财务会计与变动成本管理知识分析(PPT 43页)bzeo.pptx

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1、第第三三章章 变动成本法：一种管理工具变动成本法：一种管理工具学习目的：1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种方法计算单位产品成本。2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解释两种方法下营业收益产生差异的原因。4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。1 引导案例引导案例 利润的升降到底是怎么回事？利润的升降到底是怎么回事？v S S公公司司是是一一家家生生产产VCDVCD的的企企业业，近近年年来来由由于于市市场场竞竞争争激激烈烈，造造成成库库存存积积压压严严重重，利利润润微微薄薄。该该公公司司王王经经理理亲亲自自抓抓市市场场销销售售，同

2、同时时加加强强企企业业产产品品成成本本的的管管理理，精精打打细细算算。经经过过一一个个月月的的努努力力，销销量量提提高高了了，库库存存下下降降了了。王王经经理理满满心心欢欢喜喜，以以为为利利润润肯肯定定得得到到了了提提高高，但但出出人人意意料料的的是是，财财务务科科长长提提供供的的利利润润数数字字竟竟然然低低于于上月份，令王经理大惑不解。上月份，令王经理大惑不解。v 一一位位自自称称熟熟悉悉财财务务的的李李顾顾问问给给王王经经理理出出了了一一个个主主意意：把把产产量量提提上上去去，最最好好提提高高1 1倍倍或或2 2倍倍。王王经经理理如如法法炮炮制制。次次月月产产量量大大增增，虽虽然然销销量量

3、没没有有变变化化，库库存存也也大大大大增增加加，但但该该月月底底的的财财务务报报表表反反映映，利利润润却却大大幅幅度度提提高了高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了?v 请问：你是怎样看待这件事情的？请问：你是怎样看待这件事情的？2 第一节第一节 变动成本法与全部成本法的比较变动成本法与全部成本法的比较 全部成本法全部成本法(传统分法传统分法)计算产品成本和存货计算产品成本和存货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用与固定制造费用全部计入成本。造费用与固定制造费用全部计入成本。变动成本法（

4、成本性态）变动成本法（成本性态）计算产品成本和存计算产品成本和存货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用计入成本。将固定制造费用作为制造费用计入成本。将固定制造费用作为“期间成本期间成本”看待。看待。第三章第三章 变动成本法变动成本法 为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种是是吸收成本法吸收成本法(absorption costing)(absorption costing)，该方法一般，该方法一般用于公司

5、外部财务报告；用于公司外部财务报告；另一种方法叫另一种方法叫变动成本法变动成本法(variable costing)(variable costing)，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生的营业净收益不同，并且差异还可能很大。的营业净收益不同，并且差异还可能很大。信息用途不同信息用途不同完全成本法适用于编制完全成本法适用于编制对外对外财务报表；财务报表；变动成本法适用于

6、编制变动成本法适用于编制对内对内管理报表，为管理者进管理报表，为管理者进行决策提供信息。行决策提供信息。此为两种成本计算方法之间此为两种成本计算方法之间最本质的区别。最本质的区别。在会计学中在会计学中,有些有些费用费用,如租金和许多管理费用如租金和许多管理费用,不能不能与特定的收入相联系与特定的收入相联系,它们的发生是为了维持公司它们的发生是为了维持公司在特定时期内的经营活动在特定时期内的经营活动,因此被称为因此被称为期间成本期间成本 企业聚焦企业聚焦 吉列公司虚幻的利润增长吉列公司虚幻的利润增长 阿尔弗雷德阿尔弗雷德MM哲恩成功地担任了吉列公司首哲恩成功地担任了吉列公司首席执行官（席执行官（

7、CEOCEO）八年，带领公司获得了）八年，带领公司获得了每年每年15%-20%15%-20%的利润增长的利润增长。可是，。可是，后任后任CEOCEO发现，某些利润增长是发现，某些利润增长是公司存货大量积压下的一个假象公司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一。美国证券银行的一位分析师威廉位分析师威廉HH斯蒂尔声称，斯蒂尔声称，“吉列公司通过向吉列公司通过向批发和零售商大量销售，同时批发和零售商大量销售，同时积压存货积压存货，而，而形成其利形成其利润增长率数字润增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。（部分地），这是毫无疑问的。”在一在一个个3 3年期内，尽管吉列公司的年期内，尽管吉列公司的销

