终结审计与审计报告(ppt 170)iwii.pptx

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1、终结审计与审计报告终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审计审计终结审计与审计报告第一部分第一部分 本章概述本章概述n本章属于本章属于CPA报表审计实务，本章论述审计报表审计实务，本章论述审计差异调整表和试算平衡表的编制，管理当局差异调整表和试算平衡表的编制，管理当局声明书，律师声明书，执行分析性复核程序，声明书，律师声明书，执行分析性复核程序，撰写审计总结，二级复核，评价审计结果，撰写审计总结，二级复核，评价审计结果，与客户沟通，审计报告的作用与种类，审计与客户沟通，审计报告的作用与种类，审计报告的类型，审计报告的编制，期后发现的报告的类型，审计报告的编制，期后发现的事实，特殊目的的审计报告

2、等。事实，特殊目的的审计报告等。审计审计终结审计与审计报告n(续续)本章内容较多，其中有许多内容非常重本章内容较多，其中有许多内容非常重要，是考试的重点，如试算平衡表、审计报要，是考试的重点，如试算平衡表、审计报告的类型、特殊目的审计报告等，每年考试告的类型、特殊目的审计报告等，每年考试均会涉及，而大多还是综合题。也有些内容均会涉及，而大多还是综合题。也有些内容并不重要，如撰写审计总结、评价审计结果并不重要，如撰写审计总结、评价审计结果等。这些内容要么以前早有论述，要么没有等。这些内容要么以前早有论述，要么没有太大的考试价值，因此每年考试几乎没有涉太大的考试价值，因此每年考试几乎没有涉及，即使

3、涉及，也只能考少量客观题。及，即使涉及，也只能考少量客观题。审计审计终结审计与审计报告n(续续)在各知识点的讲解前，我们仅列示在各知识点的讲解前，我们仅列示历年试题的客观部分，而主观题部分放历年试题的客观部分，而主观题部分放在练习部分，同时，我们将教材中有此在练习部分，同时，我们将教材中有此章节的内容合并表述，为学员系统总结章节的内容合并表述，为学员系统总结审计报告的出具步骤和方法要点、注意审计报告的出具步骤和方法要点、注意事项。事项。今年特殊目的的审计报告的基本今年特殊目的的审计报告的基本格式、审计报告等内容均已按新的审计格式、审计报告等内容均已按新的审计报告准则进行了完善，报告准则进行了完

4、善，这是考生所需要这是考生所需要特别注意的。特别注意的。审计审计终结审计与审计报告二、知识点精讲二、知识点精讲 n15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表审计审计终结审计与审计报告I知识点精讲精读知识点精讲精读 注意事项：注意事项：n1、理论上的会计报表审计全过程：计划、实施（外勤）、理论上的会计报表审计全过程：计划、实施（外勤）和报告（完成）三阶段；和报告（完成）三阶段；n2、会计报表审计全过程与审计实务工作并不一定完全、会计报表审计全过程与审计实务工作并不一定完全吻合；吻合；n3、对审计计划的修订、补充贯穿于审计全过程；、对审计计划的修订、补充贯穿于审计全过

5、程；n4、审计实施阶段的报告阶段的许多具体工作在实务中、审计实施阶段的报告阶段的许多具体工作在实务中也是交叉进行、密不可分的，本章节所涉及的某些内也是交叉进行、密不可分的，本章节所涉及的某些内容在实务工作中经常是在审计实施阶段进行甚至完成容在实务工作中经常是在审计实施阶段进行甚至完成的；的；n5、审计报告编制前的工作主要包括、审计报告编制前的工作主要包括8项工作。项工作。审计审计终结审计与审计报告（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表 n审计差异调整有三种情况：审计差异调整有三种情况：n1、建议调整的不符事项建议调整的不符事项n会计报表项目存在重要错误（单笔误差会计报表项目存在重要错

