第二章增值税会计cuhd.pptx

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1、第二章第二章 增值税会计增值税会计学习目标：学习目标：1.掌握增值税的纳税义务人、税目和税率掌握增值税的纳税义务人、税目和税率等基本法规的内容。等基本法规的内容。2.了解增值税专用发票的使用和管理。了解增值税专用发票的使用和管理。3.掌握销项税额、进项税额、应纳税额的掌握销项税额、进项税额、应纳税额的计算。计算。4.熟练掌握及运用增值税有关业务核算的熟练掌握及运用增值税有关业务核算的基本技能。基本技能。第一节第一节增值税概述增值税概述一、增值税的概念和特点一、增值税的概念和特点二、增值税的纳税义务人二、增值税的纳税义务人三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围四、增值税的税目、税率四、增值税的

2、税目、税率五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策六、增值税专用发票六、增值税专用发票七、增值税的纳税申报七、增值税的纳税申报第二节第二节销项税额的计算及会计处理销项税额的计算及会计处理一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率（一）计算销项税额的时间限定（一）计算销项税额的时间限定（二）一般销售方式下销售额的确定（二）一般销售方式下销售额的确定销售额销售额=不含税价款不含税价款+不含税价外费用不含税价外费用价外费用一般开出的是普通发票价外费用一般开出的是普通发票销货开出专用发票销货开出专用发票不含税价款不含税价款(含消费税含消费税)销货

3、开出普通发票销货开出普通发票含税价款（换算）含税价款（换算）不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）（三）特殊销售方式下销售额的确定（三）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售（1）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）现金折扣，发生在销货之后，实为一种融现金折扣，发生在销货之后，实为一种融资行为。资行为。折扣额不得从销售额中减除。折扣额不得从销售额中减除。（2）折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）折扣销售是在销售实现的同时发生的折扣销售是在销售实现的同时发生的如果折扣额与销售额在同一张发票上分别如果折扣额与销售额在同一张发票上分

4、别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。商业折扣仅限于货物价格折扣商业折扣仅限于货物价格折扣（3）实物折扣）实物折扣销售商品正常计税，赠送商品（或购物券）销售商品正常计税，赠送商品（或购物券）作视同销售计缴增值税作视同销售计缴增值税是鼓励多买的数量优惠是鼓励多买的数量优惠（4）折让销售）折让销售发生在销货之后发生在销货之后折扣额可以从销售额中减除折扣额可以从销售额中减除2.以旧换新销售以旧换新销售（1）一般商品

5、以旧换新（金银首饰除外）一般商品以旧换新（金银首饰除外）按新货物的同期销售价格确定销售额，不按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。得冲减旧货物的收购价格。销售额与收购额不能相互抵减。销售额与收购额不能相互抵减。收回的旧货物不能计算进项税额。收回的旧货物不能计算进项税额。（2）金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。款计缴增值税。3.还本销售还本销售实质上是一种融资行为实质上是一种融资行为不得从销售额中扣除还本支出。不得从销售额中扣除还本支出。4.以物易物销售以物易物销售双方分别作正常的购销处理双

6、方分别作正常的购销处理5.包装物的处理包装物的处理（1）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收增值税。增值税。（2）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外费用，应并入销售额中缴纳增值税。费用，应并入销售额中缴纳增值税。（3）随同产品销售收取的包装物押金）随同产品销售收取的包装物押金一般包装物押金：收取时，不缴纳增值税；逾期一般包装物押金：收取时，不缴纳增值税；逾期时，缴纳增值税。时，缴纳增值税。酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴

7、纳增时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴纳增值税和消费税。值税和消费税。啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。6.销售已使用过的固定资产的处理销售已使用过的固定资产的处理（1）销售已使用过的）销售已使用过的2009年年1月月1日以后购日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税增值税（2）销售已使用过的）销售已使用过的2009年年1月月1日以前购日以前购进或自制的固定资产，按照进或自制的固定资产，按照4%的征收率减的征收率减半征收增值税半征收增值税（3）固定资产视同销售，对已使用过的固）固定资产视同销售，对已使用

8、过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。值为销售额。7.视同销售货物行为销售额的处理视同销售货物行为销售额的处理价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公（三）按组成计税价格确定。组