8、售额增长很少销售额增长很少，但其，但其产成品库存却增长了产成品库存却增长了40%40%以上（达到以上（达到1313亿美元）亿美元）。如何如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加在销售不增长的情况下通过积压存货来增加利润利润？如我们在本章揭示的，如我们在本章揭示的，吸收成本法吸收成本法最广泛使最广泛使用的产品成本计算方法用的产品成本计算方法可在这方面用于操纵可在这方面用于操纵利润。利润。（资料来源：（资料来源：Willam C.Symonds,“The Big Willam C.Symonds,“The Big Trim at Gillette,”Business Week,November

9、Trim at Gillette,”Business Week,November 8,1999,P.42.8,1999,P.42.）变动成本法变动成本法 在变动成本法下，在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造只有那些随着产量变化的制造成本才作为产品成本成本才作为产品成本。这些成本通常。这些成本通常包括直接材料、包括直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固。在此方法下，固定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管理费用一样，作为理费用一样，作为期间费用期间费用，全部从每期收入中扣除。，全部从每期收

10、入中扣除。因此，因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不包在变动成本法下，存货成本或销货成本中不包括任何固定制造费用括任何固定制造费用。变动成本法有时又称为变动成本法有时又称为直接成本法直接成本法(direct(direct costing)costing)或或边际成本法边际成本法(marginal costing)(marginal costing)。产品成本的范围不同产品成本的范围不同直接材料直接材料直接人工直接人工产品产品成本成本管理费用管理费用制造费用制造费用营业费用营业费用全部成本全部成本生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）非生产成本非生产成本（非制造成本）（非制造成本）期间

11、期间成本成本全部成本法全部成本法全部成本法全部成本法下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本产品成本变动制造费用变动制造费用全部成本全部成本变动成本变动成本固定成本固定成本期间成本期间成本变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本下的产品成本和期间成本变动营业费用变动营业费用变动管理费用变动管理费用固定制造费用固定制造费用固定营业费用固定营业费用固定管理费用固定管理费用变动生产成本变动生产成本变动非生产成本变动非生产成本固定生产成本固定生产成本

12、固定非生产成本固定非生产成本 直接材料 直接人工产品成本 变动制造费用 产品成本 固定制造费用固定制造费用 变动销售和管理费用期间费用 期间费用 固定销售和管理费用 图显示了吸收成本法和变动成本法下的成本分类。图表 成本分类吸收成本法与变动成本法 吸收成本法 变动成本法11 以以波波力力公公司司为为例例，分分析析吸吸收收成成本本法法和和变变动动成成本本法法下下单单位位产产品品成成本本的的计计算算。该该公公司司生生产产单单一一产产品品，其其成成本本结结构如下：构如下：每年生产数量每年生产数量 6,000 6,000 单位变动成本：单位变动成本：直接材料直接材料$2$2 直接人工直接人工$4$4

13、变动制造费用变动制造费用$1$1 变动销售和管理费用变动销售和管理费用$3$3 每年固定成本：每年固定成本：固定制造费用固定制造费用$30,000$30,000 固定销售和管理费用固定销售和管理费用$10,000$10,000要要 求求：1.1.按吸收成本法计算单位产品成本。按吸收成本法计算单位产品成本。2.2.按变动成本法计算单位产品成本。按变动成本法计算单位产品成本。解解 答：答：1.1.吸收成本法：吸收成本法：直接材料直接材料$2$2直接人工直接人工 4 4变动制造费用变动制造费用 1 1变动制造成本合计变动制造成本合计 7 7固定制造费用（固定制造费用（$30,0006,000$30,

14、0006,000）5 5单位产品成本单位产品成本$12$12 2.2.变动成本法：变动成本法：直接材料直接材料$2$2直接人工直接人工 4 4变动制造费用变动制造费用 1 1单位产品成本单位产品成本$7$7(在变动成本法下，固定制造费用在变动成本法下，固定制造费用$30,000$30,000将与销售和管理费将与销售和管理费用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。)二、期末在产品和产成品存货的计价不同二、期末在产品和产成品存货的计价不同二、期末在产品和产成品存货的计价不同二、期末在产品和产成品存货的计价不同变动成本法下：变动成本法下：变动成本法下：变动成本法下

