第十三章财务报告的编制与分析cyrw.pptx

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1、 第第13章章 财务报财务报告的告的编编制制与与分析分析13.1 财务报告的概述财务报告的概述13.2 财务报表的编制财务报表的编制13.3 财务报表分析财务报表分析2023/5/8013.1 13.1 财务报告的告的概概述述一、一、财务报告的内容和作用告的内容和作用1.财务报告的内容财务报告的内容财务报告财务报告财务报表财务报表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表“列报列报”是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。“列示列示”通常

2、反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息；权益变动表等报表中的信息；“披露披露”通常反映附注中的信息。通常反映附注中的信息。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注反映反映 的财务状况。有助的财务状况。有

3、助于分析资产质量、于分析资产质量、偿债能力、利润分偿债能力、利润分配能力等。配能力等。反映在反映在 的经营成果、有助的经营成果、有助于分析盈利能力及于分析盈利能力及其构成与质量、其构成与质量、反映反映 的现金和现金等价的现金和现金等价物流入和流出。有物流入和流出。有助于分析现金流量助于分析现金流量和资金周转情况。和资金周转情况。反映构成所有者权反映构成所有者权益的各组成部分当益的各组成部分当期的增减变动情况。期的增减变动情况。必不可少必不可少小企业可小企业可以不编制以不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间说明企业采用说明企业采用的会计政策以的会计政策以及

4、重大事项的及重大事项的披露。披露。2.财务报财务报告的作用告的作用财务报告财务报告的作用的作用1）有助于所有者）有助于所有者（股东）、债权人（股东）、债权人和潜在投资者合理和潜在投资者合理地进行投资决策地进行投资决策2）有助于政府）有助于政府管理部门进行宏管理部门进行宏观调控和管理观调控和管理3）有助于企业加）有助于企业加强和改善经营管理强和改善经营管理二、财务报表的分类二、财务报表的分类利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表按反映内容按反映内容中中期期财财务务报报表表年年度度财财务务报报表表按按编编报报时时间间个别财务表个别财务表合并财务表合并财务表按编制主体按编制主体内内部部

5、财财务务报报表表外外部部财财务务报报表表按按服服务务对对象象财务报表财务报表三、财务报告的编制要求三、财务报告的编制要求编制制财务报告的告的总体要求：体要求：真真实可靠、相关可比、可靠、相关可比、全面完整、便于理解和全面完整、便于理解和编报及及时。基本要求：基本要求：企企业应当以持当以持续经营为基基础，根据，根据实际发生的生的交易和事交易和事项，按照，按照企企业会会计准准则基本准基本准则和其他各和其他各项会会计准准则的的规定定进行确行确认和和计量，在量，在此基此基础上上编制制财务报表。表。项目的列目的列报应当在各个会当在各个会计期期间保持一致保持一致，不，不得随意得随意变更。更。性性质或功能不

6、同的或功能不同的项目，目，应当在当在财务报表中表中单独列独列报，但不具有重要性的，但不具有重要性的项目除外。目除外。资产项目和目和负债项目的金目的金额、收入收入项目和目和费用用项目的金目的金额不得相互抵消，但其他会不得相互抵消，但其他会计准准则另有另有规定的除外。定的除外。当前当前财务报表的列表的列报，至少，至少应当提供所有列当提供所有列报项目目上一可比会上一可比会计期期间的比的比较数据数据，以及与理解，以及与理解当期当期财务报表相关的表相关的说明，但其他会明，但其他会计准准则另有另有规定的除外。定的除外。应当在当在财务报表的表的显著位置至少披露下列各著位置至少披露下列各项：编制企制企业的的名

