财产税和行为税(57页PPT).pptx

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1、财产税财产税liuyi1Lecture-10第第一节一节 财产税财产税liuyi2Lecture-10n财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。征税收种类的总称。何为财产？何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyi3Lecture-10一、一、财产税概述财产税概述1 1财产税的定义财产税的定义财产税是对财产所有人、占用人或使用人所财产

2、税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。收的一种税。liuyi4Lecture-10一、一、财产税概述财产税概述2 2财产税的课征依据财产税的课征依据赞同对财产课税赞同对财产课税税源充裕，收入稳定税源充裕，收入稳定符合公平原则符合公平原则具有收入再分配的职能具有收入再分配的职能可以促进社会生产发展可以促进社会生产发展能够弥补所得课税与商品能够弥补所得课税与商品课税的缺漏课税的缺漏反对对财产课税反对对财产课税财产税并不公平财产税并不公平收入弹性小收入弹性小税会阻碍生产发展税会阻碍生产发展征收管理成本过高征收

3、管理成本过高liuyi5Lecture-103 3财产税的特点财产税的特点n（1 1）财产税的课税对象是财产的存量）财产税的课税对象是财产的存量与其他税与其他税种相区别的根本之处种相区别的根本之处 n从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。n 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的

4、商品，也即品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。liuyi6Lecture-103 3财产税的特点财产税的特点（2 2）财产税是直接税）财产税是直接税（3 3）财产税是定期税）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次和在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。反复课征的。liuyi7Lecture-103 3财产税的特点财产税的特点（4 4）财产税主要选择不动产征税

5、）财产税主要选择不动产征税 不动产主要指土地和房屋等不动产主要指土地和房屋等（5 5）财产税一般作为地方财政收入）财产税一般作为地方财政收入 liuyi8Lecture-104.4.财产税的分类财产税的分类（1 1）以课征范围为依据的分类）以课征范围为依据的分类n一般财产税一般财产税对纳税人在某一时点所有的一切财产对纳税人在某一时点所有的一切财产进行综合课征进行综合课征n个别财产税个别财产税对纳税人所有的一类或几类财产单独对纳税人所有的一类或几类财产单独或分别进行的课征或分别进行的课征（2 2）以征税对象为依据的分类）以征税对象为依据的分类n静态财产税静态财产税对一定时点的财产占有额，按其数对

6、一定时点的财产占有额，按其数量或价值进行的课征量或价值进行的课征n动态财产税动态财产税对财产的转移、变动（如继承、赠与对财产的转移、变动（如继承、赠与和增值）进行的课征和增值）进行的课征liuyi9Lecture-10（3 3）以课征标准为依据的分类）以课征标准为依据的分类n财产价值税财产价值税按财产价值课征的税收按财产价值课征的税收n财产增值税财产增值税对财产的增值额课征的税收对财产的增值额课征的税收（4 4）以计税依据为标准的分类）以计税依据为标准的分类n估定财产税估定财产税对应税财产的估定价值进行的课征对应税财产的估定价值进行的课征n市价财产税市价财产税对所有权发生转移的财产，按照应税财

7、对所有权发生转移的财产，按照应税财产的市场价值或售价征税产的市场价值或售价征税liuyi10Lecture-105.5.财产税的演变过程财产税的演变过程n 财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是财产税是随着私有财产制度的确立而建立起来的，它是历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术历史上最为古老的一种税收制度。受经济条件与征管技术的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行的限制，早期的财产税主要是对土地、房屋等不动产进行课税，且多为从量计征。课税，且多为从量计征。n 随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分随着经济的发展，财产的种类不断增多，财产逐渐分化出动产

8、和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。化出动产和不动产，动产又分化为有形动产和无形动产。课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实课税的方法，也由原来的从量计征，发展到依财产价值实行的从价计征。行的从价计征。n liuyi11Lecture-105.5.财产税的演变过程财产税的演变过程n 但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有但由于动产课税困难，动产中的无形资产课税更是没有可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地可能，多数国家征收的一般财产税实际上又成了单一的土地税。税。n 遗产税作为财产税的一个重要组成部分，也有着悠久历史。遗产税作为财产税的一个重要组成部分

9、，也有着悠久历史。1919世纪末、世纪末、2020世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍世纪初，现代财产税制度在发达的资本主义国家普遍建立。建立。n 目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契税以及正在目前我国现行财产制度包括房产税、城市房地产税、契税以及正在酝酿、准备实施的遗产税。酝酿、准备实施的遗产税。liuyi12Lecture-10二、房产税二、房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，家税务总局公布的数据，20072007年房产