15、：期期末末存存货货中中仅仅包包含含了了直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变动制造费用变动制造费用这三项内容。这三项内容。全部成本法下：全部成本法下：全部成本法下：全部成本法下：期期末末存存货货成成本本包包含含了了直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制造费用制造费用。全全全全部部部部成成成成本本本本法法法法的的的的期期期期末末末末存存存存货货货货成成成成本本本本就就就就必必必必定定定定大大大大于于于于变变变变动动动动成本法下的期末存货成本。成本法下的期末存货成本。成本法下的期末存货成本。成本法下的期末存货成本。【例例例例】某某厂厂生生产产甲甲产产品品，年年初初产产成成品品存存货货20020

16、0件件，当当年年生生产产10001000件件，销销售售900900件件，单单位位产产品品售售价价5050元元，有有关关成成本本资资料如下：料如下：直接材料直接材料 8000 8000元元 直接人工直接人工 10000 10000元元 制造费用制造费用 12000 12000元元 其中：其中：变动制造费用变动制造费用 6000 6000元元 变动营业及管理费用变动营业及管理费用 1800 1800元元 固定营业及管理费用固定营业及管理费用 4000 4000元元（如年初产成品存货的单位成本与当年相同）（如年初产成品存货的单位成本与当年相同）确定过程：确定过程：全部成本法下：全部成本法下：单位产品

17、成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本 =（80008000800080001000010000100001000012000120001200012000）/1000=30/1000=30/1000=30/1000=30元元元元期间成本总额期间成本总额期间成本总额期间成本总额=1800=1800=1800=18004000=58004000=58004000=58004000=5800元元元元变动成本法下：变动成本法下：单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本 =（8000800080008000100001000010000100006000600060006000）/1000=

18、24/1000=24/1000=24/1000=24 元元元元期间成本总额期间成本总额期间成本总额期间成本总额 =6000 =6000 =6000 =600018001800180018004000=118004000=118004000=118004000=11800元元元元甲甲产产品品年年末末有有300300件件的的产产品品存存货货（20020010001000900=300900=300件件，均均为为产产成成品品，无无在在产产品品），按按两两种种方方法各自的单位产品成本，年末存货成本的法各自的单位产品成本，年末存货成本的计算如下：计算如下：全部成本法：全部成本法：单位产品成本单位产品成本

19、单位产品成本单位产品成本30303030元元元元 产成品年末存货成本产成品年末存货成本产成品年末存货成本产成品年末存货成本=30030=9000=30030=9000=30030=9000=30030=9000 元元元元 变动成本法：变动成本法：单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本24242424元元元元 产成品年末存货成本产成品年末存货成本产成品年末存货成本产成品年末存货成本=30024=7200=30024=7200=30024=7200=30024=7200元元元元 原原 因：因：全全全全部部部部成成成成本本本本法法法法的的的的年年年年末末末末存存存存货货货货中中中中包包包包

20、含含含含了了了了1800180018001800元元元元的的的的固固固固定制造费用（定制造费用（定制造费用（定制造费用（3006000/10003006000/10003006000/10003006000/1000）。）。）。）。三、期间损益计算不同三、期间损益计算不同（一）计算方式（一）计算方式 全部成本法计算利润的步骤：全部成本法计算利润的步骤：营业收入营业成本营业收入营业成本营业收入营业成本营业收入营业成本=营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利非生产成本营业毛利非生产成本营业毛利非生产成本营业毛利非生产成本=营业利润营业利润营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本营业成本营业

21、成本 =期初存货成本本期期初存货成本本期期初存货成本本期期初存货成本本期生产成本生产成本生产成本生产成本 一期末存货成本一期末存货成本一期末存货成本一期末存货成本非生产成本非生产成本非生产成本非生产成本=营业费用管理费用营业费用管理费用营业费用管理费用营业费用管理费用变动成本法利润计算步骤：变动成本法利润计算步骤：营业收入销售变动成本营业收入销售变动成本营业收入销售变动成本营业收入销售变动成本=边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献固定成本边际贡献固定成本边际贡献固定成本边际贡献固定成本=营业利润营业利润营业利润营业利润 其中：其中：销售变动成本销售变动成本销售变动成本销售变动成本=销售量销