7、称名称；资产负债表日或表日或财务报表涵盖表涵盖的的会会计期期间；人民人民币金金额单位位；财务报表是合并表是合并报表的，表的，应当予以当予以标明。明。至少至少应当按当按年年编制制财务报表。年度表。年度财务报表涵表涵盖的期盖的期间短于一年的，短于一年的，应当披露年度当披露年度财务报表的表的涵盖期涵盖期间，以及短于一年的原因。，以及短于一年的原因。13.2 13.2 财务报表的表的编制制一、一、资产负债表的表的编制制 资产负债表依据表依据“资产=负债+所有者所有者权益益”的会的会计平衡公式，按照一定的分平衡公式，按照一定的分类标准和一定的次序，把企准和一定的次序，把企业在在一定一定时日日的的资产、负

8、债和股和股东权益益项目予以适当排列，目予以适当排列，按照一定的要求按照一定的要求编制而成。制而成。1.资产负债资产负债表的作用表的作用（1）了解某一特定日期企）了解某一特定日期企业所掌握的所掌握的经济资源及源及这些些资源的分布与源的分布与结构，以分析企构，以分析企业生生产经营能能力；力；（2）了解某一特定日期企）了解某一特定日期企业资金来源（金来源（负债和所和所有者有者权益）的益）的总额及其构成，以分析企及其构成，以分析企业的的偿债能力；能力；（3）了解企）了解企业的的财务弹性；性；（4）预测企企业未来未来财务状况的状况的发展展趋势。财务弹性取决于：财务弹性取决于：资产的流动性或变现能力；资产

9、的流动性或变现能力；企业经营流入现金能企业经营流入现金能力；力；向投资者和债权人筹措资金的能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。2.资产负债资产负债表的表的结结构构报告式（垂直式）告式（垂直式）将将资产、负债、所有、所有者者权益益项目垂直排列。目垂直排列。资产资产负债负债保赔基金保赔基金（所有者权益）（所有者权益）账户式账户式账户式式资产负债表的表的结构如下构如下图所示：所示：资产负债表资产负债表资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计优点：优

10、点：资产和权益间的平衡关系一目了然。资产和权益间的平衡关系一目了然。（我国采用账户式资产负债表）（我国采用账户式资产负债表）资资 产产 =负负 债债+所有者权益所有者权益3.资产负债资产负债表的表的编编制方法制方法填列方法填列方法报表项目报表项目根据总账科目根据总账科目余额填列余额填列货币资金（根据货币资金（根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他其他货币资金货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列）三个总账科目期末余额的合计数填列）、交、交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据

11、、应付职资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积等（股本）、资本公积、库存股、盈余公积等根据明细科目根据明细科目余额分析填列余额分析填列开发支出（开发支出（“资本化支出资本化支出”明细科目）、明细科目）、应付账款应付账款（应（应付账款借方余额付账款借方余额+预付账款借方余额）、预付账款借方余额）、预收账款预收账款（应（应收账款贷方余额收账款贷方余额+预收账款贷方

12、余额）、一年内到期的预收账款贷方余额）、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、长期借款、应非流动资产、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、未分配利润付债券、未分配利润根据总账科目根据总账科目和明细科目余和明细科目余额余额填列额余额填列长期待摊费用（期末余额长期待摊费用（期末余额-将于一年（含一年）摊销的数将于一年（含一年）摊销的数额）额）1）资产负债表各项目的列报说明）资产负债表各项目的列报说明（转下表）（转下表）填列方法填列方法报表项目报表项目根据有关根据有关科目余额科目余额减去其备减去其备抵科目余抵科目余额填列额填列可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工可

13、供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉（期末余额程、商誉（期末余额-减值准备）；减值准备）；固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产（期末余额资产（期末余额-累计折旧（或摊销）累计折旧（或摊销）-减值准备）；减值准备）；长期应收款（期末余额长期应收款（期末余额-未实现融资收益未实现融资收益-相关的坏账准备）；相关的坏账准备）；长期应付款（期末余额长期应付款（期末余额-未确认融资费用）未确认融资费用）综合运用综合运用上述方法上述方法填列填列应收账款应收账款（应收账款借方余额（应收账款借方余额+预收账款借

14、方余额预收账款借方余额-相关的坏账准相关的坏账准备）；备）；预付账款预付账款（预付账款借方余额（预付账款借方余额+应付账款借方余额应付账款借方余额-相关的相关的坏账准备）；坏账准备）；存货存货（材料采购、原材料、发出商品、库存商品、（材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额合计。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成末余额合计。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异