10、税收入为年房产税收入为575.05575.05亿元，占税务部门组织收入的亿元，占税务部门组织收入的1.16%1.16%。liuyi13Lecture-10任务描述任务描述 n 苏州瑞德酒业有限公司苏州瑞德酒业有限公司20082008年年2 2月委托苏州瑞德建筑安装有限公月委托苏州瑞德建筑安装有限公司新建厂房，司新建厂房，9 9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值地上价值100100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计11001100万元。同时，该企业拥有万元。同时，该企业拥有A A、B B两栋房

11、产，两栋房产，A A栋自用，栋自用，B B栋出租。栋出租。A A、B B两栋房产在两栋房产在20082008年年1 1月月1 1日时的原值分别为日时的原值分别为12001200万元和万元和10001000万万元，元，20082008年年4 4月底月底B B栋房产租赁到期。自栋房产租赁到期。自20082008年年5 5月月1 1日起，该企业由日起，该企业由A A栋搬至栋搬至B B栋办公，同时对栋办公，同时对A A栋房产开始进行大修至年底完工。企业栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租出租B B栋房产的月租金为栋房产的月租金为1010万元。另外，还拥有一个内部职工医院、万元。另外，还拥有一个内部职

12、工医院、一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为一个幼儿园和一个学校，房产的原值分别为280280万元、万元、100100万元和万元和120120万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为万元。（江苏省规定的房产余值扣除比例为20%20%）。）。n 如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德公司如果你是公司的办税会计，你该如何准确计算出瑞德公司0808年的房产税呢？年的房产税呢？liuyi14Lecture-10任务分析任务分析 通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关知识。通过任务描述，本任务主要涉及房产税的相关知识。在瑞德公司的相关房产中，有自用房产、租赁房产，还在瑞德公司的相关房产中，有自

13、用房产、租赁房产，还有相关免税房产，涉及内容较多。因此，只有有相关免税房产，涉及内容较多。因此，只有3 3掌握房掌握房产税的相关知识，才能够准确计算出瑞德公司产税的相关知识，才能够准确计算出瑞德公司0808年的房产年的房产税。税。liuyi15Lecture-10房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：n1.产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产权属集体产权属国家所有的、由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。和个人所有的，由集体单位和个人纳税。n2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典的，由承典人纳税。

14、n3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。人或者使用人纳税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人liuyi16Lecture-10n4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。或者使用人纳税。n5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应用使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应用使用人代为缴纳房产税。人代为缴纳房产税。n自自2009年年1月月1日起，外商投资企业

15、、外国企业和组织日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条中华人民共和国房产税暂行条例例缴纳房产税。缴纳房产税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人liuyi17Lecture-10（二）征税对象（二）征税对象房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构护结构(有墙或两边有柱有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产

16、房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。品房应按规定征收房产税。liuyi18Lecture-10（三）征税范围（三）征税范围 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。和工矿区。房产税的征税范围不包括农村房产税的征税范围不包括农村 liuyi19Lecture-10（四）计税依据（四）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值

17、征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。征。n (一一)从价计征从价计征 房产税依照房产原值一次减除房产税依照房产原值一次减除10103030后的余值计算缴纳。后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。n (二二)从租计征从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋

18、的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其应纳税款。应纳税款。liuyi20Lecture-10（五）税率（五）税率n我国现行房产税采用的是比例税率。我国现行房产税采用的是比例税率。n按房产原值一次减除按房产原值一次减除10103030后的余值计征的。后的余值计征的。税率为税率为l.2l.2；n按房产出租的租金收入计征的，税率为按房产出租的租金收入计征的，税率为l2l2。n从从20012001年年l l月月1 1日起，对个人按市场价格出租的居民日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按住房，用于居住的，可暂减按4 4的

19、税率征收房产税。的税率征收房产税。liuyi21Lecture-10（六）税收优惠（六）税收优惠 目前，房产税的税收优惠政策主要有：目前，房产税的税收优惠政策主要有：（1 1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。营业用房，不属于免税范围。（2 2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬

20、老院、文化、体育、艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产艺术的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。免征房产税。上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。单位公务、业务的用房，应照章纳税。liuyi22Lecture-10（六）税收优惠（六）税收优惠 （3 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4 4）个人所有非营业用的房产免征房产税。）个人所有非营业用的房产免征房产税。（5 5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国）对行