6、误（单笔误差超过会计报表项目层次重要性水平，或超过会计报表项目层次重要性水平，或金额虽未超过项目层次重要性水平，但金额虽未超过项目层次重要性水平，但性质重要），应编制调整分录调整账户性质重要），应编制调整分录调整账户和报表。调整分录汇总登记在和报表。调整分录汇总登记在“调整分调整分录汇总表录汇总表”中。其基本格式如下：中。其基本格式如下：审计审计终结审计与审计报告调整分录汇总表调整分录汇总表 n客户：客户：编制人及日期：编制人及日期：索引号：索引号：n会计期间：会计期间：复核人及日期：复核人及日期：页次：页次：序号序号调整内容调整内容及项目及项目索引号索引号调整金额调整金额影响利影响利润润+（

7、-）借方借方贷方贷方审计审计终结审计与审计报告2、不建议调整的不符事项不建议调整的不符事项 n会计报表项目存在不重要错误（金额未超会计报表项目存在不重要错误（金额未超过会计报表项目层次重要性水平，性质也过会计报表项目层次重要性水平，性质也不重要），可不必编制调整分录调整账户不重要），可不必编制调整分录调整账户和报表。但考虑到如果不需调整的不符事和报表。但考虑到如果不需调整的不符事项过多，其累计错误可能较大，故应将不项过多，其累计错误可能较大，故应将不需调整的不符事项汇总登记在需调整的不符事项汇总登记在“未调整不未调整不符事项汇总表符事项汇总表”中。其基本格式如下：中。其基本格式如下：审计审计终

8、结审计与审计报告未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表n客户：客户：编制人及日期：编制人及日期：索引号：索引号：n会计期间：会计期间：复核人及日期：复核人及日期：页次：页次：序号序号未调整内容及说明未调整内容及说明索引号索引号未调整金额未调整金额备注借方借方贷方贷方未予调整的影响：未予调整的影响：项目项目金额金额百分比百分比计计划百分比划百分比1、净利润、净利润2、净资产、净资产3、资产总额、资产总额4、主营业务收入、主营业务收入结论：结论：审计审计终结审计与审计报告3、重分类误差重分类误差n在编制会计报表时要求对一些项目重新分在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。通

9、常只有资类，因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整账户。为分录只要求调整报表，不需调整账户。为了汇总重分类分录，要编制了汇总重分类分录，要编制“重分类分录重分类分录汇总表汇总表”。其基本格式如下：。其基本格式如下：审计审计终结审计与审计报告重分类分录汇总表重分类分录汇总表 n客户：客户：编制人及日期：编制人及日期：索引号：索引号：n会计期间：会计期间：复核人及日期：复核人及日期：页次：页次：序号序号重分类内容及重分类内容及项目项目索引号索引号重分类金额重分类金额借方借方贷方贷方审计审计终结审计与审计报

10、告（二）编制（二）编制试算平衡表试算平衡表 n调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。会计报表最终反映的数额应以工作底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式如下：衡表格式如下：审计审计终结审计与审计报告资产负债表试算平衡表工作底稿资产负债表试算平衡表工作底稿 n客户：客户：编制人及日期：编制人及日期：索引号：索引号：n会计期间：会计期间：复

11、核人及日期：复核人及日期：页次：页次：资产类项目资产类项目审计前金额审计前金额调整金调整金额额审定金额审定金额重分类重分类调调整整报表反映数报表反映数负债及负债及所有所有者权者权益类益类项目项目审计前金额审计前金额调整金额调整金额审定金额审定金额重分类调重分类调整整报表反映数报表反映数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方审计审计终结审计与审计报告利润及利润分配表试算平衡表工作底稿利润及利润分配表试算平衡表工作底稿 n客户：客户：编制人及日期：编制人及日期：索引号：索引号：n会计期间：会计期间：复核人及日期：复核人及日期：页次：页次：项目项目审计前金额审计前金额调整金

12、额调整金额审定金额审定金额借方借方贷方贷方审计审计终结审计与审计报告（三）编制调整分录（三）编制调整分录 n企业目前编制的年度会计报表，均为两个企业目前编制的年度会计报表，均为两个年度的比较会计报表。按照会计政策变年度的比较会计报表。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则、更、会计估计变更和会计差错更正准则、资产负债表日后事项准则、企业会资产负债表日后事项准则、企业会计制度和其它有关规定，对所有企业，计制度和其它有关规定，对所有企业，都有可能涉及到两个年度的会计报表连续都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追