9、成计税价格的公式为：式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。计消费税额。8.混合销售行为混合销售行为（1）混合销售行为属于应当缴纳增值税的，）混合销售行为属于应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。劳务营业额的合计。（2）纳税人的下列混合销售行为，应当分）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机的营业额；

10、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售货物的起运关核定其货物的销售额：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。生在境内。9.兼营行为兼营行为（1）兼营非增值税应税劳务）兼营非增值税应税劳务纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。售额。（2）兼营不同税率的货物或者应税劳务）兼营

11、不同税率的货物或者应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。用税率。（3）兼营免税、减税项目兼营免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税，应一并计算销售额的，不得免税、减税，应一并计算缴纳增值税。算缴纳增值税。二、销项税额的会计处理二、销项税额的会计处理（一）一

12、般销售行为的会计处理（一）一般销售行为的会计处理1直接收款销售直接收款销售借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入(其他业务收入其他业务收入)应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本(其他业务成本其他业务成本)贷：库存商品贷：库存商品（原材料等）（原材料等）2.委托收款或异地托收承付销售委托收款或异地托收承付销售借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入(其他业务收入其他业务收入)应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本(其他业务成本其他业务成本)贷：库存商品贷

13、：库存商品（原材料等）（原材料等）3.开出承兑汇票销售开出承兑汇票销售借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（其他业务收入）其他业务收入）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本(其他业务成本其他业务成本)贷：库存商品贷：库存商品（原材料等）（原材料等）4分期收款销售分期收款销售（1）一般的分期收款销售）一般的分期收款销售发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品（原材料等）贷：库存商品（原材料等）按合同约定日期收到货款及税款时：按合同约定日期收到货款及税款时：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收

14、账款）贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（其他业务收入）其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，按收款比例结转成本：同时，按收款比例结转成本：借：主营业务成本（借：主营业务成本（其他业务成本）其他业务成本）贷；发出商品贷；发出商品（2）具有融资性质的分期收款销售）具有融资性质的分期收款销售销售时销售时借；长期应收款借；长期应收款公司公司（合同或协议（合同或协议约定的销售价格）约定的销售价格）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（商品的现销价格）（商品的现销价格）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（

15、差额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品按合同约定日期收到货款及税款时：按合同约定日期收到货款及税款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款公司公司同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷；财务费用贷；财务费用5预收货款销售预收货款销售（1）预收货款时）预收货款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款（2）发出商品，确认收入，发生增值税纳税义务）发出商品，确认收入，发生增值税纳税义务时时借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

16、（3）收到余款时）收到余款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款（二）销货退回、折让、折扣的处理（二）销货退回、折让、折扣的处理1.销货退回或销售折让销货退回或销售折让在收到购货单位退回的增值税专用发票或主管税在收到购货单位退回的增值税专用发票或主管税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单后，以红字金额作如下处理：后，以红字金额作如下处理：借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存

17、商品2销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）（1）销货方）销货方产品发出并办理完托收手续时：产品发出并办理完托收手续时：借：应收账款（应收货款）借：应收账款（应收货款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在折扣期内付款时：在折扣期内付款时：借；银行存款（差额）借；银行存款（差额）财务费用财务费用（折扣额）（折扣额）贷：应收账款贷：应收账款（应收货款）（应收货款）超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：借：银行存款借：银行存款（应收货款）（应收货款）贷：应收账款贷：应收账款（2）购货方）购货方购货方收到货物及结算凭证时：购货方收到货物及结算凭

18、证时：借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款在折扣期内付款时在折扣期内付款时借：应付账款借：应付账款（应付货款）（应付货款）贷：银行存款贷：银行存款（差额）（差额）财务费用财务费用（折扣额）（折扣额）超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：借：应付账款借：应付账款（应付货款）（应付货款）贷：银行存款贷：银行存款（三）以物易物的会计处理（三）以物易物的会计处理借：原材料（换入货物的价款）借：原材料（换入货物的价款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（换入货物应纳的增值税）（换入货物应纳的增

19、值税）贷；主营业务收入贷；主营业务收入（换出货物的售价）（换出货物的售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（换出货物应纳的增值税）（换出货物应纳的增值税）同时：同时：借：主营业务成本（换出货物的成本）借：主营业务成本（换出货物的成本）贷：库存商品贷：库存商品（四）以旧换新销售的会计处理（四）以旧换新销售的会计处理1.一般商品以旧换新一般商品以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。旧货物的收购价格。借：银行存款或库存现金（实收价款）借：银行存款或库存现金（实收价款）原材料或库存商品（旧货物的回收价）

