第八章国际税收cskx.pptx

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1、财政学主讲教师：段铸河北金融学院 第八章第八章国际税收国际税收International taxationInternational taxation一、国际税收的内涵一、国际税收的内涵 是指两个或两个以上国家对跨国纳税人是指两个或两个以上国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力，而形成的国家之间的税收分配关系。而形成的国家之间的税收分配关系。广义的国际税收是指各国相互间基于征税权力对从事国际经济活动、具有纳税义务的自然人和法人征收所得税、财产税、关税以及商品税等等所带来的有关国家之间的税收分配关系。狭义的国际税收主要是指由于对跨国所得征收所得

2、税所带来的有关国家之间的税收分配关系。国际税收的特点国际税收的特点1.1.国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而国际税收反映的是国家之间的税收分配关系，而国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关国家税收反映的是征税人与纳税人之间的征纳关系。系。2.2.国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国际税国家税收是凭借政治权力强制课征的，而国际税收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定、收凭借的是具有国际公法性质的国际税收协定、公约及惯例。公约及惯例。3.3.国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对国际税收没有独立的纳税人，没有独立的课税对象，没有独立的税种。象，没有独立的税种。二、税收管辖权及其

3、交叉或冲突二、税收管辖权及其交叉或冲突（一）税收管辖权（一）税收管辖权 1 1 概念概念：税收管辖权是国家在征税方面所税收管辖权是国家在征税方面所拥有的权力。拥有的权力。2 2 确立原则：确立原则：属地原则属地原则 属人原则属人原则 地域税收管辖权地域税收管辖权（1）居民税收管辖权）居民税收管辖权（2）公民税收管辖权）公民税收管辖权（二）两类税收管辖权的基本含义（二）两类税收管辖权的基本含义 1.1.地域税收管辖权地域税收管辖权：国家有权对国家有权对来源于本国的收入课税，而不论这收入归谁来源于本国的收入课税，而不论这收入归谁所有。所有。2.2.居民税收管辖权居民税收管辖权：国家有权对：国家有权

4、对本国居民课税，而不论其收入来源于何处。本国居民课税，而不论其收入来源于何处。3.3.公民税收管辖权公民税收管辖权：国家有权对：国家有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。本国公民课税，而不论其收入来源于何处。（三）税收管辖权的冲突（三）税收管辖权的冲突 1 1 含义含义：由于各国行使的税收管辖权不由于各国行使的税收管辖权不完全相同，致使税收管辖权出现交叉，称为税收完全相同，致使税收管辖权出现交叉，称为税收管辖权冲突。管辖权冲突。2 2 税收管辖权冲突类型税收管辖权冲突类型 同种管辖权之间的冲突同种管辖权之间的冲突 不同种管辖权之间的冲突不同种管辖权之间的冲突导致国际重复征税导致国际重复征

5、税（1 1）居民税收管辖权与地域税收管辖权）居民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；冲突；（2 2）公民税收管辖权与地域税收管辖权）公民税收管辖权与地域税收管辖权冲突；冲突；（3 3）居民税收管辖权与公民税收管辖权）居民税收管辖权与公民税收管辖权冲突；冲突；1 1 同种管辖权之间的冲突同种管辖权之间的冲突（1 1）各国居民或公民身份的判定标准）各国居民或公民身份的判定标准不同；不同；（2 2）各国收入来源地的判定标准不同。）各国收入来源地的判定标准不同。2 2 不同种管辖权之间的冲突不同种管辖权之间的冲突三、国际重复征税及其减除三、国际重复征税及其减除国际重复征税国际重复征税 （一）含义（一）含义

6、（一）含义（一）含义：国际重复征税是指两个或两个以国际重复征税是指两个或两个以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得，同时征收相同或相似的税收。所得，同时征收相同或相似的税收。（二）特征（二）特征（二）特征（二）特征：1.1.征税主体的非同一性；征税主体的非同一性；2.2.纳税主体的同一性；纳税主体的同一性；3.3.纳税客体的同一性；纳税客体的同一性；4.4.课税期间的同一性；课税期间的同一性；5.5.涉及的税种的相同或相似性。涉及的税种的相同或相似性。（三）消极影响（三）消极影响对跨国纳税人有失公平对跨国纳税人有失公平阻碍国际间经济技术交