13、溯调整。调整叫追溯调整。审计审计终结审计与审计报告n所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，进行准确的会计分期。进行准确的会计分期。n追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只是企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只

14、是将影响上年损益的事项直接调整将影响上年损益的事项直接调整“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”科目。科目。审计审计终结审计与审计报告n注册会计师在年度会计报表审计结束后所提出的注册会计师在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿）资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿），实属期后调整事项，因此调整分录应符合会，实属期后调整事项，因此调整分录应符合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则等的规定。按则和资

15、产负债表日后事项准则等的规定。按照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。回上年去改账。审计审计终结审计与审计报告n追溯调整，是每一个注册会计师必须掌握追溯调整，是每一个注册会计师必须掌握的会计技术，是以后每年会计考试（注册的会计技术，是以后每年会计考试（注册会计师考试）的必考内容。会计师考

16、试）的必考内容。n目前，审计调整已顺利地解决了对会计报目前，审计调整已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。表进行追溯调整的问题。n下面分几种情况，举例说明：下面分几种情况，举例说明：审计审计终结审计与审计报告例例1n例例1.某公司某公司1999年投资收益年投资收益1000元误元误列其他应付款，列其他应付款，2001年年2月月1日注册会计日注册会计师才发现，并以会计差错事项提出审计调师才发现，并以会计差错事项提出审计调整。按照会计政策变更、会计估计变更整。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则的规定，结合后事项准则的规定，结

17、合“cpatz-审计审计调整调整”系统，调整分录如下：系统，调整分录如下：审计审计终结审计与审计报告nA、调整、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表（年年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：初数）：n借：年初其他应付款借：年初其他应付款3000（“年初年初”指指1999年年12月月31日，下同）日，下同）n贷：上年投资收益贷：上年投资收益3000（“上年上年”指指1999年度）年度）nB、同时，调整、同时，调整2000年资产负债表和利润及利润分配年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：表（年未数）：n借：其他应付款借：其他应付款3000n贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润3000

18、两者的调整金两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平额必须相等，否则上下年度报表不平n以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，审计调整会提示出错，这时您应额应当相等。否则，审计调整会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。根据提示进行修改。下同。（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：审计审计终结审计与审计报告（2）提请调整）提请调整2001年年2月末（审计日后）月末（审计日后）的

19、会计账簿：的会计账簿：nA、借：其他应付款、借：其他应付款3000n贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整3000nB、同时、同时n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整3000n贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润3000n请您注意，审计调整不涉及企业会计账簿的调请您注意，审计调整不涉及企业会计账簿的调整，因为没有必要。您可以通过对会计报表进整，因为没有必要。您可以通过对会计报表进行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。的建议。下同。审计审计终结审计与审计报告例例2n例例2.2002年年1月中旬审计时发现，月中旬审计时发现，

20、2000年少计所年少计所得税得税1000元。审计调整分录如下：元。审计调整分录如下：n（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：nA.调整调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：初数）：n借：上年所得税借：上年所得税1000（“上年上年”指指2000年年度，下同）度，下同）n贷：年初应交税金贷：年初应交税金1000（“年初年初”指指2000年年12月月31日）日）nB、同时，调整、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：表（年未数）：n借：年初未分配利润

21、借：年初未分配利润1000n贷：应交税金贷：应交税金1000两者的调整两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平金额必须相等，否则上下年度报表不平审计审计终结审计与审计报告（2）提请调整）提请调整2002年年1月末（审月末（审计日后）的会计账簿：计日后）的会计账簿：nA、n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1000n贷：应交税金贷：应交税金1000nB、同时、同时n借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润1000n贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1000审计审计终结审计与审计报告例例3n例例3.2002年年2月中旬审计发现，企业在月中旬审计发现，企业在以前年度执行行业会计

22、制度，但从以前年度执行行业会计制度，但从2001年度起执行企业会计制度，导致年度起执行企业会计制度，导致2001年年末应补提取坏账准备末应补提取坏账准备2000元。经测算，元。经测算，有有500元系元系2001年度应提的，有年度应提的，有1100元系元系2000年应提的，有年应提的，有400元系元系1999年应提取的。审计调整如下：年应提取的。审计调整如下：审计审计终结审计与审计报告（1）提请调整会计报表（以审计调）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：整进行调整）：nA.调整调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：n借：上年年初未分配