22、售量销售量销售量单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 或：或：=销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 变动营业费用变动管理费用变动营业费用变动管理费用变动营业费用变动管理费用变动营业费用变动管理费用固定成本固定成本固定成本固定成本=固定制造费用固定营业费用固定制造费用固定营业费用固定制造费用固定营业费用固定制造费用固定营业费用 固定管理费用固定管理费用固定管理费用固定管理费用全部成本法是一种职能式的损益计算方式全部成本法是一种职能式的损益计算方式全部成本法是一种职能式的损益计算方式全部成本法是一种职能式的损益计算方式变动成本法是一种贡献式

23、的损益计算方式变动成本法是一种贡献式的损益计算方式变动成本法是一种贡献式的损益计算方式变动成本法是一种贡献式的损益计算方式（二）计算结果（二）计算结果（二）计算结果（二）计算结果 由由于于两两种种方方法法单单位位产产品品成成本本不不同同，所所以以两两种种方方法法某某一一时期的利润就会出现差异。时期的利润就会出现差异。按上例：按上例：两种方法下的利润计算过程见下表两种方法下的利润计算过程见下表利润表利润表（全部成本法）（全部成本法）单位：元单位：元营业收入营业收入 45000 45000营业成本营业成本 2700027000期初存货成本（期初存货成本（2003020030）6000 6000 本

24、期生产成本（本期生产成本（100030100030）30000 30000期末存货成本（期末存货成本（3003030030）9000 9000营业毛利营业毛利 18000 18000营业及管理费用营业及管理费用 5800 5800 营业利润营业利润 12200 12200 利润表利润表（变动成本法）（变动成本法）单位：元单位：元营业收入营业收入 45000 45000 销售变动成本销售变动成本 2340023400 销售变动生产成本销售变动生产成本 （9009002424）2160021600变动营业及管理费变动营业及管理费 1800 1800 边际贡献边际贡献 21600 21600 固定成

25、本固定成本 10000 10000 固定制造费用固定制造费用 6000 6000 固定营业及管理费用固定营业及管理费用 4000 4000 营业利润营业利润 11600 11600 利润计算的结果：利润计算的结果：全部成本法为全部成本法为全部成本法为全部成本法为12200122001220012200元元元元;变动成本法为变动成本法为变动成本法为变动成本法为11600116001160011600元元元元存存存存在在在在差差差差异异异异的的的的原原原原因因因因：两两种种方方法法当当期期实实际际扣扣除除的的固固定定制造费用不同制造费用不同 全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用全部成本法下当期实

26、际扣除的固定制造费用全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用全部成本法下当期实际扣除的固定制造费用 =6000 =6000 =6000 =6000 20062006200620063006=54003006=54003006=54003006=5400元元元元 变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用变动成本法下当期实际扣除的固定制造费用 =6000 =6000 =6000 =6000 元元元元 利润差异额利润差异额利润差异额利润差异额=6000=6000=6000=60005400=6005400=6005400=600

27、5400=600元元元元 一、职能式收益表 二、贡献式收益表二、贡献式收益表 例：两种成本法利润表的编制例：两种成本法利润表的编制 已知：甲企业主要生产已知：甲企业主要生产A A产品，发出存货按先进产品，发出存货按先进先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：先出法计价。连续三年的有关资料如以下两表：存货量和产销量资料存货量和产销量资料 单位：件单位：件 成本和价格资料成本和价格资料 单位：元单位：元要求：要求：分别采用变动成本法和完全成本法编制甲企业三年的利润分别采用变动成本法和完全成本法编制甲企业三年的利润表。表。解：解：根据所给资料，甲企业连续三年两种根据所给资料，甲企业连续三年两种成本

28、计算法下的利润表如表成本计算法下的利润表如表1 1和表和表2 2。表表1 1 利润表（变动成本法）利润表（变动成本法）单位：元单位：元 表表2 2 利润表（完全成本法）利润表（完全成本法）单位：元 比较收益结果比较收益结果吸收成本法与变动成本法吸收成本法与变动成本法 根据上述差异规律，可以直接从一种方法下根据上述差异规律，可以直接从一种方法下的营业利润调整为另一种方法下的营业利润：的营业利润调整为另一种方法下的营业利润：全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润 =变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业

29、利润 期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用 期初存货中的固定制造费用期初存货中的固定制造费用期初存货中的固定制造费用期初存货中的固定制造费用 变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润 =全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润 （期末存货中的固定制造费用（期末存货中的固定制造费用（期末存货中的固定制造费用（期末存货中的固定制造费用 期初存货中的固定制造费用）期初存货中的固定制造费用）期初存货中的固定制造费用）期初存货中的固定制造费用）实务广