20、原材料或库存商品（旧货物的回收价）贷：主营业务收入（新货物的正常售价）贷：主营业务收入（新货物的正常售价）应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项销项)（销售新（销售新货物应纳的增值税）货物应纳的增值税）同时：同时：借：主营业务成本（销售新货物的成本）借：主营业务成本（销售新货物的成本）贷：库存商品贷：库存商品2.金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。款计缴增值税。借：库存现金或银行存款（实收款）借：库存现金或银行存款（实收款）原材料原材料旧金银首饰（旧首饰的回收价）旧金银首饰（旧首饰的回收价）贷：主营业务收入贷

21、：主营业务收入金银首饰金银首饰（差额）（差额）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（按实收价款计算的增值税）（按实收价款计算的增值税）（五）还本销售的会计处理（五）还本销售的会计处理还本销售实际支付的还本金额，记入还本销售实际支付的还本金额，记入“销销售费用售费用”科目，不得扣减销售收入。科目，不得扣减销售收入。借：银行存款借：银行存款（差额或实收价款）（差额或实收价款）销售费用销售费用（本期实际支付的还本金额）（本期实际支付的还本金额）贷：主营业务收入（本期销售商品价款）贷：主营业务收入（本期销售商品价款）应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)（本期还本

22、销售商品应纳的增值税）（本期还本销售商品应纳的增值税）（六）混合销售的会计处理（六）混合销售的会计处理借：银行存款（贷方总金额）借：银行存款（贷方总金额）贷：主营业务收入（销售货物价款）贷：主营业务收入（销售货物价款）其他业务收入（提供非应税劳务收入）其他业务收入（提供非应税劳务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本（销售货物的成本）借：主营业务成本（销售货物的成本）贷：库存商品贷：库存商品（七）兼营非应税劳务的会计处理（七）兼营非应税劳务的会计处理借：银行存款借：银行存款（贷方总金额）（贷方总金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（销售

23、货物价款）（销售货物价款）其他业务收入其他业务收入（提供非应税劳务收入）（提供非应税劳务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（销售货物应纳的增值税）（销售货物应纳的增值税）借：营业税金及附加借：营业税金及附加（提供非应税劳务应纳的营业税）（提供非应税劳务应纳的营业税）贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（八）视同销售的会计处理（八）视同销售的会计处理1将货物交给他人代销与销售代销货物将货物交给他人代销与销售代销货物（1）代销商品视同买断方式）代销商品视同买断方式委托方在交付代销商品时不确认销售收入，委托方在交付代销商品时不确认销售收入，受托方也不作为商品购

24、进处理。受托方也不作为商品购进处理。受托人将商品销售后，按实际售价确认销受托人将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认销售收入，委托方收到代销清单时，再确认销售收入，并开具增值税专用发票。并开具增值税专用发票。委托方的会计处理委托方的会计处理A.委托方将商品交付受托方时：委托方将商品交付受托方时：借：委托代销商品（按成本）借：委托代销商品（按成本）贷：库存商品贷：库存商品B.收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款企业企业贷：主营业务收入（合同协议价）贷：主营业务收入（合同协议价）应交税费应交税费

25、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本贷：委托代销商品贷：委托代销商品C.收到受托方汇来货款时：收到受托方汇来货款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款企业企业受托方的会计处理受托方的会计处理A.收到委托方交付的代销商品时：收到委托方交付的代销商品时：借：受托代销商品（合同协议价）借：受托代销商品（合同协议价）贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款B.商品实际销售时：商品实际销售时：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入（受托方售价）贷：主营业务收入（受托方售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时

26、:借：主营业务成本借：主营业务成本贷：受托代销商品贷：受托代销商品C.收到委托方开具的增值税专用发票收到委托方开具的增值税专用发票时：时：借：受托代销商品款借：受托代销商品款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款企业企业D.按合同协议将货款支付给委托方时：按合同协议将货款支付给委托方时：借：应付账款借：应付账款企业企业贷：银行存款贷：银行存款（2）代销商品收取手续费方式）代销商品收取手续费方式委托方发出商品时不确认销售商品收入，委托方发出商品时不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入