23、利润借：上年年初未分配利润400（“上年上年”指指2000年度，年度，下同）下同）n上年管理费用上年管理费用1100合计合计1500元元n贷：年初应收账款贷：年初应收账款1500（“年初年初”指指2000年年12月月31日）日）nB、同时，调整、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：数）：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润1500两者的调整金额必须相等，两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平否则上下年度报表不平n管理费用管理费用500n贷：应收账款（坏账准备）贷：应收账款（坏账准备）2000n（说明：在企业会计制度下，会计报表

24、中已无（说明：在企业会计制度下，会计报表中已无“坏账准备坏账准备”项项目）目）审计审计终结审计与审计报告（2）提请调整）提请调整2002年年2月末（审月末（审计日后）的会计账簿：计日后）的会计账簿：n借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润1500n管理费用管理费用500n贷：坏账准备贷：坏账准备2000审计审计终结审计与审计报告例例4n例例4.2002年年2月中旬审计发现，企业在月中旬审计发现，企业在2000年有年有4000元的银行借款未入账，元的银行借款未入账，款项已被借出使用。款项已被借出使用。2000年的利息年的利息50元、元、2001年的利息年的利息200元，合计利息元，合计利

25、息250元元没有计提和支付。审计调整：没有计提和支付。审计调整：审计审计终结审计与审计报告（1）提请调整会计报表（以审计调）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：整进行调整）：nA.调整调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：n借：年初其他应收款借：年初其他应收款4000（“年初年初”指指2000年年12月月31日）日）n贷：年初短期借款贷：年初短期借款4000n借：上年财务费用借：上年财务费用50（“上年上年”指指2000年度）年度）n贷：年初预提费用贷：年初预提费用50nB、同时，调整、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配

26、表（年未年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：数）：n借：其他应收款借：其他应收款4000n贷：短期借款贷：短期借款4000n借：年初未分配利润借：年初未分配利润50两者的调整金额必须相等，否则两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平上下年度报表不平n财务费用财务费用200n贷：预提费用贷：预提费用250审计审计终结审计与审计报告（2）提请调整）提请调整2002年年2月末（审月末（审计日后）的会计账簿：计日后）的会计账簿：nA、借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整50n财务费用财务费用200n贷：预提费用贷：预提费用2000nB、同时、同时n借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分

27、配利润50n贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整50审计审计终结审计与审计报告II知识点练习知识点练习 n多选题：多选题：n1、注册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符、注册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑的因素是（事项时，应当考虑的因素是（）。）。nA、核算误差的数量、核算误差的数量nB、核算误差的金额、核算误差的金额nC、核算误差的性质、核算误差的性质nD、核算误差产生的原因、核算误差产生的原因n答案答案BCn解析解析见本章见本章“第一节审计报告编制前的工作第一节审计报告编制前的工作一、编一、编制审计差异调整表和试算平衡表制审计差异调整表和试算平衡表”。

28、审计审计终结审计与审计报告n多选题：多选题：n2、运用审计重要性原则，对审计中发现的某项核算误、运用审计重要性原则，对审计中发现的某项核算误差，若重要性水平不超过会计报表层次重要性水平，差，若重要性水平不超过会计报表层次重要性水平，则可能作为（则可能作为（）。）。nA、建议调整的不符事项、建议调整的不符事项nB、不建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项nC、建议重分类、建议重分类nD、建议编制审计差异调整表、建议编制审计差异调整表n答案答案ABn解析解析通常若核算误差的重要性水平超过会计报表层通常若核算误差的重要性水平超过会计报表层次或账户层次的重要性水平，要作为建议调整的不符次或账户层次的

29、重要性水平，要作为建议调整的不符事项，但是若低于账户层次的重要性水平，且性质不事项，但是若低于账户层次的重要性水平，且性质不重要，就作为不建议调整的不符事项。重要，就作为不建议调整的不符事项。审计审计终结审计与审计报告n判断题：判断题：n1、在审计实务中，对于发现的应调整的、在审计实务中，对于发现的应调整的会计报表误差，注册会计师应编制调整会计报表误差，注册会计师应编制调整分录，然后登录到相关的试算平衡表中。分录，然后登录到相关的试算平衡表中。（）n答案答案错错n解析解析对于发现的应调整的会计报表误对于发现的应调整的会计报表误差，注册会计师先编制调整分录，然后差，注册会计师先编制调整分录，然后