30、角实务广角 直接人工直接人工中国国有企业的固定成本中国国有企业的固定成本 中中国国上上海海宝宝钢钢公公司司（SBSWSBSW）是是一一家家大大型型国国有有企企业业。近近年年来来，类类似似宝宝钢钢的的许许多多国国有有企企业业在在符符合合其其财财务务与与非非财财务务目目标标的的前前提提下下，已已获获得得了了很很大大的的自自主主权权。但但是是，由由于于失失业业会会带带来来政政治治问问题题，国国有有企企业业的的管管理理部部门门在在调调整整劳劳动动力力方方面面受受到到了了限限制制，几几乎乎没没有有什什么么自自由由度度。因因此此，为为了了达达到到内内部部管管理理的的目目的的，宝宝钢钢公公司司将将人人工工成

31、成本本当当作作固固定定成成本本对对待待，从从而而构构成成了了固固定定制造费用的一部分。制造费用的一部分。（资资 料料 来来 源源：Yan Yan Shiu Shiu Wing Wing Joseph,Joseph,Management Management Accounting(UK)Accounting(UK)，October October 1996,1996,PP.52-54.PP.52-54.）实务广角实务广角 阳光公司艾伯特阳光公司艾伯特唐拉普遗留的存货唐拉普遗留的存货 艾艾伯伯特特JJ唐唐拉拉普普，享享有有绰绰号号“链链锯锯艾艾伯伯特特”，在在担担任任三三年年CEOCEO后后，失失

32、去去颜颜面面，离离开开了了阳阳光光公公司司。三三年年前前，唐唐拉拉普普以以他他知知名名的的成成本本节节省省方方法法而而受受聘聘回回到到了了阳阳光光公公司司，并并且且公公司司不不顾顾现现有有职职员员的的感感受受。三三年年后后，唐唐拉拉普普因因其其大大胆胆的的会会计计处处理理做做法法被被广广为为人人知知而而被被董董事事会会解解雇雇了了。除除了了有有争争议议的的会会计计业业务务之之外外，唐唐拉拉普普还还留留下下了了积积压压的的存存货货。后后任任CEOCEO抱抱怨怨，一一方方面面要要处处理理那那些些积积压压的的存存货货，另另一一方方面面还还要要保保持持好好的的生生产产水水平平以以维维持持生生产产能能力

33、力。由由于于阳阳光光公公司司象象大大多多数数其其他他公公司司一一样样采采用用吸吸收收成成本本法法编编制制外外部部财务报告，因此，清理这些积压的存货会减少公司的利润。财务报告，因此，清理这些积压的存货会减少公司的利润。（资资料料来来源源：Martha Martha Brannigan,“Sunbeam Brannigan,“Sunbeam Reports Reports a a$60.7 60.7 Million Million Loss Loss Amid Amid A A Continued Continued Excess Excess Inventory”,The Inventory”,

34、The Wall Wall Street Street Journal,Tuesday,June Journal,Tuesday,June 8,1999,p.B10.8,1999,p.B10.）实务广角实务广角 吸收成本法对尼桑公司的不当影响吸收成本法对尼桑公司的不当影响 尼尼桑桑北北美美公公司司的的美美籍籍高高层层执执行行官官杰杰德德康康纳纳利利承承认认，“我我们们有有许许多多必必须须销销售售的的积积压压产产品品。”无无论论汽汽车车销销售售情情况况如如何何，尼尼桑桑公公司司按按生生产产能能力力进进行行生生产产而而漠漠视视其其市市场场销销售售情情况况，因因为为在在其其记记账账规规则则下下（假假

35、定定按按吸吸收收成成本本法法），工工厂厂将将会会产产生生利利润润。因因此此，尼尼桑桑的的经经销销商商为为销销售售汽汽车车，必必须须降降低低价价格格，并并提提供供大大的的折折扣扣。根根据据财财富富杂杂志志，打打折折销销售售和和廉廉价价销销售售的的年年份份使使尼尼桑桑公公司司的的品品牌牌价价值值严严重重减减少少。于于是是，当丰田公司大打质量牌时，消费者从尼桑公司得到实惠。当丰田公司大打质量牌时，消费者从尼桑公司得到实惠。（资资料料来来源源：Alex Alex Taylor Taylor lll,“The lll,“The Man Man Who Who What What to to Change