15、、商品进销差价后的金额填列）销差价后的金额填列）接上表接上表2 2）资产负债表）资产负债表“年初余额年初余额”栏的栏的列报方法列报方法 “年初余年初余额”栏内各内各项数字，数字，应根据上年末根据上年末资产负债表表“期末余期末余额”栏内所列数字填列。如果本内所列数字填列。如果本年度各个年度各个项目的名称和内容同上年度不相一致，目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末上年年末资产负债表各表各项目的名称和数字目的名称和数字按按照本年度的照本年度的规定定进行行调整，填入本表整，填入本表“年初余年初余额”栏内。内。3 3）资产负债表表“期末余期末余额”栏的列的列报方法方法（见本表各本表各项目的列目的

16、列报说明）明）4.4.资产负债表编制举例资产负债表编制举例（见教材教材P283P283）二、利润表的编制二、利润表的编制 利利润表把表把一定期一定期间的的营业收入收入与其同一会与其同一会计期期间相关的相关的营业费用用进行配比，以行配比，以计算出企算出企业一定一定时期期的的净利利润（或（或净亏损）。）。1.1.利利润表的作用表的作用（1）通）通过衡量企衡量企业的的营业收入、收入、费用、利用、利润等等绝对量指量指标，或用投，或用投资收益率、利收益率、利润率等相率等相对指指标可以可以评价企价企业过去的去的经营成果、企成果、企业管理人管理人员的的工作工作绩效。效。（2）通）通过利利润表提供的不同表提供

17、的不同时期的比期的比较数字，可数字，可以分析企以分析企业利利润的的发展展趋势及及获利能力、了解投利能力、了解投资者投入者投入资本的完整性。本的完整性。（3）有助于）有助于评价、价、预测企企业的的偿债能力。能力。2.利利润润表的表的结结构构1）利）利润表的格式表的格式单步式利步式利润表表 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元一、收入一、收入本期金额本期金额 管理费用管理费用 财务费用等财务费用等费用合计费用合计 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用二、费用二、费用三、净利润三、净利润收入合计收入合计 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业收入营业收

18、入上期金额上期金额项项 目目 根据收入与费用之间根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润骤即可计算出净利润费用费用净利润净利润收入收入 按按“收入费用利润收入费用利润”原理设计，但不能清晰体原理设计，但不能清晰体现各种收入与费用之间的配现各种收入与费用之间的配比关系比关系多步式利润表多步式利润表 利 润 表 会企02表本期金额本期金额 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 财务费用财务费用四、净利润四、净利润 管理费用管理费用 销

19、售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加 减：营业成本减：营业成本 一、营业收入一、营业收入上期金额上期金额项项 目目收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得 根据收入与费用之间根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润骤方可计算出净利润实务中常用格式实务中常用格式 按按“收入费用利润收入费用利润”原理设计，能够清晰体现原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比各类收入与费用之间的配比关系关系2 2）利润表的比较信息）利润表的比较信息 根据根据财务报表列表列报的的规定，企定，企业需要提供比需要提供比较利利润表，以使表，以使报表使

20、用者通表使用者通过比比较不同不同时期利期利润的的实际情况，判断企情况，判断企业经营成果的未来成果的未来发展展趋势。3.3.利润表的编制方法利润表的编制方法1）报表表“本期金本期金额”栏及及“上期金上期金额”栏的填的填列列 “上期金上期金额”栏根据上期根据上期该利利润表表“本期金本期金额”栏内所列数字填列。内所列数字填列。如果上期利如果上期利润表表项目的名称和目的名称和内容与本期利内容与本期利润表不相一致，表不相一致，应对上期上期报表表项目目的名称和数字的名称和数字按照本期的按照本期的规定定进行行调整，填入整，填入报表表“上期金上期金额”栏内。内。“本期金本期金额”的填列的填列见下表。下表。2