30、登录到调整分录汇总表中，最后登录到登录到调整分录汇总表中，最后登录到相关的试算平衡表中。相关的试算平衡表中。审计审计终结审计与审计报告n判断题：判断题：n2、注册会计师对审计过程中发现的所有、注册会计师对审计过程中发现的所有错报，均应要求被审计单位调整，否则错报，均应要求被审计单位调整，否则就不能出具无保留意见审计报告。（就不能出具无保留意见审计报告。（）n答案答案错错n解析解析对于金额不大，或性质不严重的对于金额不大，或性质不严重的错报，可不要求调整；即使要求调整，错报，可不要求调整；即使要求调整，被审计单位拒绝，如果未超过报表层次被审计单位拒绝，如果未超过报表层次重要性水平，仍然可以发表无

31、保留意见。重要性水平，仍然可以发表无保留意见。审计审计终结审计与审计报告n判断题：判断题：n3、资产负债表试算平衡表左边的、资产负债表试算平衡表左边的“重分重分类调整类调整”栏中的借方合计数与贷方合计栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的数之差，等于右边的“重分类调整重分类调整”栏栏中的借方合计数与贷方合计数之差。中的借方合计数与贷方合计数之差。n答案答案错错n解析解析应该是应该是“资产负债表试算平衡表资产负债表试算平衡表左边的左边的“重分类调整重分类调整”栏中的借方合计栏中的借方合计数与贷方合计数之差，等于右边的数与贷方合计数之差，等于右边的“重重分类调整分类调整”栏中的贷方合计数与借

32、方合栏中的贷方合计数与借方合计数之差。计数之差。”审计审计终结审计与审计报告15.1.215.1.3获取管理当局获取管理当局声明书和律师声明书声明书和律师声明书 审计审计终结审计与审计报告I知识点精讲精读知识点精讲精读n（一）管理当局声明书（一）管理当局声明书n1、性质、性质n管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。n2、作用：、作用：n（1）明确管理当局对会计报表应负的责任（提醒被审）明确管理当局对会计报表应负的责任（提醒被审计单位的管理人员，他们对会计

33、报表负有主要责任）；计单位的管理人员，他们对会计报表负有主要责任）；n（2）保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回）保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；n（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。注注意结合第意结合第6章节学习。章节学习。审计审计终结审计与审计报告n3、格式、格式n（1）标题：标题：公司管理当局声明书；公司管理当局声明书；n（2）收件人：会计师事务所及注册会收件人：会计师事务所及注册会计师；计师；n（3）声明内容：根据要求确定；声明内容

34、：根据要求确定；n（4）签章：被审计单位及会计机构负签章：被审计单位及会计机构负责人签署，并盖公章；责人签署，并盖公章；n（5）日期：日期：通常应为审计报告日通常应为审计报告日。n（6）管理当局声明书的格式举例管理当局声明书的格式举例审计审计终结审计与审计报告XX公司管理当局声明书公司管理当局声明书 n江苏兴光会计师事务所江苏兴光会计师事务所XXX、XXX注册会计师：注册会计师：n本公司已委托贵所对本公司本公司已委托贵所对本公司XXX年度的会计报表年度的会计报表进行审计进行审计,并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作理解、支持和充分

35、合作,兹就有关情况声明如下兹就有关情况声明如下:n1本公司已依照企业会计准则和企业会计本公司已依照企业会计准则和企业会计制度的要求编制制度的要求编制XXX年度会计报表年度会计报表,这些会计报表的这些会计报表的编制基础与上年度保持一致编制基础与上年度保持一致,本公司管理当局对报表的真本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。实性、合法性和完整性承担责任。n2本公司业已提供所有的财务及会计记录本公司业已提供所有的财务及会计记录,股东股东大会、董事会会议记录及有关的资料。大会、董事会会议记录及有关的资料。n3本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易