36、 Change Japan Japan Inc.,”Fortune,December Inc.,”Fortune,December 20,1999,pp.189-20,1999,pp.189-198.198.）实务广角实务广角 吸收成本法遍及全世界吸收成本法遍及全世界 在外部财务报告中采用吸收成本法，成为全世界在外部财务报告中采用吸收成本法，成为全世界的标准。前苏联解体后，俄罗斯的会计方法发生了改的标准。前苏联解体后，俄罗斯的会计方法发生了改变，同西方国家所采用的会计方法靠拢。一个结果是变，同西方国家所采用的会计方法靠拢。一个结果是采纳了吸收成本法。采纳了吸收成本法。（资料来源：（资料来源：A

37、dolf J.H.Enthoven,“Russias Adolf J.H.Enthoven,“Russias Accounting Moves West”,Strategic Finance,July Accounting Moves West”,Strategic Finance,July 1999,pp.32-37.1999,pp.32-37.）第三节第三节第三节第三节 对全部成本法和变动成本法的评价对全部成本法和变动成本法的评价对全部成本法和变动成本法的评价对全部成本法和变动成本法的评价 全部成本法的局限性：全部成本法的局限性：全部成本法的局限性：全部成本法的局限性：单位产品成本不能反映

38、生产部门工作实绩。单位产品成本不能反映生产部门工作实绩。确定的分期损益难以为管理部门理解。确定的分期损益难以为管理部门理解。3.3.扩大生产，积累存货以增加利润。扩大生产，积累存货以增加利润。（1 1 1 1）有有有有时时时时销销销销售售售售量量量量增增增增加加加加，尽尽尽尽管管管管销销销销售售售售价价价价格格格格、单单单单位位位位变变变变动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。动成本和固定成本总额保持不变，但利润反而减少。（2 2 2 2）产产产产销销销销量量量量、成成成成本本本本及及及及价价价

39、价格格格格因因因因素素素素完完完完全全全全相相相相同同同同的的的的两两两两个个个个期间，利润也会存在差异。期间，利润也会存在差异。期间，利润也会存在差异。期间，利润也会存在差异。变动成本法计算成本的理由变动成本法计算成本的理由 固固定定制制造造费费用用是是为为企企业业提提供供一一定定的的生生产产经经营营条条件件以以便便保保持持生生产产能能力力，并并使使它它处处于于准准备备状状态态而而发发生生的的成成本本，它它同同产产品品的的实实际际生生产产没没有有直直接接联联系系，既既不不会会由由于于产产量量的的提提高高而而增增加加，也也不不会会因因产产量量的的下下降降而而减减少少。它它联联系系的的是是会会计

40、计期期间间，并并随随着着时时间间的的消消逝逝而而逐逐渐渐丧丧失失，其其效效益益不不应应递递延到下一个会计期间。延到下一个会计期间。故故，产产品品成成本本与与期期间间成成本本是是两两个个不不同同的的概概念念，期期间间成成本本应应全全额额列列入入本本期期，并并从从本本期期的的边边际利润总额中扣除。际利润总额中扣除。按按照照管管理理会会计计理理论论的的解解释释，产产品品成成本本是是指指那那些些在在生生产产过过程程中中发发生生的的，随随着着产产品品实实体体的的流流动动而而流流动动，随随着着产产量量的的变变动动而而变变动动，只只有有当当产产品品实实现现销销售售收收入入时时才才能能与与相相关关收收入入实实

41、现现配配比比、得得到到补补偿偿的的成成本本。期期间间成成本本是是指指那那些些不不随随产产品品实实体体的的流流动动而而流流动动，而而是是随随着着产产品品生生产产经经营营持持续续期期间间的的长长短短而而增增减减，其其效效益益随随着着时时间间的的推推移移而而消消逝逝，不不能能递递延延到到下下期期，只只能能于于发发生生的的当当期期计人利润表由当期的销售收入补偿的费用。计人利润表由当期的销售收入补偿的费用。变动成本法的优点变动成本法的优点 它能提供产品的盈利能力大小信息。通过变它能提供产品的盈利能力大小信息。通过变动成本法，可以计算每个产品的贡献毛利，贡献动成本法，可以计算每个产品的贡献毛利，贡献毛利的