21、使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。（6 6）经财政部批准免税的其他房产。）经财政部批准免税的其他房产。liuyi23Lecture-10（七）纳税义务发生时间（七）纳税义务发生时间n纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。缴纳房产税。n纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。缴纳房产税。n纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之纳税人委托施工企业建设的房屋

22、，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。次月起缴纳房产税。n纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。起缴纳房产税。liuyi24Lecture-10（七）纳税义务发生时间（七）纳税义务发生时间n纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。n纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。缴纳房产税。n房地

23、产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。n（8 8）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。liuyi25Lecture-10（八）纳税期限（八）纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税

24、房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。liuyi26Lecture-10（九）纳税地点（九）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。税务机关纳税。liuyi27Lecture-10任务实施任务实施 根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律

25、免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。任务中转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。任务中9 9月厂房办理验收手月厂房办理验收手续，续，1010月计算房产税，当年为月计算房产税，当年为3 3个月。此项个月。此项20082008年应纳房产税年应纳房产税11001100（1-1-20%20%）1.2%3121.2%3122.642.64（万元）（万元）同时，纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。同时，纳税人因房屋大修停用半年以上

26、，大修期间免征房产税。A A栋房产栋房产20082008年应纳的房产税年应纳的房产税12001200（1 120%20%）1.2%412=3.841.2%412=3.84（万元）；（万元）；20082008年年4 4月底月底B B栋房产租赁到期，栋房产租赁到期，B B栋房产栋房产20052005年应纳的房产税年应纳的房产税10001000（1 120%20%）1.2%812+1012%4=11.21.2%812+1012%4=11.2（万元），（万元），内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞德酒业有限内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，因此，瑞德酒业有限公司当年应

27、缴纳房产税公司当年应缴纳房产税=2.64+3.84+11.2=17.68=2.64+3.84+11.2=17.68（万元）。（万元）。liuyi28Lecture-10三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税n20072007年城镇土地使用税收入年城镇土地使用税收入385.45385.45亿元，占全亿元，占全国税务部门组织收入的国税务部门组织收入的0.780.78。n根据根据20062006年年1212月月3131日修改的日修改的中华人民共和国中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例。liuyi29Lecture-10三、城镇土地使用税三、城镇土地使用税n（一）纳税人（一）纳税人

28、 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人使用税）的纳税人 （二）税额标准（二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：土地使用税每平方米年税额如下：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。liuyi30Lecture-

29、10 据国家税务总局公布的数据，据国家税务总局公布的数据，20072007年车船使用税年车船使用税收入为收入为68.1668.16亿元，占税务部门组织收入的亿元，占税务部门组织收入的0.14%0.14%。20062006年年1212月月2727日国务院颁布的日国务院颁布的车船税暂行条例车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。，合并了车船使用牌照税和车船使用税。车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车船车船税是以车船为征税对象，向拥有使用车船的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。四、车船税四、车船税liuyi31Lecture-10（一）征税范围和纳税人（一）征税范围和纳税

30、人 征税范围：依法应当在车船管理部门征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。所有人或者管理人。四、车船税四、车船税liuyi32Lecture-10实行幅度定额税率。实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税车船税税目税额表目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适

31、用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。度内确定。（二）税额（二）税额liuyi33Lecture-10车船税税目税额表车船税税目税额表 税目计税单位每年税额备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每吨按自重每吨16元至元至120元元包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24元至元至120元元摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨3元至元至6元元拖船和非机动驳船分别按拖船和非

32、机动驳船分别按船舶税额的船舶税额的50%计算计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。liuyi34Lecture-10五、契税五、契税n 1.1.定定义义：契契税税是是对对某某些些财财产产在在买买卖卖、典典当当、赠赠与和交换而订立契约时，向承受人课征的一种税。与和交换而订立契约时，向承受人课征的一种税。liuyi35Lecture-102.2.契税的征税对象及纳税人契税的征税对象及纳税人 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，契税的纳税义务人是境内转移土

33、地、房屋权属，承受的单位和个人。承受的单位和个人。liuyi36Lecture-103.3.契税的计税依据和税率契税的计税依据和税率 n契税的计税依据为不动产的价格契税的计税依据为不动产的价格n契税实行契税实行3%5%的幅度税率。的幅度税率。liuyi37Lecture-104.4.契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算 n契契税税采采用用比比例例税税率率，当当计计税税依依据据确确定定以以后后，应纳税额计算比较简单。应纳税额计算比较简单。应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率liuyi38Lecture-105.5.契税的纳税办法契税的纳税办法 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税

