第8章采购与付款循环审计cqki.pptx

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1、第八章第八章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第一节 内部控制测试内部控制测试 第二节第二节 应付账款审计应付账款审计第三节第三节 固定资产审计固定资产审计 第四节第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述采购流程图第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述一、购货与付款循环涉及的主要业务活动一、购货与付款循环涉及的主要业务活动l（一）请购商品或劳务（一）请购商品或劳务l（二）编制订购单（二）编制订购单l（三）验收商品（三）验收商品l（四）存货储存（四）存货储存l（五）编制付款凭证（五）编制付款凭证l（六）付款（六）付款l（七）

2、会计记录（七）会计记录二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和二、购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录会计记录l（一）请购单（一）请购单 l（二）订购单（二）订购单l（三）验收单（三）验收单l（四）卖方发票（四）卖方发票l（五）付款凭单（五）付款凭单l（六）转账凭证（六）转账凭证l（七）付款凭证（七）付款凭证l（八）应付账款明细账（八）应付账款明细账l（九）现金日记账和银行存款日记账（九）现金日记账和银行存款日记账l（十）卖方对账单（十）卖方对账单三、购货与付款循环内部控制三、购货与付款循环内部控制l（一）职责分离控制（一）职责分离控制需要职务分离的有：需要职务分离的有：需要职务分离的有：需要

3、职务分离的有：请购与审批请购与审批 询价与确定供应商询价与确定供应商 采购合同的订立与审批采购合同的订立与审批 采购与验收采购与验收 采购、验收与相关会计记录采购、验收与相关会计记录 付款审批与付款执行付款审批与付款执行l（二）请购控制（二）请购控制l（三）订货控制（三）订货控制l（四）验收控制（四）验收控制l（五）记账控制（五）记账控制l（六）付款控制（六）付款控制四、购货与付款循环控制测试（见教材）四、购货与付款循环控制测试（见教材）五、固定资产的内部控制和控制测试五、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产预算制度（一）固定资产预算制度（二）授权（二）授权批准制度批准制度（三）账簿记录

4、制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产定期盘点制度（七）固定资产定期盘点制度（八）固定资产维护保养制度（八）固定资产维护保养制度六、购货与付款循环审计的实质性程序六、购货与付款循环审计的实质性程序第二节第二节 应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标l确定资产负债表中记录的应付账款是否确定资产负债表中记录的应付账款是否存在存在；l确定所有应记录的应付账款是否确定所有应记录的应付账款是否均已记录均已记录（完整性）

5、完整性）；l确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时当履行的现时义务义务（权利与义务）（权利与义务）；l确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否以之相关的计价调整是否以恰当记录恰当记录；（计价与分摊）（计价与分摊）l确定应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表确定应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出中作出恰当列报恰当列报。重点审查重点审查“完整性目标完整性目标”。二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序（一）获取或编制应付账款

6、明细表（一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）根据被审计单位实际情况，实施分析程序：（二）根据被审计单位实际情况，实施分析程序：l1 1对对本期期末本期期末应付账款余额应付账款余额和上期期末和上期期末余额进行余额进行比较比较，分析，分析其波动原因。其波动原因。l2 2分析分析长期挂账的长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。l3 3

7、计算计算应付账款对存货的比率应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率应付账款对流动负债的比率，并与以前期间并与以前期间进行对比分析进行对比分析，评价评价应付账款应付账款整体的合理性整体的合理性。l4 4根据存货、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。（三）函证应付账款函证应付账款l l一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款不需要函证一般情况下，应付账款不需要函证l因为函证不能保证查出未记录的应付账款，而且审计人员因为函证不能保证查出

