增值税纳税申报ikgz.pptx

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1、 增值税纳税申报代理是指注册税务师增值税纳税申报代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据中华人民共和国增值税暂的委托，依据中华人民共和国增值税暂行条例和交通运输业和部分现代服务行条例和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规业营业税改征增值税试点实施办法的规定，代为办理增值税纳税申报的行为。定，代为办理增值税纳税申报的行为。主要内容：主要内容：一、营业税改征增值税一、营业税改征增值税 二、增值税应纳税额的计算二、增值税应纳税额的计算 三、办理三

2、、办理一般纳税人一般纳税人增值税纳税增值税纳税申报代理的实务操作申报代理的实务操作增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理增值税纳税申报代理 刘振艳刘振艳从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通运输业和交通运输业和部分现代服务业部分现代服务业开展开展“营业税改征增值税营业税改征增值税”（以下简称（以下简称“营改增营改增”)”)试点。试点。自自20122012年年8 8月月1 1日起，日起，“营改增营改增”试点扩大试点扩大至至1010个省市。个省市。20132013年年8 8月月1 1日，日，“营改增营改增”范围推广到范围推广到全全国试行国试行。从从20

3、142014年年1 1月月1 1日起，将日起，将铁路运输和邮政铁路运输和邮政通通信信业业纳入纳入“营改增营改增”试点范围。试点范围。交通运输业交通运输业：陆路运输服务、水路运输：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、服务、航空运输服务、管道运输服务、铁路运输服务。铁路运输服务。部分现代服务业部分现代服务业：研发和技术服务、信：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、服务、有形动产租赁服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服、鉴证咨询服务、邮政业务、邮政业 增值税是对销售货物或者提增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货供

4、加工、修理修配劳务、进口货物以及物以及提供应税服务提供应税服务的单位和个的单位和个人就其实现的增值额征收的一个人就其实现的增值额征收的一个税种。税种。增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定（1 1）货物期货的实物交割）货物期货的实物交割（2 2）银行销售金银业务）银行销售金银业务（3 3）典当业的死档物品销售，寄售代销业务）典当业的死档物品销售，寄售代销业务（4 4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售的。单位和个人销售的。（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报

5、刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。（6 6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。增值税。1 1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。劳务应当缴纳增值税的有（）。A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒2 2、下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。、下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售 B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开

6、发商品房业务C.C.邮局发行报刊邮局发行报刊 D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人1 1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人：年应）生产货物或者提供应税劳务的纳税人：年应税销售额是否超过税销售额是否超过5050万的万的 。2 2）从事货物批发或者零售经营的纳税人：年应）从事货物批发或者零售经营的纳税人：年应税销售额是否超过税销售额是否超过8080万元的。万元的。3 3）提供应税服务的纳税人：年应税销售额是否提供应税服务的纳税人：年应税销售额是否超过超过500500万元的万元的。4 4）有固定的生产经营场所；能够按照国家统一）有固

7、定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。证核算，能够提供准确税务资料。应纳税额的计算应纳税额的计算一般纳税人一般纳税人：购进扣税法购进扣税法 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。如何抵扣。小规模纳税人：应纳税额小规模纳税人：应纳税额=销售额销售额征税率征税率销项税额销项税额：指纳税人销售货

8、物或提供应税劳：指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务按照销售额和增值税税率计算出务、服务按照销售额和增值税税率计算出的增值税税额。的增值税税额。当期销项税额当期销项税额=销售额销售额 适用税率适用税率 进项税额进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务：纳税人购进货物或接受应税劳务和应税服务，支付或负担的增值税税额。和应税服务，支付或负担的增值税税额。销售额是指纳税人销售货物、提供应税销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务向购买方收取的全部价款和劳务或服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但价外费用，但不包括收取的销项税额不包括收取的销项税额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价纳税人采用销售