34、义务发生之日起1010日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限交纳纳税申报，并在契税征收机关核定的期限交纳税款，索取完税凭证。税款，索取完税凭证。liuyi39Lecture-10n财财产产转转让让税税是是对对财财产产所所有有权权的的变变更更课课征征的的税税收收，包括遗产税、赠与税等。包括遗产税、赠与税等。n近代遗产税的征收，始于近代遗产税的征收，始于15981598年的荷兰。年的荷兰。n19241924年美国率先开征了赠与税。年美国率先开征了赠与税。n目前，世界上有约目前，世界上有约127127个国家和地区存在税收个

35、国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有区有7474个，占个，占58.358.3六、财产转让税六、财产转让税liuyi40Lecture-101.1.遗产税遗产税目前，世界上有约目前，世界上有约127127个国家和地区存在税收制度，个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有7474个，个，占占58.358.3；各国征收遗产税的几个特点：各国征收遗产税的几个特点：n遗产税开征与否与经济发达程度相关遗产税开征与否与经济发达程度相关n大多数国家和地区实行分遗产税制大多数国家和地区

36、实行分遗产税制n绝大多数国家和地区采用超额累进税率绝大多数国家和地区采用超额累进税率n大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税n大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收liuyi41Lecture-101.遗产税遗产税n 根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：根据纳税人和征税对象的不同，遗产税有三种不同的税制模式：n（1 1）总遗产税制）总遗产税制n以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产以财产所有者死亡后遗留的财产总额作为课税对象的财产税。税。n“先税后分先税后分”n以遗嘱执行人或

37、遗产管理者为纳税人，通常规定有起征以遗嘱执行人或遗产管理者为纳税人，通常规定有起征点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑继承人与死亡点，并设有扣除项目和免税项目；不考虑继承人与死亡者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。者的亲疏关系，采用统一的超额累进税率。liuyi42Lecture-10（2 2）分遗产税制）分遗产税制 对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收对各继承人或受遗赠人取得的遗产课征的税收“先分后税先分后税”直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人直接以遗产继承人或受遗赠人为纳税人，以继承人或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除或受遗赠人获得的遗产为征税对象，并规定有扣除和

38、抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取和抵免；一般也采用累进税率，其税负轻重主要取决于继承人与死亡者的亲疏程度。决于继承人与死亡者的亲疏程度。liuyi43Lecture-10（3 3）总分遗产税制）总分遗产税制要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产要求先对财产所有者死亡时遗留的遗产总额征收一次遗产税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税税，然后对各继承人分得的遗产再课征一次遗产税“先税、后分、再税先税、后分、再税”纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗纳税人包括遗产管理者、遗嘱执行人、遗产继承人和受遗赠人，税率也多采用累进税率。赠人，税率也多采用累进税率。li

39、uyi44Lecture-102赠与税赠与税n赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税税制赠与税是遗产税的辅助税种，对于不同的遗产税税制模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用模式，赠与税常以相应的模式予以配合。一般来讲，采用总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产总遗产税模式的国家，通常采用总赠与税制；采用分遗产税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。税制和总分遗产税制的国家，通常采用分赠与税制。liuyi45Lecture-102赠与税赠与税n（1 1）总赠与税制）总赠与税制n对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。对财产所有者赠与他人的财产进行课征的税。n以财

40、产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对以财产赠与人为纳税人，以赠与他人的财产为课税对象，采用累进税率。象，采用累进税率。n（2 2）分赠与税制）分赠与税制n对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。对受赠人接受他人赠与财产课征的税收。n以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也以受赠人为纳税人，以接受赠与的财产为课税对象，也采用累进税率。采用累进税率。liuyi46Lecture-10第第二节二节 行为税行为税liuyi47Lecture-10一、行为税概述一、行为税概述1.1.定义：定义：行为税是以纳税人的特定行为为征行为税是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收。税对象的一种税收。li

41、uyi48Lecture-102.2.行为税主要特点行为税主要特点（1 1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的；行为而开征的；（2 2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少；减少时，该税种的收入也随之减少；（3 3）税源零散，征收管理难度较大；）税源零散，征收管理难度较大；（4 4）税种较多，各税种的课税对象及征税规）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异定均有较大差异liuyi49Lect