8、未记录的应付账款，而且审计人员可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。l下列几种情况，需进行函证：下列几种情况，需进行函证：l1.1.控制风险较高，控制风险较高，l2.2.某些明细户金额较大某些明细户金额较大,l3.3.被审计单位处于财务困难时期。被审计单位处于财务困难时期。进行应付账款函证时应注意进行应付账款函证时应注意：l 1 1在选择在选择函证对象函证对象时，应选择时，应选择金额较大的金额较大的债权人债权人，以及在资产负债表日以及在资产负债表日总金额不大，甚至为零总金额不大，甚至为零，但为，但为企业企业重重要供货人的要供货人的债权人

9、。债权人。l 2 2函证最好采用函证最好采用积极方式积极方式，并具体说明，并具体说明应付金额应付金额。l 3 3注册会计师注册会计师对函证的过程进行控制对函证的过程进行控制，要求债权人，要求债权人直接回函直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表汇总表，对未回函的，因考虑是否对未回函的，因考虑是否再次函证再次函证。谨记：未回函的，应采用替代审计程序谨记：未回函的，应采用替代审计程序（四）查找未入账的应付账款（四）查找未入账的应付账款l 1 1检查债务形成的相关原始凭证，检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无验

10、收报告或入库单等，查找有无未未及时入账及时入账的应付账款，的应付账款，确认应付账款期末余额的确认应付账款期末余额的完整性完整性。l 2 2检查检查资产负债表日后资产负债表日后应付账款应付账款明细账贷方发生额明细账贷方发生额的相应凭证的相应凭证，关注其购货，关注其购货发票的日期发票的日期，确认其，确认其入账时间入账时间是是否正确。否正确。l 3 3获取被审计单位与其供应商之间的获取被审计单位与其供应商之间的对账单对账单（应从应从非财务部门非财务部门，如采购部门获取），并将对账单和被审计单，如采购部门获取），并将对账单和被审计单位之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折位之间的差异进行调节

11、（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性定应付账款金额的准确性。（四）查找未入账的应付账款（四）查找未入账的应付账款l 4 4注册会计师还可以针对资产负债表注册会计师还可以针对资产负债表日后付日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问询问被审计单位的内部或外部的知情人员，查找有无被审计单位的内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。未及时入账的应付账款。l 5.5.结合存货监盘结合存货监盘程序，检查被审计单位在程序，检查被审计单位在

12、资资产负债表日前后的存货入库资料产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入（验收报告或入库单），检查是否有大额库单），检查是否有大额料到单未到料到单未到的情况，确的情况，确认相关负债是否列入了正确的会计期间。认相关负债是否列入了正确的会计期间。（五）对已偿付的应付账款（借方发生额）（五）对已偿付的应付账款（借方发生额）追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检，检查其是否在资产负债表日前查其是否在资产负债表日前真实支付真实支付。检查应付账款是否存。检查应付账款是否存在在借方余额借方余额，如有，应查明原因，必要时，如有，应查明原因，必要时建议作重

13、分类调整建议作重分类调整。(六六)结合预付账款明细余额，查明结合预付账款明细余额，查明有无在应付账款有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目；和预付账款同时挂账的项目；l 结合结合预付账款预付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的预付账款。如果有，应作出记录，必要时，的预付账款。如果有，应作出记录，必要时，建议建议被审计单被审计单位位作重新分类调整作重新分类调整或会计误差调整。或会计误差调整。（七）检查带有现金折扣的应付账款（七）检查带有现金折扣的应付账款l是否是否按发票上记载的全部应付金额入账按发票上记载的全部应付金额入账，待实际，待实际获得现金折扣时再冲减

14、相关项目。获得现金折扣时再冲减相关项目。（八）被审计单位和债权人进行债务重组的（八）被审计单位和债权人进行债务重组的 结合债务重组事项的专项审计，检查有关的结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。会计处理是否正确。（九）关注是否存在（九）关注是否存在应付应付关联方账款关联方账款。（十）检查应付账款在资产负债表上的（十）检查应付账款在资产负债表上的列报列报是否恰是否恰当。当。第三节第三节 固定资产审计固定资产审计l固定资产是指同时具有固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：l1.1.为为生产商品、提供劳生产商品、提供劳务、出租或经营管理而务、出租或经营管理而持