21、2）报表各项目的填列方）报表各项目的填列方法法填列方法填列方法报表项目报表项目根据有关总根据有关总账科目发生账科目发生加总填列加总填列营业收入（主营业务收入营业收入（主营业务收入+其他业务收入）、营业成本其他业务收入）、营业成本（主营业务成本（主营业务成本+其他业务成本）其他业务成本）根据有关账根据有关账户发生额分户发生额分析填列填列析填列填列营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益（如为公允价值变动损产减值损失、公允价值变动损益（如为公允价值变动损失，以失，以“-”号填列）、投资收益（如为投资损失，以号填列）

22、、投资收益（如为投资损失，以“-”号填列）、营业外收入、营业外支出、所得税费用号填列）、营业外收入、营业外支出、所得税费用根据本表相根据本表相关项目计算关项目计算填列填列营业利润（如为亏损，以营业利润（如为亏损，以“-”号填列）、号填列）、利润总额利润总额（如为亏损，以（如为亏损，以“-”号填列）、号填列）、净利润（如为亏损，净利润（如为亏损，以以“-”号填列）号填列）、基本每股收益、基本每股收益4.4.利润表的编制举例利润表的编制举例 见教材见教材P287P287三、现金流量表三、现金流量表 现金流量表是反映企金流量表是反映企业在在一定一定时期期内内现金流入、流出以及金流入、流出以及现金金净

23、流量的基本流量的基本财务报表。表。1.1.现金流量表的作用现金流量表的作用（1）通）通过现金流量表可以掌握企金流量表可以掌握企业的的现金流量金流量信息，信息，对企企业整体整体财务状况做出客状况做出客观评价。价。（2）现金流量表克服了以金流量表克服了以营运运资金金为基基础编制制的的财务状况状况变动表的缺陷。表的缺陷。（3）通）通过现金流量表，可以金流量表，可以预测企企业未来的未来的发展情况。展情况。2.现金流量表的金流量表的编制基制基础1）现现金概念金概念现现金流量表以金流量表以现现金金为为基基础编础编制。制。注意区分这里的现注意区分这里的现金流量表里的金流量表里的“现现金金”与会计核算的与会计

24、核算的“库存现金库存现金”的概的概念。念。现金包括以下项目：现金包括以下项目：库存现金库存现金 与会计核算的与会计核算的“库存现金库存现金”账户所包含账户所包含的内容一致。的内容一致。银行存款银行存款 与会计核算的与会计核算的“库存现金库存现金”账户所包含账户所包含的内容一致。的内容一致。不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定中的现金；但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在内。期存款，则包括在内。期限短一般是指从购买期限短一般是指从购买日起，日起，3个月个月内到期内到期其他其他货币资金金 指企指企业存放在

25、金融企存放在金融企业有特定有特定用途的用途的资金。金。现金等价物金等价物 指企指企业持有期限短、流持有期限短、流动性性强、易于易于转换为已知金已知金额的的现金且价金且价值变动风险很小很小的交易性金融的交易性金融资产。2）现金流量的概念及其分类）现金流量的概念及其分类概念：概念：是一段时期内企业现金流入和流出的数量。是一段时期内企业现金流入和流出的数量。分类：分类：经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；投资活动产投资活动产生的现金流量；生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量。关于关于经营活动、投资活动、筹资经营活动、投资活动、筹资活动活动 经营活活动是指企是指企业

26、投投资活活动和筹和筹资活活动以外的所有交易和以外的所有交易和事事项。投投资活活动是指企是指企业长期期资产的的购建和不包括在建和不包括在现金等价物金等价物范范围内的投内的投资及其及其处置活置活动。筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。动。长期资产：长期资产：固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。限在一年或一个营业周期以上的资产。3 3）影响现金流量的因）影响现金流量的因素素现金各项目的增减变动现金各项目的增减变动如：提现，用现金购买如：提现