9、额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）增值税专用发票的价格是不含税的。增值税专用发票的价格是不含税的。普通发票的价格往往是含税的。普通发票的价格往往是含税的。一般纳税人的销售价格如果没有特别指一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。明，则是不含税的。零售价格，如无特殊说明，是含税的。零售价格，如无特殊说明，是含税的。价外费用是含税的。价外费用是含税的。隐瞒收入是含税的。隐瞒收入是含税的。某一般纳税人销售产品不含税销售额某一般纳税人销售产品不含税销售额100100万元，代收优质费万元，代收

10、优质费11.711.7万元万元 计算销项税额计算销项税额=100+11.7/（1+17%）17%=18.7（万元）凡是价外费都凡是价外费都是含税的是含税的销售额中不包括：销售额中不包括：a.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；b.同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。c.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：d.销售货物的

11、同时代办保险等而向购买方收取的保险销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税、车辆牌照费。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列额者，按下列顺序顺序确定销售额确定销售额:a.a.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。定。b.b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确

12、定。格确定。c.c.按组成计税价格确定按组成计税价格确定:组成计税价格组成计税价格 =成本成本 （1+1+成本利润率成本利润率 ）=成本成本 （1+1+成本利润率成本利润率 ）+消费税消费税 =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)(1-)(1-消费税税率消费税税率)特殊销售方式下销售额特殊销售方式下销售额1.折扣：销售折扣（现金折扣）折扣：销售折扣（现金折扣）销售折让销售折让 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）如销售额和折扣额在如销售额和折扣额在同一张增值税专同一张增值税专用发票用发票上分别著明，可以折扣后的销售额作上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。为计税销售额。实物折

13、扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理处理 2.2.采取采取以旧换新以旧换新方式销售货物：按新货物的同方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰除外）的收购额。（金银首饰除外）3.3.采取采取还本销售还本销售方式销售货物：按销售货物的方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。减除还本支出。4.4.采取采取以物易物以物易物方式销售货物：双方都应做购方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计销处理，以

14、各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。并计算进项税额。某商场采用以旧换新方式销售天鹿牌高压锅，某商场采用以旧换新方式销售天鹿牌高压锅，零售含税价零售含税价117117元元/个，若顾客交还同品牌的个，若顾客交还同品牌的旧高压锅，可作价旧高压锅，可作价3030元，另交元，另交8787元就可以购元就可以购得一个新高压锅，当月采用此种方式销售高得一个新高压锅，当月采用此种方式销售高压锅压锅200200个。个。销项税额销项税额=？光阳工厂以甲产品光阳工厂以甲产品1000010000件，成本件，成本600000600000元

15、，元，售价售价800000800000元，兑换宏发工厂元，兑换宏发工厂A A材料材料5000050000千千克，价款克，价款8000080000元，双方均开具增值税专用发元，双方均开具增值税专用发票。票。请问应如何计缴增值税？请问应如何计缴增值税？5.包装物押金包装物押金销售货物收取的包装物押金，如果单独记销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在账核算，时间在1年以内，又未过期的，不年以内，又未过期的，不并入销售额征税。并入销售额征税。因逾期（因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金，应并入销售额征税。除啤酒、黄酒以外的其他酒

16、类产品收取的除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒2 2吨吨,不含税价不含税价40004000元元,同时收取包装物押金同时收取包装物押金200200元元;销售白酒销售白酒1 1吨吨,不含税价不含税价1250012500元元,收取收取包装物押金包装物押金585585元元.货款、税金和押金等款货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。销项税额项均已收齐存入银行。销项税额=？销售啤酒应计的销项税额销售啤酒应计的销项税额=4000*17%=680=4000*17%=6

17、80（元）（元）销售白酒应计的销项税额销售白酒应计的销项税额=12500+585/=12500+585/（1+17%1+17%）*17%=2210*17%=2210（元）（元）注意两点：注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。二是征税税率为所包装货物适用税率。混合销售：一项销售行为同时涉及增值混合销售：一项销售行为同时涉及增值税应税货物和非加工和修理劳务（指属税应税货物和非加工和修理劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动）。于营业税征税范围的劳务活动）。以缴纳增值税为主的纳