36、清单及有关资料清单及有关资料,对重大关联交易事项均已作披露。对重大关联交易事项均已作披露。n4本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报,所有重大的经济业务与会计事项均已按规定入账。所有重大的经济业务与会计事项均已按规定入账。n5本公司所有财务承诺、或有事项、期后事项业本公司所有财务承诺、或有事项、期后事项业已全部提供已全部提供,并已在会计报表或其附注中调整或披露。并已在会计报表或其附注中调整或披露。审计审计终结审计与审计报告n 6本公司确信本公司确信:n6.1没有任何重大未预计的负债。没有任何重大未预计的负债。n6.2没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿

37、、背书、承兑、保证等或没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有事项。有事项。n6.3没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。n6.4在内部控制中发挥重要作用在内部控制中发挥重要作用,或对会计报表有重大影响的管理人员或其他或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工员工,没有舞弊行为。没有舞弊行为。n6.5没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事项。没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事项。n7.本公司各项资产完全属实本公司各项资产完全属实,并按规定提取了必要的资产减值准备。并按规定提取了必要的资产减值准备。

38、n8.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权,以资产提供担保的情况已全部以资产提供担保的情况已全部披露。披露。n9.本公司严格遵守了合同规定的条款本公司严格遵守了合同规定的条款,不存在因未履行合同而对会计报表产生不存在因未履行合同而对会计报表产生重大影响的事项。重大影响的事项。n10本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有终止经营或本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有终止经营或破产清算。破产清算。n11就审计报告日至会计报表公布日之间影响会计报表或附注的期后事项，就审计报告日至会计报表公布日之间影响会计报表或附注的期后事项，本公

39、司承诺在会计报表公布日之前及时告之。本公司承诺在会计报表公布日之前及时告之。nnXX公司公司（盖章）（盖章）n公司负责人公司负责人（签章）（签章）n会计机构负责人（签章）会计机构负责人（签章）n年年月月日日审计审计终结审计与审计报告4、特别关注特别关注n（1）管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当）管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局，但实际上往往由注册会计师自己写好，而要求由局，但实际上往往由注册会计师自己写好，而要求由管理当局认可与签署。如果被审计单位管理当局拒绝管理当局认可与签署。如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声就对会计报表具有重大影响

40、的事项提供必要的书面声明，或者拒绝就重要的口头声明予以确认，注册会计明，或者拒绝就重要的口头声明予以确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制并出具师应将其视为审计范围受到严重限制并出具保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告。n（2）由于管理当局声明书是被审计单位管理当局提供）由于管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述，因而是一种内部证据，其可靠性和证明的书面陈述，因而是一种内部证据，其可靠性和证明力不强，但是在每次审计中注册会计师必须取得。取力不强，但是在每次审计中注册会计师必须取得。取得后，严格地讲对注册会计师发表审计意见没有什么得后，严格地讲对注册

41、会计师发表审计意见没有什么影响，但是如果由于管理当局方面的原因未能取得，影响，但是如果由于管理当局方面的原因未能取得，则就会对审计意见产生影响。则就会对审计意见产生影响。审计审计终结审计与审计报告（二）（二）律师声明书律师声明书n1、性质、性质n律师对注册会计师函证的答复和说明，内容包括律师对注册会计师函证的答复和说明，内容包括对被审计单位就有关事项说明的完整性和恰当性对被审计单位就有关事项说明的完整性和恰当性作出评价。作出评价。n2、证明力、证明力n律师声明书作为一项外部证据，一般具有较强的律师声明书作为一项外部证据，一般具有较强的证明力，但注册会计师仍应根据律师的职业条件证明力，但注册会计

42、师仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。和声誉情况来确定声明书的合理性。审计审计终结审计与审计报告3、特别关注特别关注n（1）律师声明书的内容，可能会影响注）律师声明书的内容，可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。如果律师册会计师发表审计意见的类型。如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师一般应认为审计范隐瞒信息，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。计报告。审计审计终结审计与审计报告n（2）辅导教材在）辅导教材在P348阐述这一部分内阐述这一部分内