27、，用现金购买1个月个月到期的债券等。到期的债券等。交易或交易或事项事项非现金项目之间的增减变动非现金项目之间的增减变动如：固定资产对外投资等。如：固定资产对外投资等。现金各项目与非现金项目的增减变动现金各项目与非现金项目的增减变动如：收回长期债券投资等。如：收回长期债券投资等。不影响现不影响现金流量的金流量的增减变动增减变动引起现金流量的增减变动，引起现金流量的增减变动，是现金流量表反映的主要是现金流量表反映的主要内容。内容。非现金项目之间的增减变非现金项目之间的增减变动虽不影响现金流量净额，动虽不影响现金流量净额，但属于重要的投资和筹资但属于重要的投资和筹资活动，在现金流量表的补活动，在现金

28、流量表的补充资料中单独反映。充资料中单独反映。3.现现金流量表的金流量表的结结构构直接法直接法 通通过现金收入和支出的主要金收入和支出的主要类别反映反映来自企来自企业经营活活动的的现金流量。金流量。起算点：起算点：营业收入收入优点：点：提供的信息有助于提供的信息有助于评价企价企业未来的未来的现金流金流量。量。我国规定采用直接发编我国规定采用直接发编制现金流量表正表制现金流量表正表 现金流量表 会企会企0303表表 编制单位：年度年度 单位：元单位：元 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量三、筹

29、资活动产生的现金流量（略）（略）六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量上期金额上期金额本期金额本期金额项项 目目间接法间接法 以本期以本期净利利润为起算点，起算点，调整不涉及整不涉及现金的金的收入、收入、费用、用、营业外收支等有关外收支等有关项目的增减目的增减变动，据此据此计算出算出经营活活动的的现金流量。金流量。起算点：起算点：净利利润报表附注所采报表附注所采用的方法用的方法4.现现金流量表的金流量表的编编制方法制方法 现金流量表 会企会企0303表表 编制单位：年度年度

30、 单位：元单位：元 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）（略）六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量上期金额上期金额本期金额本期金额项项 目目资产负债表资产负债表 (资产、资产、负债、所有负债、所有者权益者权益)利润表利润表 (收入、收入、费用、利润费用、利润)计算填列计算填列 加工整理加工整理5.现现金流量表附注的内容及填金流量表附注的内容

31、及填列方法列方法1）不涉及）不涉及现金收支的投金收支的投资和筹和筹资活活动 一定期一定期间内影响内影响资产或或负债但不形成但不形成该期期现金收支的所有投金收支的所有投资和筹和筹资活活动的信息，的信息，应在在报表表补充充资料中披露。料中披露。这些投些投资和筹和筹资活活动虽不涉及不涉及现金收支，但金收支，但对以后各期的以后各期的现金流量有重大影响。金流量有重大影响。2）将）将净利利润调节为经营活活动的的现金流量金流量实际上是以上是以间接法接法编制的制的经营活活动的的现金流量。金流量。需需调整的整的项目分目分为四大四大类：实际没有支付没有支付现金的金的费用；用；实际没有收到没有收到现金的收益；金的收

32、益；不属于不属于经营活活动的的损益；益；经营性性应收收应付付项目的增减目的增减变动。将将净净利利润调节为经营润调节为经营活活动动的的现现金流量的公式：金流量的公式：经营活动产生现金流量净额经营活动产生现金流量净额=净利润净利润+本年计提的资产减值准备或转销的减值准备本年计提的资产减值准备或转销的减值准备+本年本年计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧+本年无形资产摊销本年无形资产摊销+本年长期待摊费用摊销额本年长期待摊费用摊销额+本年处置固本年处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）定资产、无形资产和其他长期资产损失

33、（减：收益）+固定固定资产报废损失（减：收益）资产报废损失（减：收益）+公允价值变动损失（减：收益）公允价值变动损失（减：收益）+属于筹资和投资活动的财务费用属于筹资和投资活动的财务费用+投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）+递延所得税资产的减少（减：增加）递延所得税资产的减少（减：增加）+递延所得税负债的增递延所得税负债的增加（减：减少）加（减：减少）+存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）+经营性应收项目经营性应收项目的减少（减：增加）的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）3 3）现金流量净增加）现金流量净增加额额 通通过对现金、金、