7、流阻碍国际间经济技术交流国际重复征税的减除国际重复征税的减除 （一）协调途径（一）协调途径 1.1.限定各国只行使居民（或公民）税收限定各国只行使居民（或公民）税收管辖权并统一判定标准。管辖权并统一判定标准。2.2.限定各国只行使地域税收管辖权并统限定各国只行使地域税收管辖权并统一判定标准。一判定标准。3.3.允许各国同时行使两种或两种以上的允许各国同时行使两种或两种以上的税收管辖权，并在此基础上，承认地域税收税收管辖权，并在此基础上，承认地域税收管辖权优先，其它税收管辖权从属行使。管辖权优先，其它税收管辖权从属行使。（二）具体的减除方法（二）具体的减除方法 2.2.低税法低税法：一国政府对本

8、国居民来源于国外的所：一国政府对本国居民来源于国外的所得，单独制定较低的税率征收。得，单独制定较低的税率征收。3.3.免税法免税法：一国政府对本国居民：一国政府对本国居民 来源于国外的所得免予征税。来源于国外的所得免予征税。应纳居住应纳居住国所得税国所得税居住国居住国所得所得非居住非居住国所得国所得已纳非居住已纳非居住国税额国税额居住国居住国税率税率+-=1.1.扣除法：扣除法：扣除法：扣除法：在实行累进税率的国家，有两种做法：在实行累进税率的国家，有两种做法：（1 1）全额免税法：全额免税法：应纳居住国所得税应纳居住国所得税应纳居住国所得税应纳居住国所得税=居住国所得居住国所得居住国所得居住

9、国所得居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率 这种做法是一国政府单方面放弃对这种做法是一国政府单方面放弃对本国居民国外所得的征税权力，它是运用往本国居民国外所得的征税权力，它是运用往往与国家需要采取某些特殊的经济政策有关。往与国家需要采取某些特殊的经济政策有关。（2 2）累进免税法累进免税法：【举例说明举例说明】我国某企业一年内取得应税所得我国某企业一年内取得应税所得1515万元，万元，其中来自国内的所得其中来自国内的所得8 8万元，来自国外的所得万元，来自国外的所得7 7万元。万元。我国实行全额累进税率我国实行全额累进税率（考虑税收优惠）（考虑税收优惠）应税所得应税所得3 3万元：万元：税

10、率税率18%18%；3 3万元万元1010万元：万元：税率税率27%27%；应税所得应税所得1010万元：万元：税率税率33%33%；该居民在我国应纳所得税为多少？该居民在我国应纳所得税为多少？（1 1）如果我国采用全额免税法，）如果我国采用全额免税法，应纳所得税应纳所得税=827%=827%=2.16 =2.16（万元）（万元）（2 2）如果我国采用累进免税法，如果我国采用累进免税法，应纳所得税应纳所得税=1533%8/15=1533%8/15 =2.64 =2.64（万元）（万元）由上例可以看出：由上例可以看出：实行实行累进免税法累进免税法，纳税人的税负，纳税人的税负要高于实行全额免税的税

11、负，要高于实行全额免税的税负，反映了居住国反映了居住国政府对本国居民的国外所得有保留地放弃征政府对本国居民的国外所得有保留地放弃征税权力，也体现了居住国对有关国家的地域税权力，也体现了居住国对有关国家的地域税收管辖权仅承认其优先地位，而非独占地税收管辖权仅承认其优先地位，而非独占地位的原则。位的原则。因此，目前实行免税法的国家主因此，目前实行免税法的国家主要采用累进免税法。要采用累进免税法。4.4.抵免法：抵免法：指一国政府在对本国居民的所得征指一国政府在对本国居民的所得征税时，允许其就国外所得已向有关国家缴纳税时，允许其就国外所得已向有关国家缴纳的税款的税款冲抵冲抵应在本国缴纳的税款的方法。

12、应在本国缴纳的税款的方法。应纳居住国所得税应纳居住国所得税=全部所得全部所得居住国税率居住国税率-允许抵免允许抵免允许抵免允许抵免额额额额 允许抵免额允许抵免额：是居住国税法规定的允许跨国是居住国税法规定的允许跨国纳税人抵免的在非居住国已纳的所得税额。纳税人抵免的在非居住国已纳的所得税额。如果居住国所得税采用累进税率如果居住国所得税采用累进税率：【举例说明举例说明】某某A A国居民一年内取得所得国居民一年内取得所得2 2万元，其万元，其中居住国所得中居住国所得1.51.5万元，万元，B B国所得国所得0.50.5万元。万元。如果如果A A国实行超额累进税率：国实行超额累进税率：应税所得应税所得