42、大小是产品盈利能力的一个重要标志。毛利的大小是产品盈利能力的一个重要标志。它为正确地制定经营决策和成本管理提供有它为正确地制定经营决策和成本管理提供有价值的信息。在将成本分解为变动成本、固定成价值的信息。在将成本分解为变动成本、固定成本的前提下，通过企业的盈亏平衡分析可以找到本的前提下，通过企业的盈亏平衡分析可以找到企业的产品销售量、产品成本、企业利润之间的企业的产品销售量、产品成本、企业利润之间的内在联系，为科学地规划企业的销售策略、成本内在联系，为科学地规划企业的销售策略、成本控制与企业战略管理提供基础的分析工作。控制与企业战略管理提供基础的分析工作。变动成本法的优点变动成本法的优点将企业

43、成本划分为变动成本、固定成本两大类便将企业成本划分为变动成本、固定成本两大类便于进行成本计划与成本预测，特别是同标准成本、于进行成本计划与成本预测，特别是同标准成本、责任会计制度联系起来对日常成本的控制和评估责任会计制度联系起来对日常成本的控制和评估有积极的帮助。有积极的帮助。采用变动成本法编制表，会使企业管理层重视产采用变动成本法编制表，会使企业管理层重视产品销售，防止盲目扩大生产。品销售，防止盲目扩大生产。小组讨论题小组讨论题 一、谁需要顾客？没有顾客我也能赚钱一、谁需要顾客？没有顾客我也能赚钱 难难过过的的日日子子似似乎乎总总是是给给人人们们带带来来最最坏坏的的结结果果。当当公公司司停停

44、滞滞经经营营业业务务或或向向美美国国金金融融市市场场报报告告可可观观的的盈盈利利而而感感到到无无望望时时，一一些些管管理理者者似似乎乎不不能能抵抵制制操操纵纵报报告告利利润润的的诱诱惑惑。遗遗憾憾的的是是，存存货货成成为为操操纵纵的的有有力力工工具具。无无论论这这些些利利润润是是故故意意行行为为还还是是纯纯粹粹的的错错误误计计算算所所产产生生，重重要要的的是是要要知道这些不真实的利润是如何发生的。知道这些不真实的利润是如何发生的。要求：要求：1 1在美国，为了外部财务报告的目的，应采用什么在美国，为了外部财务报告的目的，应采用什么样的产品成本方法？样的产品成本方法？2 2不考虑物价上涨和产品销

45、售价格的变化，一个公不考虑物价上涨和产品销售价格的变化，一个公司的销售与上年的销售相同，又没有减少任何成本，该司的销售与上年的销售相同，又没有减少任何成本，该公司如何披露出更高的利润？一个公司如果销售低于保公司如何披露出更高的利润？一个公司如果销售低于保本点，收益表上能反映利润吗？请解释。本点，收益表上能反映利润吗？请解释。3 3所有这些虚假利润都企图扭曲利润，误导投资者和所有这些虚假利润都企图扭曲利润，误导投资者和债权人吗？债权人吗？4 4是否会发生相反的情况？也就是说，如果经济环是否会发生相反的情况？也就是说，如果经济环境不会发生恶化，公司也会披露出较低的会计利润吗？境不会发生恶化，公司也

46、会披露出较低的会计利润吗？二、改变成本结构和产品成本方法二、改变成本结构和产品成本方法当公司拥有先进的生产和信息技术而自动化经营时，其当公司拥有先进的生产和信息技术而自动化经营时，其成本结构中，固定成本在费用中的比例较高。成本结构中，固定成本在费用中的比例较高。要求：要求：1 1上述成本结构变化趋势对吸收成本法和变动成本上述成本结构变化趋势对吸收成本法和变动成本法意味着什么？法意味着什么？2 2如果对外报告中仍然采用吸收成本法，存货的流如果对外报告中仍然采用吸收成本法，存货的流动对未来的报告有什么影响？动对未来的报告有什么影响？3 3大多数企业都会以营业净收益为指标来评价其高大多数企业都会以营业净收益为指标来评价其高层领导人的经营业绩。请问企业高层领导人能否以变动层领导人的经营业绩。请问企业高层领导人能否以变动成本或吸收成本作为评价指标？请解释。成本或吸收成本作为评价指标？请解释。