27、，并开具增值税专用发票。认销售商品收入，并开具增值税专用发票。受托方应在商品销售后，按合同或协议约受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确认手续费确认收入。定的方法计算确认手续费确认收入。委托方的会计处理委托方的会计处理A.委托方将商品交付受托方时：委托方将商品交付受托方时：借：委托代销商品（按成本）借：委托代销商品（按成本）贷：库存商品贷：库存商品B.收到代销清单时收到代销清单时:借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（合同协议价）贷：主营业务收入（合同协议价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时:借：主营业务成本借：主营业务成本贷：委托代销商品贷

28、：委托代销商品借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费贷：应收账款贷：应收账款C.收到受托方汇来的货款时收到受托方汇来的货款时借：银行存款（扣除手续费后的金额）借：银行存款（扣除手续费后的金额）贷：应收账款贷：应收账款受托方的会计处理受托方的会计处理A.收到委托方交付的代销商品时：收到委托方交付的代销商品时：借：受托代销商品（合同协议价）借：受托代销商品（合同协议价）贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款B.商品实际销售时商品实际销售时:借：银行存款借：银行存款贷：应付账款（协议售价）贷：应付账款（协议售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C.收到增值税专用发票时

29、收到增值税专用发票时:借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款贷：受托代销商品贷：受托代销商品D.按合同协议将货款支付给委托方按合同协议将货款支付给委托方,并结算手续费并结算手续费时时:借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款其他业务收入其他业务收入代销手续费代销手续费借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2.货物移至异地另一机构用于销售货物移至异地另一机构用于销售是指设有两个以上机构并实行统一核算的是指设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机

30、构移送至其他机纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的经营行构（不在同一县、市）用于销售的经营行为。为。不确认收入。不确认收入。但受货机构发生下列情形之一的，应当向但受货机构发生下列情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生下列所在地税务机关缴纳增值税；未发生下列情形的，则应由总机构统一缴纳增值税：情形的，则应由总机构统一缴纳增值税：向购货方开具发票或向购货方收取货款。向购货方开具发票或向购货方收取货款。（1）移送方账务处理：）移送方账务处理：借：应收账款或其他应收款借：应收账款或其他应收款贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

31、税（销项税额）（2）收货方账务处理：）收货方账务处理：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款或其他应付款贷：应付账款或其他应付款3将自产或委托加工的货物用于非应税项将自产或委托加工的货物用于非应税项目目属于内部处置资产属于内部处置资产不确认收入，也无须缴纳企业所得税不确认收入，也无须缴纳企业所得税但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。值税。借：在建工程（存货成本借：在建工程（存货成本+销项税额）销项税额）贷：库存商品（存货成本）贷：库存商品（存货成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

32、税（销项税额）（公允价（公允价增值税税率）增值税税率）4企业将自产、委托加工的货物用企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费于集体福利、个人消费（1）用于集体福利，如职工食堂或浴室）用于集体福利，如职工食堂或浴室不确认收入，也不计入应纳税所得额，但不确认收入，也不计入应纳税所得额，但须按售价计缴增值税。须按售价计缴增值税。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：库存商品（货物成本）贷：库存商品（货物成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（公允价（公允价增值税税率）增值税税率）（2）如果用于生产经营用机器、设备的安如果用于生产经营用机器、设

33、备的安装，则不应视同销售，而按正常销售处理。装，则不应视同销售，而按正常销售处理。（3）用于个人消费，应视同销售确认收入，）用于个人消费，应视同销售确认收入，并计缴增值税。并计缴增值税。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（货物公允价（货物公允价+销项税额）销项税额）贷：主营业务收入（货物公允价）贷：主营业务收入（货物公允价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（公允价（公允价增值税税率）增值税税率）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品（货物成本）贷：库存商品（货物成本）5.将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投

34、资，提供给其他单位或者个体经营者资，提供给其他单位或者个体经营者应视同销售确认收入，并计缴增值税。应视同销售确认收入，并计缴增值税。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品贷：库存商品（原材料）原材料）6.将自产的、委托加工或购买的货物将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者应视同销售确定收入，计算缴纳增值税。应视同销售确定收入，计算缴纳增值税。借：应付股利借：应付股利贷：主营业