18、税人的混合销售以缴纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，征收增值税；以缴纳营业税为主行为，征收增值税；以缴纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，征收营业税的纳税人的混合销售行为，征收营业税。电信局为客户提供电话安装服务的同时电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机又销售所安装的电话机特殊规定特殊规定建筑业建筑业 销售自产货物并提供建筑业劳务：销售自产货物并提供建筑业劳务：应当应当分别分别核算货物的销售额和非增值税应税劳核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，计算缴纳增值税，建筑业建筑业劳务的营业额缴劳务的

19、营业额缴纳营业税；纳营业税；未分别核算的，由主管税务机未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额关核定其货物的销售额.兼营：纳税人既经营货物销售，又提供营业税兼营：纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发应税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项生在同一购买者身上，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系销售货物或加工修理修配劳务并无直接的联系和从属关系。和从属关系。对于纳税人的兼营行为，应分别核算应税劳务对于纳税人的兼营行为，应分别核算应税劳务的营业额和应纳增值税的销售额，即应当将不的营业额和应纳

20、增值税的销售额，即应当将不同税种范围的经营项目分别核算、分别申报纳同税种范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。税。酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物视同销售视同销售（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的代销中的委托方委托方 增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的后的180180天缴纳增值税。天缴纳增值税。（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的代销中的受托方受托方 售出时发生增值税纳税义务售出时发生

21、增值税纳税义务 按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额税额 受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税.例：某商业企业（一般纳税人）例：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以为甲公司代销货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收到甲公元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，请问这司开来的增值税专用发票，请问这项业务该企业应该分别缴纳多少增项业务该企业应该分别缴纳多少增值税、营业税？值税、营业税

22、？1.1.零售价零售价50005%50005%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）2.2.应纳营业税应纳营业税50005%50005%250250（元）（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。税义务。甲地总机构甲地总机构 乙地分支机构乙地分支机构 移送移送销项销项-进项进项 销项销项-进项进项 货物货物（4 4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应）

23、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。税项目。（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。个人消费。（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。提供给其他单位或个体经营者。（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股的货物分配给股东或投资者。东或投资者。（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。自产或委托加工自产或委托加工的货物的货物对内和对外一律对内和对外一律视同

24、销售；视同销售；购买购买的货物用途不同，处理也不同：的货物用途不同，处理也不同：1.1.用于投资（用于投资（6 6）、分配（）、分配（7 7）、赠送（）、赠送（8 8），），即即向外部移送向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；2.2.用于非应税项目（用于非应税项目（4 4）、集体福利和个人消）、集体福利和个人消费（费（5 5），本单位），本单位内部使用内部使用不得抵扣进项不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。税；已抵扣的，作进项税转出处理。1.1.下列各项中属于视同销售行为应当计算销项下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非

25、应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利2.2.某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，1212月份将自产家电移送职工活动中心一批，月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价成本价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元（不含万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。存商品。税率税率1.适用适用17%税率：销售货物或者提供加工、修理修配

26、税率：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；劳务以及进口货物；提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务。2.适用适用13%税率税率:粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。3.适用适用11%税率：提供交通运输业、铁路运输和税率：提供交通运输业、铁路运输和邮政邮政服务业服务业

27、服务。服务。4.适用适用6%税率：提供现代服务业服务（有形动产租税率：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务和邮政服务业除外）。赁服务和邮政服务业除外）。5.适用适用0%税率：出口货物等特殊业务。税率：出口货物等特殊业务。征收率征收率增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。现行实际工作中，增值税一般纳税人也有使用现行实际工作中，增值税一般纳税人也有使用征收率的情况，如征收率的情况，如4%4%、6%6%、减按、减按2%2%等；小规模等；小规模纳税人一般涉及纳税人一般涉及3%3%、减按、减按2%2%两档。两档。使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办使用征收率计税

28、就要求纳税人采用简易征税办法缴税，法缴税，不能抵扣不能抵扣该项目相关的该项目相关的进项税进项税。4%征收率减半征收征收率减半征收一般纳税人销售旧货一般纳税人销售旧货 旧货，是指进入二次流通的具有部旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。物品。一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产 自自20092009年年1 1月月1 1日起，一般纳税日起，一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进人购进或者自制固定资产发生的进项税额可以按照规定从销项税额

