税收原理与中国税制(ppt 26)(1)hcnu.pptx

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1、中南财经政法大学财税学院中南财经政法大学财税学院来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载税收原理与中国税制第十章 营业税本章重点内容本章重点内容 ：n营业税的征税范围营业税的征税范围n营业税的计税依据营业税的计税依据n营业税的计算营业税的计算 第一节 营业税的概述n n一、概念：一、概念：营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的形资产和销售不动产的单位和个人征收的商品单位和个人征收的商品劳务税劳务税 nn以营业收入全额作为计税依据nn按行业设计税目、税率nn广泛筹集财政资金二.营业税的特点三、营业税的作用三、营业税的作用n

2、n1 1、广泛筹集财政资金、广泛筹集财政资金n n2 2、体现国家政策，促进各行业协调发展、体现国家政策，促进各行业协调发展n n3 3、促进企业改善经营管理、促进企业改善经营管理 第二节 营业税的征税范围、纳征税范围、纳税人和税率税人和税率n n 一一.纳税人纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位不动产的单位 和个人（属地原则）和个人（属地原则）扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和扣缴义务人：税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人个人 1.1.金融业：受托发放贷款的金融机构金融业：受托发放贷款的金融机构 2.2.建筑业：

3、转包和分包业务以总承包人建筑业：转包和分包业务以总承包人 3.3.文化业演出业务：售票人文化业演出业务：售票人 4.4.其他：款项的支付者其他：款项的支付者 1.1.应税劳务应税劳务A.A.交通运输业交通运输业B.B.建筑业建筑业C.C.文化体育业文化体育业D.D.邮政电信业邮政电信业E.E.金融保险业金融保险业F.F.娱乐业娱乐业G.G.服务业服务业2.2.转让无形资产转让无形资产3.3.销售不动产销售不动产二.一般征税范围 n混合销售（从事运输业务的单位和个人，发生销售货混合销售（从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输货物的混合销售行为，征增值税）物并负责运输货物的混合销售行为，

4、征增值税）n兼营增值税应税项目：兼营增值税应税项目：应分别核算，缴纳增值税或营应分别核算，缴纳增值税或营业税业税;如果未能分别核算如果未能分别核算,统一征收增值税。统一征收增值税。n增值税和营业税的划分：增值税和营业税的划分：1)1)建筑业务征税问题；建筑业务征税问题；2)2)邮邮电电信业务征税问题电电信业务征税问题 ；3)3)服务业务征税问题服务业务征税问题三、特殊征税范围 n3%：交通运输业、建筑业、文化体育业、邮政电信业n 5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产n5%-20%：娱乐业三.税率第三节 营业税的计算n n 一、计税依据一、计税依据（一）计税依据的一般规定（一）计税

5、依据的一般规定 营业额营业额纳税人提供应税劳务、转让无形纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向购买方收取的全部价款资产、销售不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。n交通运输业交通运输业(实际的营业额作为计税依据实际的营业额作为计税依据)（1 1）载运旅客或货物出境）载运旅客或货物出境 （2 2）联运业务）联运业务n建筑业建筑业 （1 1）转包或分包）转包或分包:应以支付给转包人或分包人以后应以支付给转包人或分包人以后的余额为营业额的余额为营业额 （2 2）其他工程作业）其他工程作业（二）计税依据的具体规定 n n一般贷款业务n n转贷业务:贷款利息-借款利息n n融资租赁

6、:n n金融商品转让（股票、债券、外汇等）:卖出价-买入价金融保险业的计税依据 n邮政业务：传递函件、邮汇、报刊发行、邮政储蓄、邮政物品销售等收入n电信业务：提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售等邮电通信业的计税依据 n n 单位或个人进行演出，单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场以全部票价收入或包场收入减去支付给提供演收入减去支付给提供演出场所的单位或演出公出场所的单位或演出公司或经纪人的费用后的司或经纪人的费用后的余额。余额。文化体育业的计税依据 n 经营娱乐业向顾经营娱乐业向顾客收取的各项费用：客收取的各项费用：门票收费、台位费、门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮点歌费、烟酒

7、、饮料销售额和其他收料销售额和其他收费。费。娱乐业的计税依据 代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额代理业：以向委托方实际收取的报酬为营业额租赁业：取得的租金收入全额租赁业：取得的租金收入全额旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付旅游业：境内旅游以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额；用后的余额；饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入饮食业：向顾客提供饮食消费而收取的餐饮收入广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支广告业：向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发

8、布费后的余额付给广告发布者的广告发布费后的余额仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用仓储业：经营仓储业务向顾客收取的全部费用旅店业：提供住宿服务的各项收入旅店业：提供住宿服务的各项收入服务业的计税依据 以转让额和销售额作为计税依据，若以无以转让额和销售额作为计税依据，若以无形资产或不动产投资入股，不纳营业税，但若形资产或不动产投资入股，不纳营业税，但若转让股权，也不纳税。转让股权，也不纳税。nn单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