43、容时，认为容时，认为“倘若律师声明书声明或暗倘若律师声明书声明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见审计报告。制，就不能出具无保留意见审计报告。”这句话内容有误，试想，如果被审计这句话内容有误，试想，如果被审计单位叙述的情况已经非常完整和恰当，单位叙述的情况已经非常完整和恰当，那么，律师声明书为何非要对被审计单那么，律师声明书为何非要对被审计单位叙述的情况加以修正呢？所以，应删位叙述的情况加以修正呢

44、？所以，应删掉掉“或是对被审计单位叙述的情况不加或是对被审计单位叙述的情况不加修正修正”这句话。这句话。审计审计终结审计与审计报告n（3）辅导教材）辅导教材P348，在说明律师声明书的，在说明律师声明书的性质时说性质时说“但其本身不足以对注册会计师形成但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由审计意见提供基本理由”，如此表述律师声明，如此表述律师声明书这一证据的作用，其与教材书这一证据的作用，其与教材P348“律师声律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型见的类型”容易混淆。律师声明书作为一重要容易混淆。律师声明书作为一重要的外部审

45、计证据，其证明力虽然较强，其内容的外部审计证据，其证明力虽然较强，其内容可能会影响可能会影响注册会计师发表审计意见的类型，注册会计师发表审计意见的类型，但要注意：律师声明书本身不足以对注册会计但要注意：律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。师形成审计意见提供基本理由。n（4）律师询证函也是肯定式函证。注册会计）律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。期后事项、或有事项等。审计审计终结审计与审计报告（5）律师询证函格式）律师询证函格式n 律师询证函律师询证函n_律师事务所律师事务所

46、_律师：律师：n本公司已聘请本公司已聘请XX会计师事务所对本公司会计师事务所对本公司年年月月日日(以下简称资产负债表日以下简称资产负债表日)的资的资产负债表以及截止于资产负债表日的该年度利润及利润分配表和现金流量表进行审计。为产负债表以及截止于资产负债表日的该年度利润及利润分配表和现金流量表进行审计。为配合该项审计，谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和配合该项审计，谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等），提供下述资料，并函告诉讼代理等），提供下述资料，并函告XX会计师事务所：会计师事务所：n一、请说明存在于资产负债表日并且该日起

47、至本函回复日止本公司委托贵律师代理一、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容：进行的任何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容：n1.案件的简要事实经过与日前的发展进程；案件的简要事实经过与日前的发展进程；n2.在可能范围内，贵律师对于本公司管理当局就上述案件所持看法及处理计划（如在可能范围内，贵律师对于本公司管理当局就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想）的了解，及您对可能发生结果的意见；庭外和解设想）的了解，及您对可能发生结果的意见；n3.在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。在可能范围内，您

48、对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。n二、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨二、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。可能涉及本公司法律责任的事件。n三、请说明截止于资产负债表日，本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况三、请说明截止于资产负债表日，本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况（如有可能，请依服务项目区分）。（如有可能，请依服务

49、项目区分）。n四、若无上述一及二事项，为节省您宝贵的时间，烦请填写本函背面律师询证函四、若无上述一及二事项，为节省您宝贵的时间，烦请填写本函背面律师询证函复函并签章后，按以下地址，寄往复函并签章后，按以下地址，寄往XX会计事务所（地址：会计事务所（地址：XX市市XX路路XX号；邮编号；邮编XXXXXX）。谢谢合作！）。谢谢合作！nXX公司公司（盖章）（盖章）n公司负责人公司负责人（签章）（签章）n年年月月日日审计审计终结审计与审计报告律师询证函复函律师询证函复函n 律师询证函复函律师询证函复函nXX会计师事务所：会计师事务所：n本律师于本律师于_期间，除向期间，除向_公司提供一般公司提供一般性

50、法律咨询服务，并未有接受委托，代理进行或咨询性法律咨询服务，并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。如前述一、二项所述之事宜。n另截至另截至年年月月日止，该公司未积欠本律师事日止，该公司未积欠本律师事务所任何律师服务费。务所任何律师服务费。n尚有本律师事务所的律师服务费计人民币尚有本律师事务所的律师服务费计人民币_元，未予付清。元，未予付清。n_律师事务律师事务所所n律师：律师：_（签章）（签章）n年年月月日日审计审计终结审计与审计报告II知识点练习知识点练习n多选题：多选题：n1、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书