34、银行存款、其他行存款、其他货币资金金账户以及以及现金等价物的期末余金等价物的期末余额与其期初余与其期初余额比比较得得来。来。“现金流量净增加额现金流量净增加额”与现金流量表中与现金流量表中“五、现金及现五、现金及现金等价物净增加额金等价物净增加额”存在勾稽关系，即金额相等。存在勾稽关系，即金额相等。现金流量表 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）（略）六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量一、

35、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量项项 目目相等相等6.现现金流量表具体金流量表具体编编制制1）工作底稿法）工作底稿法 以工作底稿以工作底稿为手段，以利手段，以利润表和表和资产负债表数据表数据为基基础，对每一每一项目目进行分析行分析并并编制制调整分整分录，从而，从而编制出制出现金流量表。金流量表。编制金流量表的程序制金流量表的程序将资产负债表的期初数将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏的期初数栏和期末数栏对当期业务进对当期业务进行分析并填制行分析并填制调整分录调整分录将调整分录过将调整分录过入工作底稿中入工作底稿中的相应部分的相应部分试

36、算平衡试算平衡根据工作底稿中的现根据工作底稿中的现金流量表项目部分编金流量表项目部分编制正式的现金流量表制正式的现金流量表2 2）“丁丁”字账户法字账户法 以以“丁丁”字字账户为手段，以利手段，以利润表和表和资产负债表数据表数据为基基础，对每一每一项目目进行分行分析并析并编制制调整分整分录，从而，从而编制出制出现金流量金流量表。表。编制金流量表的程序制金流量表的程序为所有的非现金项目分为所有的非现金项目分别开设别开设“丁丁”字账户，字账户，并将各自的期末期初变并将各自的期末期初变动数过入各账户动数过入各账户开设一个大的开设一个大的“现金及现现金及现金等价物金等价物”“丁丁”字账户，字账户，左右

37、各方分为经营活动、左右各方分为经营活动、投资活动和筹资活动三个投资活动和筹资活动三个部分，过入期末期初变动部分，过入期末期初变动数数以利润表项目为基础，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析结合资产负债表分析每一个非现金项目的每一个非现金项目的增减变动，并据此编增减变动，并据此编制调整分录制调整分录将调整分录将调整分录过入各过入各“丁丁”字账户，字账户，并进行核对并进行核对根据大的根据大的“现金现金及现金等价物及现金等价物”“丁丁”字账户编字账户编制正式的现金流制正式的现金流量表量表3 3）直接填列法）直接填列法 为了了简化化现金流量表的，金流量表的，对业务发生生较少的企少的企业，可通，可通过

38、分析有关分析有关账户的的记录，直接填列，直接填列现金流量表；金流量表；对业务发生生较多的的企多的的企业，可以用多，可以用多栏式式现金日金日记账或或设置置现金日金日记账二二级账户的方法的方法来来编制制现金流量表。金流量表。四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表1.1.所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述 所有者所有者权益益变动表是反映构成所有者表是反映构成所有者权益的各益的各组成部分当期的增减成部分当期的增减变动情况的情况的报表。表。不不仅反映所有者反映所有者总量量的增减的增减变动，还反映所有者反映所有者权益增减益增减变动的重要的重要结构性信构性信息息，特，特别是反映直接是反映直接计入所有

39、者入所有者权益的益的利利得和得和损失失。所有者权益变动表 会企会企0404表表 编制单位：编制单位：年年 单位：元单位：元（四）利润分配（四）利润分配合计合计未分配利未分配利 润润盈余盈余公积公积资本资本公积公积本年金额本年金额（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转（三）所有者投资（三）所有者投资（二）利得和损失（二）利得和损失三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）净利润（一）净利润四、本年年末余额四、本年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额一、上年年末余额一、上年年末余额上年上年金额金额(略略)实收实收资本资本项项 目目2.2.一般企业所有者权益变动表的一般企业所有者权