15、有持有的；的；l2.2.使用寿命使用寿命超过一个会超过一个会计年度。计年度。一、固定资产账面余额审计一、固定资产账面余额审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标l确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在；l确定固定资产是否归被审计单位确定固定资产是否归被审计单位拥有或控制拥有或控制（权（权利与义务认定）利与义务认定）；l确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整完整；l确定固定资产的确定固定资产的计价和折旧计价和折旧政策政策是否恰当是否恰当（计价（计价与分摊认定）与分摊认定）；l确定固定资产在会计报表上的确定固定资产在会计报表上的列报列

16、报是否恰当。是否恰当。（二）固定资产账面余额的实质性程序（二）固定资产账面余额的实质性程序1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表l检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产和累计折旧汇总表固定资产和累计折旧汇总表 编制人：编制人：日期：日期：被审计单位：被审计单位：复核人：复核人：日期：日期：固定资固定资产类别产类别 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期

17、末期末余额余额合合 计计2实施实质性实施实质性分析程序分析程序l （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率；l （2）计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率；l （3）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期之间的比较；l （4）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3 3实地检查实地检查重要重要固定资产固定资产确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。实施实地检查审计程序时的路线：实施实地检查审计程序

18、时的路线：l以固定资产明细分类账为起点以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；况；l以实地为起点以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。存在的固定资产均已入账的证据。l l谨记：注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固谨记：注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固谨记：注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固谨记：注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。如为

19、首次接受审计，应适当扩大检查范围。定资产。如为首次接受审计，应适当扩大检查范围。定资产。如为首次接受审计，应适当扩大检查范围。定资产。如为首次接受审计，应适当扩大检查范围。4 4检查固定资产的检查固定资产的所有权所有权对对对对各各各各类类类类固固固固定定定定资资资资产产产产，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应获获获获取取取取、收收收收集集集集不不不不同同同同的的的的证证证证据据据据以以以以确确确确定定定定其其其其是否确是否确是否确是否确归被审计单位所有归被审计单位所有归被审计单位所有归被审计单位所有：l对对外外购购的的机机器器设设备备等等固固定定资资产产，通通常常经经审审核核采采

20、购购发发票票、采采购购合合同同等予以确定；等予以确定；l对对于于房房地地产产类类固固定定资资产产，尚尚需需查查阅阅有有关关的的合合同同、产产权权证证明明、财财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；等书面文件；l对对融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应验验证证有有关关融融资资租租赁赁合合同同。证证实实其其并并非经营租赁；非经营租赁；l对对汽车等运输设备汽车等运输设备，应，应验证有关运营证件验证有关运营证件等。等。5 5检查本期固定资产的检查本期固定资产的增加增加l检查增加的重要性：检查增加的重要性：被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负

21、债表和被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。利润表产生长期的影响。l不同来源的审计要点：不同来源的审计要点：(1)(1)外购固定资产的审计外购固定资产的审计l核对核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料l抽查测试抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；否正确；l如果购买的是如果购买的是房屋建筑物房屋建筑物，还应，还应检查契税检查契税的会计处理是否正确；的会计处理是否正确；l检查检查分期付款分期付款购买固定资产购买固定资产入账价值及会计处

22、理入账价值及会计处理是否正确。是否正确。5 5检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加(2)(2)在建工程转入固定资产的审计在建工程转入固定资产的审计l检查检查竣工决算竣工决算、验收、移交报告是否、验收、移交报告是否完整完整，l与在建工程的相关记录是否核对与在建工程的相关记录是否核对相符相符，l借款费用资本化金额是否借款费用资本化金额是否恰当恰当；l对对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，的固定资产，检查检查其是否已按估计价值其是否已按估计价值入账入账，并按规定计提，并按规定计提折旧折旧；是否待确定实；是否待确定实际成本后