29、中项税额可以按照规定从销项税额中扣除。扣除。一般纳税人销售自己使用过的已抵一般纳税人销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产，应当按扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。照适用税率征收增值税。某企业（一般纳税人）某企业（一般纳税人）20142014年年1 1月销售月销售使用过的使用过的20122012年年3 3月购进的摩托车月购进的摩托车5 5辆辆,开开具普通发票具普通发票,每辆取得含税销售额每辆取得含税销售额1.041.04万万元，该摩托车原值每辆元，该摩托车原值每辆0.90.9万元，请问这万元，请问这项业务应该缴纳多少增值税？项业务应该缴纳多少增值税？销售额销售额=1040

30、05/(1+4%)=50000=104005/(1+4%)=50000元元 应纳税额应纳税额=500004%50%=1000=500004%50%=1000元元 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率3%3%1.1.销销售自己使用售自己使用过过的的固定固定资产资产和旧和旧货货减按减按2%2%征收率征收率征收增征收增值值税税应纳应纳税税额额售价售价（1+3%1+3%）2%2%2.2.销销售自己使用售自己使用过过的除固定的除固定资资产产以外的物品以外的物品按按3%3%的征收率的征收率征收增征收增值值税税应纳应纳税税额额售价售

31、价（1+3%1+3%）3%3%新：简并增值税征收率新：简并增值税征收率20142014年年6 6月月2727日国家税务总局发布关于日国家税务总局发布关于简并增值税征收率有关问题的公告（简并增值税征收率有关问题的公告（20142014年第年第3636号），自号），自20142014年年7 7月月1 1日起，简并日起，简并和统一增值税征收率。和统一增值税征收率。由于从由于从20142014年年7 7月月1 1日起简并了特殊增值税日起简并了特殊增值税一般纳税人征收率，为了方便其自查补缴一般纳税人征收率，为了方便其自查补缴以前所属期税款，增值税纳税申报表附列以前所属期税款，增值税纳税申报表附列资料保留

32、了资料保留了6%6%、4%4%征收率栏次。征收率栏次。自自20142014年年7 7月月1 1日起，将日起，将“按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策征收率减半征收增值税政策”，修改，修改为为“按简易办法依按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税政策增值税政策”。纳税人纳税人适用按照简易办法依适用按照简易办法依3%3%征收率减征收率减按按2%2%征收增值税政策的，按下列公式确征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%某企业（一般纳税人

33、）某企业（一般纳税人）20142014年年8 8月销月销售使用过的售使用过的20122012年年3 3月购进的摩托车月购进的摩托车5 5辆辆,开具普通发票开具普通发票,每辆取得含税销售额每辆取得含税销售额1.041.04万元，该摩托车原值每辆万元，该摩托车原值每辆0.90.9万元，请问万元，请问这项业务应该缴纳多少增值税？这项业务应该缴纳多少增值税？销售额销售额=104005/(1+3%)=50485.44=104005/(1+3%)=50485.44元元 应纳税额应纳税额=50485.442%=1009.71=50485.442%=1009.71元元 固定业户（指增值税一般纳税人）临时固定业

34、户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示税务机关出示“外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明”回原地纳税。对未持回原地纳税。对未持“外出经营外出经营活动税收管理证明活动税收管理证明”的，经营地税务机的，经营地税务机关按关按6%6%的征收率征税。的征收率征税。自自20142014年年7 7月月1 1日起，将日起，将“经营地税务机经营地税务机关按关按6%6%的征收率征税的征收率征税”，修改为，修改为“经营经营地税务机关按地税务机关按3%3%的征收率征税的征收率征税”。对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买对拍卖行受托拍卖增

35、值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%4%的征收率征收增值税。对拍卖行向委托的征收率征收增值税。对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。方收取的手续费征收营业税。自自20142014年年7 7月月1 1日起，将日起，将“按照按照4%4%的征收率的征收率征收增值税征收增值税”，修改为，修改为“按照按照3%3%的征收率的征收率征收增值税征收增值税”。某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，20142014年年9 9月购进货物（商品）取得普通发票，共月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额计支付金额12000