13、1 1万元：税率万元：税率20%20%；应税所得应税所得1 1万元：税率万元：税率30%30%；B B国实行比例税率为国实行比例税率为40%,40%,在在B B国已纳税国已纳税0.20.2万元。万元。他应向他应向A A国缴纳多少所得税？国缴纳多少所得税？计算如下：计算如下：在在A A国的允许抵免国的允许抵免=(120%+130%)0.5/2=(120%+130%)0.5/2 =12501250（元）（元）在在A A国应纳所得税国应纳所得税=120%+130%-120%+130%-0.1250.125 =3750 =3750（元）（元）为什么不直接抵免纳税人为什么不直接抵免纳税人在国外已纳的税款

14、在国外已纳的税款2000元元？仍以上例说明仍以上例说明：纳税人在纳税人在B B国已纳税款国已纳税款=0.5 40%=0.5 40%=20002000（元）（元）如果回国后可以全部给予抵免，如果回国后可以全部给予抵免，A A 国应征税额国应征税额=120%+130%-0.2=120%+130%-0.2=30003000（元）（元）如果如果A A国政府放弃对本国居民的国外所得征税，国政府放弃对本国居民的国外所得征税，A A 国可征税额国可征税额=120%+0.530%=120%+0.530%=35003500（元）（元）所以，抵免法维护了居住国的税收权益。所以，抵免法维护了居住国的税收权益。如果居

15、住国所得税采用比例税率如果居住国所得税采用比例税率 ：允许抵免额允许抵免额允许抵免额允许抵免额=非居住国所得非居住国所得非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率非居住国所得税额非居住国所得税额非居住国所得税额非居住国所得税额=非居住国所得非居住国所得非居住国所得非居住国所得非居住国税率非居住国税率非居住国税率非居住国税率 比较两式比较两式：当居住国税率当居住国税率=非居住国税率时，非居住国税率时，允许抵免额允许抵免额=已纳非居住国所得税额，已纳非居住国所得税额，全额抵免全额抵免全额抵免全额抵免。当居住国税率非居住国税率时，当居住国税率非居住国税率时，允许抵免额非居住国所

16、得税额，允许抵免额非居住国所得税额，普通抵免普通抵免普通抵免普通抵免。当居住国税率非居住国税率时，当居住国税率非居住国税率时，允许抵免额非居住国所得税额，允许抵免额非居住国所得税额，补足差额抵免补足差额抵免补足差额抵免补足差额抵免。【举例说明举例说明】某企业某企业19991999年取得境内所得为年取得境内所得为700700万元，其在万元，其在A A国的国的分公司取得的境外所得为分公司取得的境外所得为100100万元，其境外所得万元，其境外所得在在A A国已缴纳所得税为国已缴纳所得税为1515万元万元。请计算该企业实际应纳。请计算该企业实际应纳所得税为多少？所得税为多少？（1 1）允许抵免额）允

17、许抵免额=非居住国所得非居住国所得居住国税率居住国税率 =100 33%=33=100 33%=33 万元万元（2 2）应纳所得税）应纳所得税=全部所得全部所得居住国税率允许抵免居住国税率允许抵免额额 =800 33%=800 33%15=24915=249万元万元 直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免直接抵免即全部抵免直接抵免即全部抵免,适用于统一核算的经适用于统一核算的经济实体济实体 ,如个人和企业的分支机构的税收如个人和企业的分支机构的税收抵免抵免(上述上述)间接抵免即部分抵免间接抵免即部分抵免,适用于国外子公司的适用于国外子公司的税收抵免税收抵免四、税收饶让四、税收饶让是指一国政府对本

18、国居民在国外得到减免的是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并同样给予那部分所得税，视同已经缴纳，并同样给予抵免，而不再按本国的税率补征抵免，而不再按本国的税率补征。税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，而是税收饶让不是减除国际重复征税的具体方法，而是居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的居住国政府对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施一种税收优惠措施。实行税收饶让有赖于国与国之间的配合。实行税收饶让有赖于国与国之间的配合。举举 例例 某某A A国企业全年应税所得国企业全年应税所得100100万元，其中在万元，其中在B B国国4040万元，两国企