23、再对固定资产原价进行了际成本后再对固定资产原价进行了调整调整。(3)(3)投资者投入固定资产的审计投资者投入固定资产的审计l检查检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值价值入账，并检入账，并检查确认价值是否公允，交接查确认价值是否公允，交接手续手续是否齐全；是否齐全；l涉及国有资产的，是否有涉及国有资产的，是否有评估报告评估报告并经国有资产管理部门评审备案并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。或核准确认。(4)(4)更新改造增加的固定资产的审计更新改造增加的固定资产的审计l检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，会计处理

24、是否正确；l重新确定的剩余折旧年限是否恰当(5)(5)融资租赁增加的固定资产的审计融资租赁增加的固定资产的审计l获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资融资租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确(6)(6)企业合并、债务重组、非货币性资产交换增加的固定资产企业合并、债务重组、非货币性资产交换增加的固定资产的审计的审计l检查产权过户手续是否齐备l检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定(7)(7)检查固定资产的检查固定资产的后续支出后续支出是否符合资本化条件，是否符合资本化条件，会计处理是否正确。会计处理是否正确。(8)(8)对于通过对于通

25、过其他途径增加的其他途径增加的固定资产，应检查增固定资产，应检查增加固定资产的加固定资产的原始凭证原始凭证，核对其，核对其计价计价及及会计处理会计处理是否正确，是否正确，法律手续法律手续是否齐全。是否齐全。6 6检查本期固定资产的检查本期固定资产的减少减少固定资产的减少主要包括：固定资产的减少主要包括：固定资产的减少主要包括：固定资产的减少主要包括：l出售出售l向其他单位投资转出向其他单位投资转出l向债权人抵债转出向债权人抵债转出l报废报废l毁损毁损l盘亏盘亏 等。等。审计固定资产减少的主要目的：审计固定资产减少的主要目的：审计固定资产减少的主要目的：审计固定资产减少的主要目的：查明业已减少的

26、固定资产是否已作适当的查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理会计处理其审计要点：其审计要点：其审计要点：其审计要点：l（1 1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额账面转销额是否正确是否正确l（2 2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权授权批准批准，会计处理会计处理是否正确是否正确其审计要点：其审计要点：其审计要点：其审计要点：l（3 3）检查）检查因修理、更新改造而停止使用的因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计固定资产的会计处理是否正确。处理是否正确。l（4 4）检查）

27、检查投资转出投资转出固定资产的会计处理是否正确。固定资产的会计处理是否正确。l（5 5）检查）检查债务重组或非货币性资产交换转出债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会固定资产的会计处理是否正确。计处理是否正确。l（6 6）检查）检查转出的投资性房地产转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正账面价值及会计处理是否正确。确。l（7 7）检查）检查其他减少其他减少固定资产的会计处理是否正确。固定资产的会计处理是否正确。7 7检查固定资产检查固定资产后续支出后续支出的核算是否符合规定的核算是否符合规定企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定，与固定资产有规定，与固定资产有关的后

28、续支出，如果关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件同时满足下列两个确认条件同时满足下列两个确认条件同时满足下列两个确认条件：l1.1.该固定资产包含的该固定资产包含的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业；企业；l2.2.该固定资产的该固定资产的成本能够可靠计量成本能够可靠计量；应当将该后续支出应当将该后续支出计入固定资产成本计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益计入当期损益在具体实务中在具体实务中,对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：法为：l(1)固定资产修理费用，应当直接

29、计入当期费用。l(2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。l(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。l(4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。l 如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。8 8检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁核算：核算：核算：核算：不在不在“

30、固定资产固定资产”账户内核算账户内核算，只，只另设另设备查簿备查簿进行登进行登记记。而。而租出租出固定资产的固定资产的企业，仍继续提取折旧企业，仍继续提取折旧，同时取得，同时取得租金收入。租金收入。检查经营性租赁时，应查明：检查经营性租赁时，应查明：检查经营性租赁时，应查明：检查经营性租赁时，应查明：l (1)(1)固定资产的固定资产的租赁租赁是否签订了是否签订了合同、租约合同、租约，手续手续是否是否完备，完备，合同内容合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门是否符合国家规定，是否经相关管理部门的的审批审批。l (2)(2)租入租入的固定资产是否的固定资产是否确属企业必需确属企业必需，或，