36、0120000元；本月销售货物取得零售元；本月销售货物取得零售收入共计收入共计158080158080元。本月还销售自己使用过的元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入旧车一辆，取得收入4500045000元。该企业元。该企业9 9月份应月份应缴纳的增值税为（）。缴纳的增值税为（）。A.4604.27A.4604.27元元B.5469.65B.5469.65元元C.5478.06C.5478.06元元D.5914.95D.5914.95元元解析该小规模纳税人解析该小规模纳税人1 1月份应纳增值税月份应纳增值税158080158080（1 13%3%）3%+450003%+45000（1 1

37、3%3%）2%2%5478.065478.06（元）。（元）。申报抵扣的进项税额申报抵扣的进项税额1.1.从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增上注明的增值税税额；值税税额；2.2.从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上上注明的增值税税额；注明的增值税税额；3.3.购进农产品，按照购进农产品，按照农产品收购发票或者销售农产品收购发票或者销售发票发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的扣除率计算应纳税额。应纳税额。某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为

38、收购凭证注明价款为65830元，这项业务元，这项业务可以抵扣的进项税额是多少？采购成本又可以抵扣的进项税额是多少？采购成本又是多少？是多少？进项税额进项税额6583013%8557.90元元 采购成本采购成本65830（113%）57272.10元元4.4.运输费用运输费用取得取得货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票，按发票，按发票记载的记载的11%11%的税率认证抵扣进项；的税率认证抵扣进项；取得增值税普通发票，不能抵扣进项。取得增值税普通发票，不能抵扣进项。取得税务机关代开的增值税专用发票，按取得税务机关代开的增值税专用发票，按发票记载的发票记载的3%3%的征收率认证抵扣进项；

39、的征收率认证抵扣进项；进项税额转出进项税额转出 1.1.用于适用简易计税方法计税项目、非增用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。配劳务或者应税服务。2.2.非正常损失的购进货物、在产品、产非正常损失的购进货物、在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的加工修理修成品所耗用的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。配劳务和交通运输业服务。非正常损失，是指非正常损失，是指因管理不善因管理不善造成被盗、丢造成被盗、丢失、霉烂变质

40、的损失。失、霉烂变质的损失。3.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但但作为提供交通运输业服务的运输工具和作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物租赁服务标的物的除外。的除外。下列项目所包含的进项税额，不得从下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。销项税额中抵扣的是（）。A.A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品B.B.用于修理返修产品的外购零配件用于修理返修产品的外购零配件C.C.生产企业用于经营管理的外购办公用品生产企业用于经营管理的外购办公用品D.D.生产企业外购自用的小汽车生产企业外购自用的小汽车商业企业向供

41、货方收取返还收入商业企业向供货方收取返还收入对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照种返还收入，均应按照平销返利平销返利行为的有关规定行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税当期应冲减进项税额额当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1 1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适用增所购货物适用增值税税率值税税率某商业企业从厂家购买家用电器每台某商业企业从厂家购买家用电器每台20002000元元

42、（不含税），该商业企业又以同样价格（不含税），该商业企业又以同样价格20002000元元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利台卖给消费者；厂家给商业企业返利200200元。元。就这项业务，商业企业应缴纳多少增值税？就这项业务，商业企业应缴纳多少增值税？商业企业应冲减的进项税额商业企业应冲减的进项税额200200（1 117%17%）17%17%29.0629.06（元）（元）商业企业应纳增值税商业企业应纳增值税200017%200017%（200017%200017%200/1.1717%200/1.1717%）29.0629.06（元）（元）销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理（1

43、）扣减销项税额）扣减销项税额 因销货退回或折让而退还给购买方的增值因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减。税额，应从当期的销项税额中扣减。（2）扣减进项税额）扣减进项税额 因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。从当期的进项税额中扣减。纳税义务发生时间纳税义务发生时间(一一)采采取取直直接接收收款款方方式式销销售售货货物物，不不论论货货物物是是否否发发出出，均均为为收收到到销销售售额额或或取取得得索索取取销销售售额的凭据的当天；额的凭据的当天；(二二)采采取取托托收收承承付付方方式式销销售售货货物物，为为发发出