40、益变动表的列报格式列报格式以矩以矩阵阵的形式列的形式列报报列示导致所列示导致所有者权益变动有者权益变动的交易或事项的交易或事项按所有者权益各组成部按所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响项对所有者权益的影响提供比提供比较信息较信息3.一般企一般企业业所有者所有者权权益益变动变动表的表的列列报报方法方法 所有者权益变动表 会企会企0404表表 编制单位：编制单位：年年 单位：元单位：元（四）利润分配（四）利润分配合计合计未分配利未分配利 润润盈余盈余公积公积资本资本公积公积本年金额本年金额（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转（三）所有者投资

41、（三）所有者投资（二）利得和损失（二）利得和损失三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）净利润（一）净利润四、本年年末余额四、本年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额一、上年年末余额一、上年年末余额上年上年金额金额(略略)实收实收资本资本项项 目目根据上一会计年度有关账户余额填列根据上一会计年度有关账户余额填列根据上一会计年度有关账户余额调整填列根据上一会计年度有关账户余额调整填列根据根据本年度本年度会计表会计表有关数有关数据或有据或有关账户关账户余额填余额填列列五、财务报表附注五、财务报表附注1.1.附注的概念附注的概念 附注是附注是财务报表不可或缺的表不可或缺的组成部分，成部分，

42、是是对在在资产负债表、利表、利润表、所有者表、所有者权益益变动表和表和现金流量表等金流量表等报表中列示表中列示项目的目的文字描述或明文字描述或明细资料，以及料，以及对未能在未能在这些些报表中列示表中列示项目的目的说明等。明等。2.附注披露的要求附注披露的要求附注披露的信息应是定量、定性信息的结附注披露的信息应是定量、定性信息的结合；合；附注应当按照一定的结构进行系统合理的附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。排列和分类，有顺序地披露信息。附注相关信息应当与资产负债表、利润表、附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中现金流量表和所有者

43、权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息。系相关联的信息。3.附注披露的内容附注披露的内容1）企）企业的基本情况的基本情况企企业注册地、注册地、组织形式和形式和总部地址；部地址；企企业的的业务性性质和主要和主要经营活活动；母公司以及集母公司以及集团最最终母母公司的名称等。公司的名称等。2）财务报表的表的编制基制基础（持（持续经营、非持、非持续经营）3）遵循企）遵循企业会会计准准则的声明的声明4）重要会）重要会计政策和会政策和会计估估计的的说明明（1 1）重要会重要会计政策的政策的说明明财务报表表项目的目的计量基量基础；会会计政策的

44、确定政策的确定依据。依据。（2 2）重要会）重要会计估估计的的说明明5）会）会计政策和会政策和会计估估计变更以及差更以及差错更正更正的的说明明6）报表重要表重要项目的目的说明明7）其他需要）其他需要说明的重要事明的重要事项包括或有和承包括或有和承诺事事项、关、关联方关系及其交易等需方关系及其交易等需要要说明的事明的事项。13.3 13.3 财务报表分析表分析一、一、财务报表分析的意表分析的意义概念：概念：财务报表分析是指人表分析是指人们利用利用财务报表等会表等会计资料，从不同的料，从不同的侧面面对企企业的的财务状况和状况和经营成果做出成果做出进一步的剖一步的剖析、比析、比较和和评价价时所运用的

45、一整套的技所运用的一整套的技术和方法。和方法。财务报表分析的意财务报表分析的意义：义：1）有利于企）有利于企业改善改善经营管理，提高管理，提高经济效效益；益；2）有利于利益关系人做出正确的决策。）有利于利益关系人做出正确的决策。投投资者者财务状况和状况和经营成果成果债权人人资产状况及其流状况及其流动性、性、偿债能力能力企企业员工工盈利能力和盈利能力和发展能力展能力顾客客产品的品的质量和售后服量和售后服务以及持以及持续经营的的信息信息政府机构政府机构依据依据财务报表提供的信息表提供的信息进行宏行宏观调控控3）有利于）有利于评价企价企业管理者的管理者的经营绩效效二、财务分析的方法二、财务分析的方法