31、或出租出租的固定的固定资产是否资产是否确属企业多余、闲置不用确属企业多余、闲置不用的。的。l(3)(3)租金收取租金收取是否签是否签有合同有合同，有无多收、少收现象；，有无多收、少收现象；l(4)(4)租入租入固定资产有无固定资产有无久占不用久占不用、浪费损坏的现象；、浪费损坏的现象；l 租出租出固定资产有无固定资产有无长期不收租金长期不收租金、无人过问，是、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；否有变相馈送、转让等情况；l(5)(5)租入租入固定资产是否固定资产是否已登入备查簿已登入备查簿；l(6)(6)必要时必要时，向出租人，向出租人函证函证租赁合同及其执行情况租赁合同及其执行情况l9 9

32、获取获取暂时闲置暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确否正确 l1010获取获取已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，固定资产的相关证明文件，并作相应记录并作相应记录l1111获取持有获取持有待售待售固定资产的相关证明文件，并作相应记固定资产的相关证明文件，并作相应记录；检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正录；检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确确l1212检查固定资产检查固定资产保险保险情况，复核保险范

33、围是否足够情况，复核保险范围是否足够l1313检查有无检查有无与关联方的固定资产购售与关联方的固定资产购售活动，是活动，是否经适当授权，交易价格是否公允否经适当授权，交易价格是否公允l1414检查固定资产的检查固定资产的抵押、担保抵押、担保情况。结合银行情况。结合银行借款等科目，了解固定资产是否存在抵押、担保借款等科目，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有，则应取证并作相应的记录，同时提情况。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露请被审计单位作恰当披露l1515确定固定资产在财务报表中的确定固定资产在财务报表中的列报列报是否恰当是否恰当二、累计折旧审计的实质性程序二、累

34、计折旧审计的实质性程序 1 1获取或编制固定资产及累计折旧获取或编制固定资产及累计折旧分类汇分类汇总表总表 2 2检查被审计单位采用的检查被审计单位采用的折旧政策和方法折旧政策和方法是否符合国家有关法律、法规政策规定，确定其是否符合国家有关法律、法规政策规定，确定其所采用的折旧方法所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，理分摊其成本，前后期是否一致前后期是否一致，预计使用寿命，预计使用寿命和预计净残值是否合理和预计净残值是否合理 3.3.复核复核本期折旧费用的计提和分配本期折旧费用的计提和分配l(1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是

35、否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件l(2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致l(3)复核本期折旧费用的计提是否正确：三、固定资产清理三、固定资产清理审计审计的实质性程序的实质性程序 1 1获取或编制固定资产清理明细表获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。l 2 2检查固定资产检查固定资产清理的发生清理的发生是否有是否有正当正当理由理由，是否，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销

36、是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。经授权批准，相应的会计处理是否正确。l 3 3检查固定资产清理是否检查固定资产清理是否长期挂账长期挂账，如有，应作出，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整。记录，必要时建议作适当调整。l 4 4检查固定资产清理是否在资产负债表上恰当检查固定资产清理是否在资产负债表上恰当列报列报。l l资料：资料：资料：资料：注册会计师在审计注册会计师在审计B B公司公司2020*7 7年度固定资产折旧时，发现年度固定资产折旧时，发现2020*6 6年年1212月已投入管理使用的设备一台，原价月已投入管理使用的设备一台，原价100100万元，预计万元，预计净残值为净残值

37、为1010万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，使用年数总和法对该项年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各项设备类固定资产均用直线法折固定资产进行折旧，其余各项设备类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作列示。旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作列示。l l要求：要求：要求：要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在会计报位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。表附注中作充分揭示。课 堂 练 习参考答案：参考答