44、出货货物并办妥托收手续的当天；物并办妥托收手续的当天；(三三)采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天，无无书书面面合合同的，为货物发出的当天；同的，为货物发出的当天；(四四)采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，为为货货物发出的当天；物发出的当天；(五五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满物满1801

45、80天的当天；天的当天；(六六)提高应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或提高应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；取得索取销售额的凭据的当天；(七七)纳税人发生视同销售货物行为第纳税人发生视同销售货物行为第至第至第项项的，为货物移送的当天；的，为货物移送的当天；(八八)进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。纳税地点纳税地点（一）固定业户（一）固定业户在机构所在地主管税务机关申报在机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税。（二）固定业户到外县销售货物或者应税劳务，应（二）固定业户到外县销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具证明，当向其

46、机构所在地主管税务机关申请开具证明，在机构所在地申报；未开具申请证明的，向其销在机构所在地申报；未开具申请证明的，向其销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报。售地或者劳务发生地的主管税务机关申报。（三）非固定业户（三）非固定业户应当向销售地或者劳务发生地应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报。的主管税务机关申报。（四）进口货物，应当由进口人或代理人向报关地（四）进口货物，应当由进口人或代理人向报关地海关申报。海关申报。纳税申报纳税申报上门申报和远程申报两种方式。上门申报和远程申报两种方式。增值税的纳税期限：增值税的纳税期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个

47、月或1个季度个季度不能按照固定期限缴纳的，可以按次纳税。不能按照固定期限缴纳的，可以按次纳税。按月、季度向主管税务机关进行增值税纳税按月、季度向主管税务机关进行增值税纳税申报的，申报期为税款所属期的次月申报的，申报期为税款所属期的次月1日起日起至至15日（遇节假日顺延）。日（遇节假日顺延）。纳税申报资料纳税申报资料增值税纳税申报表及其附列资料增值税纳税申报表及其附列资料（必报）和纳税申报其他资料（必报）和纳税申报其他资料主表、主表、4 4个附列资料、固定资产进个附列资料、固定资产进项税额抵扣情况表项税额抵扣情况表（一）销售情况（一）销售情况销售额销售额 增值税专用发票、增值税普通发票、收据增值

48、税专用发票、增值税普通发票、收据包含在会计上不作销售但按税法规定应缴包含在会计上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售的销售额纳增值税的视同销售的销售额。采用简易计税办法采用简易计税办法/一般计税办法一般计税办法差额征税差额征税 经中国人民银行、商务部、银监经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供人提供有形动产融资租赁服务有形动产融资租赁服务，以取，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利利息（包括外汇借款

49、和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。费、保险费的余额为销售额。甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务的公司。根据承租人的要求购入一台设备，的公司。根据承租人的要求购入一台设备，设备不含税价款设备不含税价款200万元，进项税额为万元，进项税额为34万元，甲公司支付运杂费、安装费等万元，甲公司支付运杂费、安装费等费用合计费用合计11.7万元。设备租赁期限万元。设备租赁期限24个个月，企业一次性收取租赁费共计月，企业一次性收取租赁费共计280.8万万元，开具普通发票。元，开具普通发票。甲公司租赁期内

50、应缴纳增值税为：甲公司租赁期内应缴纳增值税为：(280.8-11.7)（117%）17%345.1（万元）。（万元）。附表一第附表一第12列列“应税服务扣除项目本期实应税服务扣除项目本期实际扣除金额际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，按附列资人，应税服务有扣除项目的，按附列资料（三）第料（三）第5列列“应税服务扣除项目应税服务扣除项目-本本期实际扣除金额期实际扣除金额”对应各行次数据填写；对应各行次数据填写；应税服务无扣除项目的，本列填写应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。其他纳税人不填写。（二）进项税额（二）进项税额 认证