35、务收入或其他业务收入（货贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价）物公允价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（公允价（公允价增值税税率）增值税税率）借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料7.将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人准则规定，不能确认为收入。准则规定，不能确认为收入。税法规定，应视同销售确定收入，计算增值税和税法规定，应视同销售确定收入，计算增值税和所得税。所得税。企业所得税汇算清缴时应作纳税调增处理。企业所得税汇算清缴时应作纳税调增处理。借：营业外

36、支出（货物成本借：营业外支出（货物成本+销项税额）销项税额）贷：库存商品等贷：库存商品等应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（公允价（公允价增值税税率）增值税税率）（九）包装物销售及押金的处理（九）包装物销售及押金的处理1包装物销售包装物销售（1）随同产品销售并单独计价的包装物）随同产品销售并单独计价的包装物借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（产品售价）贷：主营业务收入（产品售价）其他业务收入（包装物售价）其他业务收入（包装物售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本（产品成本）（产品成本）其他业务成本其他业

37、务成本（包装物成本）（包装物成本）贷：库存商品贷：库存商品（产品成本）（产品成本）周转材料周转材料包装物（包装物成本）包装物（包装物成本）（2）随同产品销售不单独计价）随同产品销售不单独计价借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入（产品售价）（产品售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（产品售价（产品售价增值税税率）增值税税率）借：主营业务成本借：主营业务成本（产品成本）（产品成本）销售费用销售费用（包装物成本）（包装物成本）贷：库存商品贷：库存商品（产品成本）（产品成本）周转材料周转材料包装物包装物（包装物成本）（包装物成本）2.包装物出租包装物出

38、租包装物单独出租，属租赁业务，收取的租包装物单独出租，属租赁业务，收取的租金不征收增值税，应缴营业税。金不征收增值税，应缴营业税。随货出租的包装物收取的租金，属于价外随货出租的包装物收取的租金，属于价外费用，应缴纳增值税。费用，应缴纳增值税。因出租、出借而收取的押金，逾期未收回因出租、出借而收取的押金，逾期未收回而没收的押金应征收增值税。而没收的押金应征收增值税。（1）销售产品，确认销售收入）销售产品，确认销售收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（2）收取

39、租金）收取租金借：银行存款借：银行存款（含税租金收入）（含税租金收入）贷：其他业务收入（不含税租金收入）贷：其他业务收入（不含税租金收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）或：或：借：银行存款借：银行存款（含税租金收入）（含税租金收入）贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（3）收取押金）收取押金借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金（4）发出包装物）发出包装物借：周转材料借：周转材料包装物（出租或出借）包装物（出租或出借）贷：周转材料贷：周转材料包装物（库存未

40、用）包装物（库存未用）（5）若按期归还包装物，应退还押金）若按期归还包装物，应退还押金借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金贷：银行存款贷：银行存款同时，包装物入库：同时，包装物入库：借：周转材料借：周转材料包装物（库存已用）包装物（库存已用）贷：周转材料贷：周转材料包装物（出租或出借）包装物（出租或出借）（6）如果逾期未退还包装物，没收押金时）如果逾期未退还包装物，没收押金时借：其他应付款借：其他应付款存入保证金（含税押金）存入保证金（含税押金）贷：其他业务收入贷：其他业务收入（不含税押金）（不含税押金）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转包装物成本时：

41、结转包装物成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料包装物（出租或出借）包装物（出租或出借）（十）销售旧货的会计处理（十）销售旧货的会计处理（1）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或自制的固定资产，按照日以后购进或自制的固定资产，按照购进时适用的税率征收增值税。购进时适用的税率征收增值税。（2）一般纳税人销售自已使用过的）一般纳税人销售自已使用过的2009年年1月月1日以前购进或自制的固定资产，采取日以前购进或自制的固定资产，采取简易办法，按照简易办法，按照4%的征收率减半征收增值的征收率减半征收增值税。税。（3）旧机动车

42、经营单位销售旧机动车、游）旧机动车经营单位销售旧机动车、游艇、摩托车等，一律按艇、摩托车等，一律按4%的征收率减半征的征收率减半征收增值税。收增值税。（4）一般纳税人销售旧货非固定资产，按）一般纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率征收增值税。照正常税率征收增值税。（5）小规模纳税人销售自己使用过的固定）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按资产，减按2%征收增值税；小规模纳税人征收增值税；小规模纳税人销售旧货非固定资产，按照销售旧货非固定资产，按照3%的征收率征的征收率征收增值税。收增值税。1注销固定资产时：注销固定资产时：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：

