审计学原理(ppt 60页)gvqg.pptx

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1、精品课题组 审计学原理是大学本科学历教育中审计学专业统设的专业基础必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。课程介绍：章节 教学内容 总学时第一章概论6学时第二章审计组织与审计人员2学时（1）第三章审计准则4学时（1）第四章审计职业道德与法律责任2学时（1）第五章审计目标与审计目标实现6学时第六章审计证据与审计工作底稿4学时（1）第七章审计重要性与审计风险6学时（1）第八章风险评估与风险应对8学时课时分配：第九章审计抽样 6学时第十章审计报告 4学时合计 48学时学习教材及参考书目：1审计学

2、原理（第四版）李凤鸣 上海：复旦大学出版社.2008 2.审计全国CPA考试委员会编著2009大连：东北财经大学出版社 3.审计学原理美国冯拙译 审计学概论娄尔行主编 4.审计刘明辉 著2007 5.政府审计准则、中国注册会计师审计准则、内部审计准则参考书：审计习题与案例孙坤 配套学习教材审计 2009年度注册会计师考试辅导教材让数字说话 中国财政经济出版社审计理论结构莫茨、夏拉夫著，中国商业出版社 期刊与网站：考试方式及成绩评定：闭卷 平时（20%）+考试（80%）学习要求：单击此处编辑母版标题样式？什么是审计？13.4.2.审计作用？为什么需要审计？审计如何产生？审计与会计的关系？本课程的

3、性质和内容1.什么是审计？1.审计的概念：由独立、胜任的专门机构和人员对某一经济实体的数量化信息与原定标准的符合程度作出评价，并为之而收集、整理证据的过程。主体对象客体审计依据职能审计结论 本课程的性质和内容1.审计的作用？2.政府审计：政府审计机关受人民（政府）委托对国家财产（公营财产）监督审计。社会审计：CPA受托（企业、全体股东等）对财务报表、资料进行鉴证、评价。内部审计：内部审计人员受托（各管理层）对企业内部经营管理进行的防弊、兴利、价值增值活动。（监督、评价职能）相关概念：政府审计相关概念：政府审计、社会审计、社会审计、内部审计内部审计 政府审计是打击经济犯罪，维护财经法纪，保护国家

4、财产的重要手段。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。社会审计，提高鉴证信息的可信性？资本市场存在大量鉴证与评价服务。现代内部审计已超越其他管理手段成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。本课程的性质和内容1.审计的产生？3.源于受托经济责任关系！如：国王（郡主）与管理者之间；股东与董事及经理之间；高层管理者与低层管理者之间等形成的受托经济责任关系。审计的产生？审计基本特征？三方关系人存在！本课程的性质和内容1.审计与会计的关系？4.1、工作对象均是企业的会计资料。2、工作范围都要涉及企业内部管理制度。3、两者彼此渗透、融会。4、两者目的最终一致。联系：会计 审计基础

5、社会生产发展到一定阶段而产生的管理活动，它的产生基于经济管理需要财产所有权和经营管理权的分离，它的产生基于经济监督的需要目的 提供信息 表示意见方法 设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表审计取证方法(检查、审阅、监盘、观察、查询及函证、复算、抽样、评价、分析性复核等。)审计策略、审计步骤等特殊方法职能 反映、控制 鉴证、监督等责任 形成、保持会计资料真实、合法、完整对出具的审计报告的真实性、合法性负责程序 填制审核会凭证登记会计账簿编制会计报表准备阶段实施阶段报告阶段 教学目的与要求：通过本章学习要求学生掌握审计的定义及其基本要素；审计的本质、审计

6、的职能与作用。熟悉审计的起源与发展；审计与会计的关系；审计假设。了解、熟悉审计的发展历史。教学重点与难点：审计的定义与本质 审计的职能；审计基本假设1.2.3.4.第一节 第一节 审计的起源与发展 审计的起源与发展第二节 第二节 审计的定义与本质 审计的定义与本质 第三节 第三节 审计的职能与作用 审计的职能与作用第四节 第四节 审计基本假设 审计基本假设 本课程的性质和内容1.审计的起源和发展一.第一节 审计的起源和发展 一、审计产生的基础 二、我国审计的发展 三、西方主要国家审计的发展 一、审计产生的基础 受托经济责任关系是产生审计的客观基础，它为审计的产生提供了可能性。其他观点：查账论、

7、方法过程论、经济监督论、利益协调论等。政府审计产生的基础：分权与监督。社会审计产生的基础：股份公司的出现，所有权与经营权分离，股东对管理层的监督与鉴证。内部审计产生的基础：管理层级增多，存在管理需求，为增加组织价值服务。二、我国审计的发展（古代（古代 近代 近代 现代）现代）（一）政府审计的发展（一）政府审计的发展古代审计：（公元前古代审计：（公元前1111世纪世纪18401840年）年）典型代表：西周的典型代表：西周的“宰夫宰夫”。大宰是天官之长，宰夫是主持大宰是天官之长，宰夫是主持“治朝之法治朝之法”。秦设秦设“御史大夫御史大夫”，有，有“上计制度上计制度”；隋设隋设“都官尚书都官尚书”；

8、唐在邢部下设唐在邢部下设“比部比部”；宋设宋设“审计院审计院”近代主要表现：（1840年1949年）1912年，北洋军阀控制下的北京政府，在国务院下设“中央审计处”；1914年改为“审计院”颁布审计法等。突破了历代将审计内容纳入其他刑事法规之内的习惯做法，形成专门审计法规及法规体系。工农政权、第一次第二次国内革命战争时期的审计；中断；1982年中华人民共和国宪法规定建立审计机构，实行审计监督制度。现代：1983年审计署成立 1994年审计法颁布 2005年审计法修正案通过 2007年正式实施。2000年2009年审计署颁布：审计规定、准则、办法等。2010年2月颁布审计法实施条例 2008年2