19、业所得税率均为万元，两国企业所得税率均为30%30%，但在，但在B B国可国可得到减半征收的优惠。得到减半征收的优惠。如如A A国实施税收饶让：国实施税收饶让：在居住国应纳税额在居住国应纳税额=100 30%-40 30%=100 30%-40 30%=18 =18（万元）（万元）如如A A国不实施税收饶让：国不实施税收饶让：在居住国应纳税额在居住国应纳税额=100 30%-40 15%=100 30%-40 15%=24 =24（万元）（万元）三、国际逃税、避税途径及防止措施国际逃税指跨国纳税人利用各种隐蔽的非法手段，使一笔应税收入的税收管辖权落空，从而达到不交或少交有关国家税法和国际税收协

20、定要求应纳税款目的的行为。国际避税是一种合法行为，指跨国纳税人利用各国税法的漏洞与各国税法间的差距，通过变更纳税人身份、改变经营地点和方式或转移应税收入等办法减轻税负。国际逃税和避税的主要途径逃避税收管辖权通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管辖权，达到避税目的。转移和隐匿征税对象利用关联企业间转让定价转移收入和费用。利用常设机构进行收入与费用转移。通过避税港实现转移利润避税。利用税法规定作出避税决策利用延期纳税的规定，不分或少分股息，通过不合理保留利润达到避税目的。选择有利的企业组织形式避税。滥用税收优惠。国际逃避税的防止措施 防止逃避税收管辖权运用正常交易价格原则，调整转让定价对利用低税国

21、转移或隐匿征税对象的制约对改变经营形式避税的制约加强税务行政管理四、国际税收协定国际税收协定是指两个或两个以上国家为了协调、处理对跨国纳税人征税方面的税收分配关系，消除或减轻国际双重（或多重）征税，而签订的一种具有法律效力的书面协议。按参加国家的多少分类双边多边按照协定内容的不同分类单项综合经合组织范本和联合国范本 协定适用的范围 国际税收协定的适用范围是指国际税收协定所规范的纳税人和税种的范围，说明哪些人、哪些税种应受国际税收协定的约束，说明了国际税收协定在时间和空间上的约束力。人的适用范围税收协定适用的人，包括自然人和法人。税种的适用范围在两个税收协定范本中，均规定协定仅适用于对所得和财产

22、征收的各种直接税。协定基本用语的定义 协定的基本用语是指协定中具有特定含义和起着重要作用的用语。一般用语：指在协定中反复出现，需要加以明确解释的用语，如“缔约国一方”和“缔约国另一方”、“人”、“公司”等等。特定用语：指在协定中具有特定含义和作用的用语，如“居民”、“常设机构”等等。专项用语：指一些只涉及专门条文的用语，如股息、利息、特许权使用费等等。各类所得和一般财产价值征税的规定国际税收协定的主要内容，它直接涉及协定的中心问题，即对跨国纳税人重复征税的消除。通过规定某项所得该由哪一国取得优先或独占的征税权来协调国际税收分配关系。对各类所得和一般财产价值征税权的分配在内容上主要包括对营业利润

23、、投资所得、个人劳务所得、财产所得的征税权的规定。国际双重征税免除的规定 两个范本都主张在免税法和抵免法中选一个。税收饶让原则也为一些制定有对外国投资者给予减免税优惠规定的国家所坚持。从目前我国对外已签协定看，除中美税收协定外，其余协定都在不同程度上列入税收饶让抵免条款。特别规定 税收无差别待遇所谓税收无差别待遇就是要消除对外国居民的税收歧视，在税收上给予外国居民和本国居民同等待遇。国籍无差别待遇常设机构无差别待遇 费用扣除无差别待遇 企业资本无差别待遇 相互协商程序 情报交换 五、国际税收协定五、国际税收协定 1 1 免除双重征税免除双重征税 2 2 保证税收无差别待遇保证税收无差别待遇 3 3 消除和减少国际逃税消除和减少国际逃税第八章复习思考题第八章复习思考题1.1.什么是国际税收？国际税收与国家税收的联什么是国际税收？国际税收与国家税收的联系与区别是什么？系与区别是什么？2.2.什么税收管辖权？各类税收管辖权的含义是什么税收管辖权？各类税收管辖权的含义是什么？什么？3.3.国际重复征税的产生原因和消极影响是什么国际重复征税的产生原因和消极影响是什么？4.4.如何减除国际重复征税？如何减除国际重复征税？5.5.什么是税收饶让？什么是税收饶让？6.6.为什么在抵免法中按允许抵免额来抵免而不为什么在抵免法中按允许抵免额来抵免而不是按国外已纳税款来抵免？是按国外已纳税款来抵免？