9、使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。nn 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产土地使用权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为营业额或土地使用权作价后的余额为营业额。转让无形资产、销售不动产的计税依据 n n组成计税价格组成计税价格=营业成本营业成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-营业税税率）营业税税率）n n组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+营业营业税税额税税额(三)计税依据的其他规定 1 1、按营业收入全额计税、按营业收入全额计税应纳税

10、额应纳税额=营业收入全额营业收入全额 适用税率适用税率 2 2、按营业收入差额计税、按营业收入差额计税应纳税额应纳税额=（营业收入（营业收入规定扣除项目的金额）规定扣除项目的金额）适用税率适用税率 3 3、按组成计税价格计税、按组成计税价格计税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率二、应纳税额的计算例1：n n某某汽汽车车运运输输企企业业某某月月取取得得客客运运收收入入1212万万元元，价价外外收收取取各各种种费费用用0.70.7万万元元。计计算算该该企企业业本本月月应纳营业税税额。应纳营业税税额。n n解：解：适用税率：交通运输适用税率：交通运输3%3%计税收入额计税收

11、入额=120000+7000=120000+7000 =127000 =127000（元）（元）应纳营业税应纳营业税=1270003%=1270003%=3810 =3810（元）（元）例2n n某某运运输输公公司司某某月月取取得得运运营营收收入入总总额额600600万万元元，从从中中支支付付了了100100万万元元给给联联运运企企业业。计计算算该该公公司司本月应纳营业税。本月应纳营业税。n n解：解：适用税率：金融保险业适用税率：金融保险业3%3%应纳营业税应纳营业税=（600600100100）3%=153%=15（万元）（万元）例3：n n某某房房屋屋开开发发公公司司20032003年年

12、自自建建写写字字楼楼出出售售，销销售售额额为为16001600万万元元，建建筑筑安安装装成成本本为为10501050万万元元。试试计计算算该该公公司司发发生生自自建建楼楼宇宇行行为为和和销销售售楼楼宇宇行行为为分分别别应应纳纳的的营营业税额（当地税务机关规定成本利润率为业税额（当地税务机关规定成本利润率为15%15%）n n解解：自自建建行行为为应应纳纳税税额额=1050=1050（1+15%1+15%）/（1-1-3%3%）3%=37.353%=37.35（万元）（万元）销售行为应纳税额销售行为应纳税额=16005%=80=16005%=80（万元）（万元）该该 房房 屋屋 开开 发发 公公

13、 司司 共共 计计 应应 纳纳 营营 业业 税税=37.35+80=117.35=37.35+80=117.35（万元）（万元）第四节 营业税的减免税n n起征点起征点1)1)按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额1000-50001000-5000元元2)2)按次纳税：每次（日）营业额按次纳税：每次（日）营业额100100元元n n免税项目免税项目 主要体现在文化教育卫生、社会福利以及农主要体现在文化教育卫生、社会福利以及农业上业上第五节 营业税的征收与缴纳n n营业税的纳税时间营业税的纳税时间 n n营业税的纳税期限：营业税的纳税期限：n 一般规定一般规定 ：以月为一期的，期满之日起：以月为

14、一期的，期满之日起1010日内缴日内缴纳营业税；以日为一期的，期满之日起纳营业税；以日为一期的，期满之日起5 5日内预缴，日内预缴，下月下月110110日申报纳税，并结清上月应纳税。日申报纳税，并结清上月应纳税。n特殊规定：金融业（不包括典当业）的纳税期限为特殊规定：金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起一个季度，自纳税期满之日起1010日内申报纳税；保日内申报纳税；保险业的纳税期限为险业的纳税期限为1 1个月。个月。营业税的纳税地点营业税纳税地点原则上采取属地征收办法，即在应税项目发生营业税纳税地点原则上采取属地征收办法，即在应税项目发生地纳税。地纳税。注意以下特别问题

15、注意以下特别问题：运输业务、转让土地使用权以外的无形资产、跨省承包工程等，运输业务、转让土地使用权以外的无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税机构所在地；纳税地点为纳税机构所在地；营业税的扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴营业税的扣缴义务人也应向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款；纳其扣缴的营业税税款；建筑安装工程业务的总承包人扣缴承包或转包的非跨省（自治建筑安装工程业务的总承包人扣缴承包或转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。地主管税务机关解缴。本章小结n n营业税的征税对象为应税劳务、转让的无形营业税的征税对象为应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产。其计税依据为营业收资产和销售的不动产。其计税依据为营业收入全额，实行价内税，采用行业差别比例税入全额，实行价内税，采用行业差别比例税率，主要有率，主要有3%3%和和5%5%两档，另有一档幅度比两档，另有一档幅度比例税率仅适用于娱乐业。例税率仅适用于娱乐业。n n难点：各种应税情况下营业税的计税依据，难点：各种应税情况下营业税的计税依据，即销售额的确定。即销售额的确定。