43、固定资产2收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3支付相关费用时：支付相关费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款4结转净损益时：结转净损益时：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入或：或：借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理第三节第三节进项税额的计算及会计处理进项税额的计算及会计处理一、进项税额的确认与计算一、进项税额的确认与计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.以票抵扣以票抵扣（

44、1）从销售方取得的增值税专用发票上注）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。税额。2.计算抵扣计算抵扣（1）)购进免税农产品购进免税农产品一般情况：一般情况：购进农产品准予抵扣的进项税额购进农产品准予抵扣的进项税额=农产品收购发票农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价或销售发票上注明的农产品买价13%特殊情况：特殊情况：收购烟叶准予抵扣的进项税额收购烟叶准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税）烟叶税）13%=烟叶收购价款烟叶收购价款0.1716（2）外购运输费用）外购运输费

45、用外购运输费用准予抵扣的进项税额外购运输费用准予抵扣的进项税额=（运输费用（运输费用+建设基金）建设基金）7%（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物（含固定资产）或者应税劳务；费）的购进货物（含固定资产）或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物（含固定资产）及相关非正常损失的购进货物（含固定资产）及相关的应税劳务；的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在

46、产品、产成品所耗用的购进货物（含固定资产）或者应税劳务；物（含固定资产）或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品；5.上述四项中规定的货物的运输费用和销售免税上述四项中规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用。6.取得的扣税凭证不符合规定的。取得的扣税凭证不符合规定的。（三）进项税额转出（三）进项税额转出1.进项税额转出的情形进项税额转出的情形（1）购入货物改变用途）购入货物改变用途企业购进的生产、经营用货物以后改变用途用于企业购进的生产、经营用货物以后改变用途用于非增值税应税劳务、免税项目、集体福利或

47、个人非增值税应税劳务、免税项目、集体福利或个人消费等情形的，应当将该项购进货物的进项税额消费等情形的，应当将该项购进货物的进项税额从改变用途当期的进项税额中转出。从改变用途当期的进项税额中转出。（2）发生非正常损失）发生非正常损失发生非正常损失的购进货物以及发生非正常损失发生非正常损失的购进货物以及发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的已抵扣的的在产品、产成品所耗用的购进货物的已抵扣的进项税额不得抵扣，购进货物时进项税额应予转进项税额不得抵扣，购进货物时进项税额应予转出。出。2.进项税额转出的方法进项税额转出的方法（1）原抵扣进项税额转出）原抵扣进项税额转出以票抵税以票抵税进项税额转

48、出进项税额转出=采购成本采购成本适用税率适用税率计算抵税计算抵税A.用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品:进项税额转出进项税额转出=农产品采购成本农产品采购成本/（1-13%）13%B.所含运费进项税额转出所含运费进项税额转出=采购成本中所含运费采购成本中所含运费/（1-7%）7%（2）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应予转出的进项税额。成本计算应予转出的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本适用税率适用税率（3）利用公式计算）利用公式计算无法划分进项税额的，按下列公式

49、计算应予转无法划分进项税额的，按下列公式计算应予转出的进项税额：出的进项税额：应予转出的进项税额当月无法划分的全部进项应予转出的进项税额当月无法划分的全部进项税额税额当月免税或非增值税应税劳务收入当月免税或非增值税应税劳务收入当月全当月全部收入部收入已抵扣进项税额的固定资产，如果事后改变用已抵扣进项税额的固定资产，如果事后改变用途的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：途的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率适用税率（四）进项税额申报抵扣时间限定（四）进项税额申报抵扣时间限定1防伪税控专用发票进项税税额抵扣的时防伪税控专用发票进

50、项税税额抵扣的时间限定间限定2海关完税凭证进项税税额抵扣的时间限海关完税凭证进项税税额抵扣的时间限定定3一般纳税人接受应税劳务进项税税额抵一般纳税人接受应税劳务进项税税额抵扣的时间限定扣的时间限定二、进项税额的会计处理二、进项税额的会计处理（一）（一）生产加工企业购进货物的账务处理生产加工企业购进货物的账务处理1购入材料购入材料（1）取得专用发票）取得专用发票借：在途物资（材料采购借：在途物资（材料采购）、原材料等科目）、原材料等科目应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等科目贷：应付账款、银行存款等科目（2）取得普通发票）取得普通发票借：在途物资（