46、1.1.比较分析法比较分析法概念：概念：将两个或两个以上的同一性将两个或两个以上的同一性质或或类别的的经济指指标或数据或数据进行行对比分析，以揭比分析，以揭示其增减示其增减变动情况的一种方法。情况的一种方法。比较分析法比较分析法与前期对比与前期对比与计划对比与计划对比与同行业对比与同行业对比分析计划分析计划完成情况完成情况了解变化的方向和幅度，了解变化的方向和幅度，评价发展趋势（评价发展趋势（实质上实质上也是趋势分析也是趋势分析）揭示企业的现状和差距，确揭示企业的现状和差距，确定企业在同行业中的地位定企业在同行业中的地位2.趋势趋势分析法分析法概念：概念：通通过比比较企企业连续几期的几期的财务

47、报表表中的相同指中的相同指标或或财务比率，分析它比率，分析它们的增的增减减变动方向、数方向、数额和和变动幅度的一种方法。幅度的一种方法。绝对金金额式式趋势分析分析分析依据：分析依据：连续数期同一指数期同一指标的的绝对额或增加或增加额环比式比率比式比率趋势分析分析环比增长率环比增长率=（本期实际数（本期实际数-上期实际数）上期实际数）/上期实际数上期实际数100%既可用于同一企业的纵向比较，也可用于不同企业的横向比较既可用于同一企业的纵向比较，也可用于不同企业的横向比较环比式比率比式比率趋势分析分析某期趋势百分比某期趋势百分比=（某期实际数（某期实际数-基期实际数）基期实际数）/基期实际数基期实

48、际数100%多适用于同一企业的纵向比较多适用于同一企业的纵向比较3.比率分析法比率分析法概念：概念：通过计算、对比经济指标之间的比率，通过计算、对比经济指标之间的比率，揭示经济指标直接相互关系来确定经济活动揭示经济指标直接相互关系来确定经济活动变动程度的分析方法，它可以把某些不同条变动程度的分析方法，它可以把某些不同条件下的指标转变为可比指标。件下的指标转变为可比指标。比率分析法比率分析法效率比率效率比率分析法分析法结构比率结构比率分析法分析法相关比率相关比率分析法分析法反映部分与反映部分与总体之间的总体之间的关系（比重）关系（比重）计算有关所耗与所得计算有关所耗与所得之间的比率，考察经之间的

49、比率，考察经营成果评价经济效益营成果评价经济效益分析相关经济业务的分析相关经济业务的安排是否合理，生产安排是否合理，生产经营状况是否良好经营状况是否良好实务中，通常使用的财务比率主要有三种类实务中，通常使用的财务比率主要有三种类型：盈利能力、营运能力和偿债能力比率型：盈利能力、营运能力和偿债能力比率三、盈利能力比率分析三、盈利能力比率分析1.1.资产报酬率资产报酬率 衡量企衡量企业资产产生回生回报的能力，是企的能力，是企业利利润与与创造利造利润所运用所运用资产的比率。的比率。资产报酬率资产报酬率=息税前利润息税前利润/平均总资产平均总资产100%资产报酬率资产报酬率=税前利润税前利润/平均总资

50、产平均总资产100%平均总资产平均总资产=(期初总资产期初总资产+期末总资产期末总资产)2资产报酬率资产报酬率=税后利润税后利润/平均总资产平均总资产100%该指标越该指标越高，表明高，表明资产的利资产的利用效率越用效率越高高2.股股东权东权益益报报酬率（酬率（净资产净资产收收益率）益率）是一定是一定时期内企期内企业的的净利利润与股与股东权益平均益平均总额的比率，用于衡量企的比率，用于衡量企业的盈利能力。的盈利能力。股东权益报酬率股东权益报酬率=净利润净利润/股东权益平均总额股东权益平均总额100%股东权益平均总额股东权益平均总额=(期初股东权益期初股东权益+期末股东权益期末股东权益)23.销