38、案：参考答案：参考答案：使用年数总和法计算的使用年数总和法计算的该机床年折旧额该机床年折旧额=（1 000 000 1 000 000 100 100 000000）*5/15=300 0005/15=300 000（元）（元）l使用直线法计算的使用直线法计算的该机床年折旧额该机床年折旧额=（1 000 000-100 0001 000 000-100 000）/5=180/5=180 000000（元）（元）l可见，由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧额可见，由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧额120 000120 000元，致使资元，致使资产负债表中产负债表中“累计折旧累计折旧”项目

39、增加项目增加120 000120 000元，利润表中的利润总额减少元，利润表中的利润总额减少120 000120 000元。元。l 对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的揭示：对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的揭示：本公司由于对原值为本公司由于对原值为1 000 0001 000 000元、预计净残值元、预计净残值100 000100 000元、预计使用年元、预计使用年限为限为5 5年的机床，采用年数总和法计提折旧，与采用直线法计提折旧相比，年的机床，采用年数总和法计提折旧，与采用直线法计提折旧相比，使本年度的折旧额增加使本年度的折旧额增加120 00012

40、0 000元，利润总额减少元，利润总额减少120 000120 000元，特此予以元，特此予以揭示。揭示。第四节第四节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、预付账款审计一、预付账款审计一、预付账款审计一、预付账款审计（一）预付账款审计的目标（一）预付账款审计的目标l确定预付账款是否真实存在l确定应付账款是否归被审计单位所有l确定应付账款增减变动的记录是否完整l确定应付账款期末余额是否正确l确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当（二）预付账款的实质性程序程序（二）预付账款的实质性程序程序l 1获取或编制预付账款明细分类表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符l 2分析程序l 3

41、选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确l 4结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已经付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况l 5分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重新分类调整l 6检查预付账款长期挂账的原因l 7检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露二、无形资产审计二、无形资产审计 (一一)无形资产的审计目标无形资产的审计目标 l确定无形资产是否存在l确定无形资产是否归被审计单位所有l确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整l确定无形资产的使用寿命是否合理l确定无形资产的摊销政策是否恰当l确定无形资产减值准

42、备计提是否充分、完整，方法是否恰当l确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整l确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确l确定无形资产、累汁摊销及减值准备的披露是否恰当(二二)无形资产账面余额的审计无形资产账面余额的审计l 1获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。l 2检查无形资产科目的核算内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。l 3检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受

43、益期限，确定无形资产的所有权和存在性：l 4检查无形资产的增加l 5检查无形资产的减少(三三)无形资产累计摊销的审计无形资产累计摊销的审计l 1获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。l 2检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。l 3检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。l 4检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。l 5

44、复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。l 6确定累计摊销的披露是否恰当。(四四)无形资产减值准备的审计无形资产减值准备的审计l 1获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。l 2检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。l 3检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。l 4检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。l 5通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。l 6确定无形资产减值准备的披露是否恰当。三、管理费用审计

45、三、管理费用审计管理费用的实质性程序管理费用的实质性程序l 1取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。l 2检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。l 3将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析。l 4将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。l 5选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。l 6抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。l 7检查管理费用的披露是否恰当练练

46、习习 题题l1 1在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（）。）。lA A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况和投保情况lB B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况投保情况lC C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物lD D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保以检查固定资产实

47、物为起点，分析固定资产维修和保养费用养费用l2.2.在对在对L L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后,A,A注册会注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有()()。lA.LA.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且上年度发生的处置公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且上年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，业务没有对当期损益产生重大影响，A A注册会计师决定不再对固定资注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序产处置业务进行实质性程序.lB.B.L L公

48、司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，算，A A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量的样本量lC.C.L L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于上年末对固定公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于上年末对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A A注册注册会计师决定适当减少抽查会计师决定适当减少抽查L L公司固定资产的样本量公司固定资产的样本量lD.D.L L公司上年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一公司上年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，致，A A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量本量.