流转税制的基础知识flcf.pptx

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1、第七章第七章 流转税制流转税制第一节第一节 流转税制特点流转税制特点第二节第二节 流转税制设计流转税制设计第三节第三节 流转税制类型流转税制类型第四节第四节 流转税制模式流转税制模式 第一节 流转税制特点l一一 流转税性质流转税性质l二二 流转税特点流转税特点l 1 税收负担的间接性税收负担的间接性l 2 税收分配的累退性税收分配的累退性l 3 税收征收的隐蔽性税收征收的隐蔽性l 4 税收管理的便利性税收管理的便利性l 5 税收收入的稳定性税收收入的稳定性第二节流转税制设计l一一 流转税课税对象：流转税课税对象：商品商品流转流转额额和和非商品非商品流转流转额额l 1 总值型总值型l 2 增值型

2、增值型l二二 流转税征收范围流转税征收范围l 1 对商品普遍征收对商品普遍征收l 2 只对消费品征收只对消费品征收l 3 选择少数消费品征收选择少数消费品征收l三三 流转税计税依据流转税计税依据l 1 从价计税和从量计税从价计税和从量计税l从价计税：包括含税价格计税和不含税价格计税从价计税：包括含税价格计税和不含税价格计税l 2 含税价格和不含税价格含税价格和不含税价格l四四 流转税纳税环节流转税纳税环节l 1 多环节普遍征收多环节普遍征收l 2 单一环节征收单一环节征收l五五 流转税税率流转税税率l （一）（一）税率形式税率形式l 定额税率、比例税率定额税率、比例税率l （二）税率水平（二）

3、税率水平l 1 税制结构税制结构l 2 税基大小税基大小l 3 利润水平利润水平l 4 国家政策国家政策第三节 流转税制类型l一一 周转税周转税l 周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。l二二 销售税销售税l 销售税是对从事产品生产、经营的企业和销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零

4、售某一环节，以产品个人，选择产制、批发、零售某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。销售收入全额，按比例税率课征的流转税。l三三 增值税增值税l 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售每一个周转环节，以产品销售和营业服制、批发、零售每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征的流转税。务所取得的增值额，按单一税率课征的流转税。l 1 增值税类型增值税类型l （1）生产型增值税）生产型增值税l （2）收入型增值税）收入型增值税l （3）消费性增值税）消费性增值税l 2 增值税利弊分析增值税利弊

5、分析l四四 消费税消费税l 消费税是对从事产品生产、经营的企业和个消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从量或人，选择少数商品，在产制或零售环节，从量或从价，按差别税率课征的流转税。从价，按差别税率课征的流转税。第四节 流转税制模式l一一 流转税制模式流转税制模式l（一）周转税制模式（一）周转税制模式l（二）销售税和消费税结合模式（二）销售税和消费税结合模式l（三）增值税和消费税结合模式（三）增值税和消费税结合模式l二二 流转税制结构流转税制结构l 一般性商品税、选择性商品税一般性商品税、选择性商品税l三三 流转税制模式选择流转税制模式选择第八章增值税第八章

6、增值税l第一节概论第一节概论l第二节纳税人第二节纳税人l第三节征税范围第三节征税范围l第四节税率结构第四节税率结构l第五节销项税额第五节销项税额l第六节进项税额第六节进项税额l第七节应纳税额第七节应纳税额l第八节出口退免税第八节出口退免税l第九节征收管理第九节征收管理第一节概论l一一 增值税基本特点增值税基本特点l 1 以增值额为课税对象以增值额为课税对象l 2 实行普遍征收实行普遍征收l 3 实行多环节征收实行多环节征收l二二 增值税制的理论优点增值税制的理论优点l 1 消除重叠征税消除重叠征税l 2 促进专业化协作促进专业化协作l 3 稳定财政收入稳定财政收入l 4 激励国际贸易激励国际贸

7、易l 5 减少税收扭曲减少税收扭曲l 6 强化税收制约强化税收制约l三三 增值税制的建立与发展增值税制的建立与发展l四四 增值税制未来趋势增值税制未来趋势第二节纳税人l一一 纳税人纳税人l 在中国境内销售货物或在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。税的纳税义务人。l二二 一般纳税人和小规模纳税人的一般纳税人和小规模纳税人的认定认定l 1 规模标准规模标准l 2 核算标准核算标准l 3 其他标准其他标准l三三 纳税人的管理纳税人的管理第三节征税范围l一一 征税范围的确定征税范围的确定l（一）销售