42、ure-10二、中国现行行为税制二、中国现行行为税制目前我国的行为税包括：目前我国的行为税包括：印花税、城市印花税、城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、屠宰税（已取消）、筵席税等。屠宰税（已取消）、筵席税等。其中车船其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收的税收，兼有财产税与行为税双重性收的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入财产税和行为税任一质，因此可以归入财产税和行为税任一税类。税类。liuyi50Lecture-101.印花税印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、印花税是对经济活动和经济交往中书立

43、、领受的应税经济凭证征收的一种税。它主领受的应税经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、购买，并在应税要是由纳税人自行计算、购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范围很广，税率很低，具有广集财源、积少成很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效应。多的财政效应。liuyi51Lecture-102.2.城市维护建设税城市维护建设税 城市维护建设税为了扩大和稳定城市城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一个税种，维护建设资金的来源而开征的一个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人

44、实际缴纳的增值税、消费税和营业税税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为征税对象，并与额为征税对象，并与“三税三税”同时征收，同时征收，具有附加税的性质。具有附加税的性质。liuyi52Lecture-103.3.耕地占用税耕地占用税 耕地占用税，是国家对占用耕地建房耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征收的一种税。或者从事非农业建设的行为征收的一种税。耕地占用税的纳税人，为在我国境内耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。另据财政部的规定，在某些单位和个人。另据财政部的规定，在某些情况下，外商投

45、资企业也应当缴纳耕地占情况下，外商投资企业也应当缴纳耕地占用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。算应纳税额，实行一次性征收。liuyi53Lecture-104.车辆购置税车辆购置税车辆购置税属于中央税，是对购置车辆购置税属于中央税，是对购置车辆的行为征收的一种专款专用税收，车辆的行为征收的一种专款专用税收，其收入主要用于交通事业建设。其收入主要用于交通事业建设。车辆购置税的纳税人，是在我国境内购车辆购置税的纳税人，是在我国境内购置国家规定的应税车辆的单位和个人

46、。该置国家规定的应税车辆的单位和个人。该税以车辆的购置价格或国家税务总局规定税以车辆的购置价格或国家税务总局规定的最低计税价格为计税依据，按照的最低计税价格为计税依据，按照10%10%的的税率从价定率征收。税率从价定率征收。liuyi54Lecture-105.筵席税筵席税 筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额征收席的单位和个人，就其筵席支付金额征收的一种税。国务院于的一种税。国务院于19881988年年9 9月月2222日颁布日颁布了了中华人民共和国筵席

47、税暂行条例中华人民共和国筵席税暂行条例，对举办筵席进行征税，并规定实施日期对举办筵席进行征税，并规定实施日期由省、自治区、直辖市人民政府确定。由省、自治区、直辖市人民政府确定。目前只有少数地区征收筵席税。目前只有少数地区征收筵席税。6.屠宰税（已取消）屠宰税（已取消）liuyi55Lecture-10三、中国行为税改革三、中国行为税改革（1 1）改革城市维护建设税）改革城市维护建设税 适度扩大收入规模、公平税负及利于地方政府进行管理的原则，改适度扩大收入规模、公平税负及利于地方政府进行管理的原则，改城市维护建设税为城乡维护建设税。城市维护建设税为城乡维护建设税。（2 2）改革印花税）改革印花税

48、 适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同时扩大代扣适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同时扩大代扣代缴范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印花税的控管。代缴范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印花税的控管。（3 3）取消部分税种）取消部分税种（4 4）开征新税种，扩大地方税规模）开征新税种，扩大地方税规模 将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污染物将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污染物的制造者为纳税人，以各种污染行为或污染物为征税对象，按的制造者为纳税人，以各种污染行为或污染物为征税对象，按照污染行为或污染物的不同危害，设计差别税率，实行从量征照污染行为

49、或污染物的不同危害，设计差别税率，实行从量征收。收。liuyi56Lecture-101、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。5月-235月-23Saturday,May 6,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:06:4517:06:4517:065/6/2023 5:06:45 PM3、每天只看目标，别老想障碍。5月-2317:06:4517:06May-2306-May-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:06:4517:06:4517:06Saturday,May 6,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。5月-235月

50、-2317:06:4517:06:45May 6,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。06五月20235:06:45下午17:06:455月-237、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。五月235:06下午5月-2317:06May 6,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/617:06:4517:06:4506 May 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:06:45下午5:06下午17:06:455月-2310、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。5/6/2023 5:06:45 PM17:06:4506-5月-2311、在