务进行会计处理。要求：对上述业务进行会计处理。5/7/2023442006、1、1借：长期股权投资 48 000 贷：银行存款 48 000 2006、2、10借：应收股利 400 贷：长期股权投资 4005/7/2023452007年若股利为0.3元/股借：应

24、收股利 1 200 贷：投资收益 1 2002007年若股利为0.5元/股借：应收股利 2 000 贷：投资收益 1 600 长期股权投资 4005/7/2023462.长期股权投资按权益法核算长期股权投资按权益法核算（1 1）购入股票，按实际成本入账）购入股票，按实际成本入账但：但：如果长期股权投资的初始投资成本小于投资如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认的净资产的公允时应享有的被投资企业可辨认的净资产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即：始成本，即：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款

25、等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入 5/7/202347（2）投资后，当被投资单位实现投资后，当被投资单位实现净收益净收益时，应调整时，应调整“长期股权投资长期股权投资”账户的账面值，同时确认为账户的账面值，同时确认为“投资收益投资收益”。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（3）投资后，当被投资单位发生投资后，当被投资单位发生亏损亏损时，应调整时，应调整“长期股权投资长期股权投资”账户的账面值，同时确认为投资账户的账面值，同时确认为投资损失。损失。注意：注意：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可被投资企业的净利润与亏损应以其各项可辨认资产的公允价值为

26、基础进行调整确定。辨认资产的公允价值为基础进行调整确定。5/7/202348（4 4）投资后，被投资单位宣告发放现金股利。投资后，被投资单位宣告发放现金股利。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（5 5）被投资企业所有者权益损益以外变动的调整被投资企业所有者权益损益以外变动的调整 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 注：处置时此资本公积应转入注：处置时此资本公积应转入“投资收益投资收益”。5/7/202349（6）处置长期股权投资 除按成本法的基本做法外，还应结转原记入资本公积的相关金

27、额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”。5/7/202350（三）期末计价资产负债表日，长期股权投资发生减值的，应按减记的金额，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备按企业会计准则第8号资产减值的规定，已计提的减值准备不得转回。处置时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。5/7/202351【例】【例】长江公司长江公司20022002年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票公司股票4040万股，占万股，占A A公司总股本公司总股本20%20%，实际支付，实际支付8080万元的万元的价款，价款，A A公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3

28、00300万万元；当年元；当年A A公司实现净利润公司实现净利润300 000300 000元（已按可元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）；辨认资产的公允价值为基础进行调整）；20032003年年3 3月月1010日，日，A A公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利200 000200 000元；元；20032003年年4 4月月1010日，收到日，收到A A公司发放的现金股公司发放的现金股利；利；20032003年，年，A A公司发生亏损公司发生亏损100 000100 000元（已按元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）。可辨认资产的公允价值为基础进行调整）。5/7/2023522002、1、1借：长期股权投资成本 800 000 贷：银行存款 800 0002002、12、31借：长期股权投资损益调整 60 000 贷：投资收益 60 0005/7/2023532003、3、10借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资损益调整 40 0002003、4、10借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 0002003、12、31借：投资收益 20 000 贷：长期股权投资损益调整5/7/202354