8、货物（一）销售货物 l 以下为特殊情况：以下为特殊情况：l 1 代购代销代购代销l （1）受托代购）受托代购l （2）受托代销）受托代销l l2 视同销售视同销售l （1）总、分支机构间的货物调拨）总、分支机构间的货物调拨l （2）自产或委托加工收回货物用于本企业内）自产或委托加工收回货物用于本企业内部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的使用等非应税项目的使用l （3）自产或委托加工收回或购买的货物作为）自产或委托加工收回或购买的货物作为 对外投资或分配给股东或无偿捐赠给他人对外投资或分配给股东或无偿捐赠给他人。l 3 混合销售混合销

9、售l 4 兼营销售兼营销售l 5其他列举应税销售其他列举应税销售l（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务l（三）进口货物（三）进口货物l二优惠政策二优惠政策l 1 减免税减免税l 2 起征点起征点第四节税率结构l一一 一般纳税人适用的税率一般纳税人适用的税率l 基本税率基本税率17%l 低税率低税率13%l二二 小规模纳税人和实行简易征税办法小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率的纳税人适用的征收率l 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率3%l l三出口免税、退税和零税率三出口免税、退税和零税率l四四 其他适用税率的规定其他适用税率的规定第五节销项税额l一一 销售额的一般规定销售额的

10、一般规定l 是指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取是指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。l下列不包括在内：下列不包括在内：l 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；l 2 同时符合以下条件的代垫运输费用同时符合以下条件的代垫运输费用:l （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的）承运部门的运输费用发票开具给购买方的l （2）纳税人将该发票转交给购买方）纳税人将该发票转交给购买方 l 3 符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费；符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费；l 4

11、 销售货物同时代办保险费、车辆购置税、牌照税；销售货物同时代办保险费、车辆购置税、牌照税；l二二 销售额的特殊规定销售额的特殊规定l 1 折扣销售方式下的销售额折扣销售方式下的销售额l 折扣销售、销售折扣、销售折让折扣销售、销售折扣、销售折让l 2 以旧换新方式下的销售额以旧换新方式下的销售额l 按新货物的同期销售价格按新货物的同期销售价格l 3 还本销售方式下的销售额还本销售方式下的销售额l 按货物的同期销售价格按货物的同期销售价格l 4 以货易货方式下的销售额以货易货方式下的销售额l 发出货物计算销售额、收进货物计算应抵扣的进项税发出货物计算销售额、收进货物计算应抵扣的进项税额（需取得增值

12、税专用发票）额（需取得增值税专用发票）l5 包装物出租出借方式下的销售额包装物出租出借方式下的销售额l （1）包装物的租金；）包装物的租金；l （2）包装物的押金。）包装物的押金。l6 混合销售方式下的销售额混合销售方式下的销售额l 应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数l7 收取价外费方式下的销售额收取价外费方式下的销售额l8 以外汇结算的销售额以外汇结算的销售额l 销售额发生的当天或当月销售额发生的当天或当月1日日 l三三 销售额的税务调整销售额的税务调整l 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；l 2

13、 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l 3 按组成计税价格确定按组成计税价格确定l 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税税额消费税税额l四四 销项税额的确定销项税额的确定l 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率第六节进项税额l一一 准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l 1 从销货方取得的增值税专用发票从销货方取得的增值税专用发票l 2 从海关取得的海关完税凭证从海关取得的海关完税凭证l 3 未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况l （1）一般纳税人向农

14、业生产者购买的免税农产品（扣）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品（扣除率除率13%）l （2）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费l（扣除率（扣除率7%）l二二 不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额l 1未用于增值税应税项目的购进货物或未用于增值税应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税额应税劳务所支付的进项税额l 2 用于增值税应税项目但不符合税法规用于增值税应税项目但不符合税法规定准予抵扣条件的进项税额定准予抵扣条件的进项税额 l三三 进项税额的抵扣时间进项税额的抵扣时间l四四 进项税额的税务调整进项税额的税务

15、调整l 第七节应纳税额l一一 销售货物应纳税额的计算销售货物应纳税额的计算l 1 一般纳税人一般纳税人l 应纳增值税税额应纳增值税税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额l 2 小规模纳税人小规模纳税人l 应纳增值税税额应纳增值税税额=销售额销售额征收率征收率 l二二 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算l应纳增值税税额应纳增值税税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率l 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税第八节出口退免税l一一 出口货物退免税政策出口货物退免税政策l 1 免税免税l 2 免、退税免、退税 l 3 免、抵、退税免、抵、退税l二二 出口货物退税范围出口货物退税范围l三三 出口货物退税率出口货物退税率l四四 出口货物退税额的计算出口货物退税额的计算l 1 免、抵、退税免、抵、退税l 2 免、退税免、退税 第九节征收管理l一一 纳税义务发生时间纳税义务发生时间l二二 纳税期限纳税期限l三三 纳税地点纳税地点l四四 专用发票管理专用发票管理l五五 出口退税管理出口退税管理