9、010年发展规划？l中华人民共和国审计署文件l 审法发200877号l审计署关于印发2008至2012年l审计法律规范建设规划的通知（二）社会审计的发展我国社会审计是近代民族工商业发展的结果：我国社会审计是近代民族工商业发展的结果：11、辛亥革命以后，民间审计应运而生。、辛亥革命以后，民间审计应运而生。19181918年谢霖年谢霖正则会计师事务所；正则会计师事务所；潘序伦潘序伦立信会计师事务所立信会计师事务所 北洋政府颁布了北洋政府颁布了“会计师暂行章程会计师暂行章程”，这是我，这是我国最早的会计师法规。国最早的会计师法规。2 2、新中国成立后，因推行苏联经济模式，退出、新中国成立后，因推行苏

10、联经济模式，退出历史舞台。历史舞台。33、7878年发展社会主义市场经济，恢复社会审计制年发展社会主义市场经济，恢复社会审计制度提到议事日程上。度提到议事日程上。44、重要的历史回顾：、重要的历史回顾：80 80年财政部颁布关于成立会计顾问处的年财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定暂行规定 81 81年，上海成立第一家会计师事务所年，上海成立第一家会计师事务所 88 88年中注协成立年中注协成立 91 91年恢复年恢复CPACPA考试考试 93 93年注册会计师法颁布年注册会计师法颁布 96 96年年11月月11日第一批独立审计准则开始施行日第一批独立审计准则开始施行 2007年1月1日实施

11、新的执业准则 2010 2010年从业人员将达到年从业人员将达到3030万人万人（三）我国内部审计的发展 早期皇室审计、寺院审计；大型企业系统审计；1994年审计法规定；1995年审计署关于内部审计工作的规定；2003年内审协会成立，颁布内部审计准则等。三、西方国家审计的发展 从古代埃及、罗马、希腊时的官厅审计，到法国大革命时期，拿破仑一世的审计法院历史悠久，各有特色。近代西方国家政府审计大多在议会下设有专门的审计机构。有英国威、威谦一世和亨利一世时代在财政部门内设审计监督部门；有美国1921年建立美国最高审计机关审计总局。法国审计法院等。西方西方社会审计社会审计的发展：（从的发展：（从161

12、6世纪末萌芽）世纪末萌芽）11、1818世纪下半叶，产业革命，经济发展，促世纪下半叶，产业革命，经济发展，促使财产所有权与经营权分离，产生受托（委托）使财产所有权与经营权分离，产生受托（委托）经济责任关系。经济责任关系。22、股份制公司的出现使两权分离更明显，对独、股份制公司的出现使两权分离更明显，对独立审计的需求更迫切。立审计的需求更迫切。33、17211721年英国南海泡沫事件，是独立审计的年英国南海泡沫事件，是独立审计的催产济。催产济。44、18441844年英国议会颁布公司法，推动独年英国议会颁布公司法，推动独立审计的产生。立审计的产生。55、18531853年爱丁堡会计师协会的成立，

13、标志着年爱丁堡会计师协会的成立，标志着独立审计的诞生。独立审计的诞生。英国南海公司（the South Sea Company）案n n一、神话一、神话n n 大量可实现利润和高达大量可实现利润和高达60%60%股利支付率的传股利支付率的传闻，使公司股价从闻，使公司股价从17191719年的年的114114英镑飞涨到英镑飞涨到17201720的的10501050英镑。股票狂热使得英镑。股票狂热使得“政治家忘政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，教父离开了圣坛，记了政治，律师忘记了法庭，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高贵和虚荣甚至连高贵的夫人也忘记了高贵和虚荣”。n n二、事实真相二、事实

14、真相n n 公司惨淡经营，表现平平，在对外贸易方面没公司惨淡经营，表现平平，在对外贸易方面没有取得多大的成功，进行清理时实际资本所剩无有取得多大的成功，进行清理时实际资本所剩无几。几。n n三、审计起因与结果三、审计起因与结果n n 1720 1720年年99月南海公司宣布破产倒闭，数以万计月南海公司宣布破产倒闭，数以万计的债权人与股东蒙受损失，议会调查真相，聘请查的债权人与股东蒙受损失，议会调查真相，聘请查尔斯尔斯.斯耐尔对南海公司账目进行查询和审核。指斯耐尔对南海公司账目进行查询和审核。指出公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。出公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。n n四、意义和影响四、意

15、义和影响n n 在西方审计史上具有里程碑式的影响。（民间在西方审计史上具有里程碑式的影响。（民间审计第一人、第一份审计报告、第一起比较正式的审计第一人、第一份审计报告、第一起比较正式的民间审计案例）民间审计案例）n n 说明股份公司必须要由说明股份公司必须要由CPACPA作为独立第三方来作为独立第三方来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系！协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系！西方内部审计的发展：早期内部审计与外部审计并无原则上的区别；现代意义上的内部审计在20世纪前后，资本主义经济发展，特别是二战后，大型企业大量出现，竞争背景，层级管理增多，因不同管理层授权发展。1941年内部审

16、计协会建立。本课程的性质和内容1.审计的定义与本质二.一、审计的定义（一）传统审计的含义审查会计帐目（二）美国会计学会（AAA)1972年定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并将审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。（三）美国审计总局的定义审计一语，包括审查会计记录、帐务事项和财务报表，还包括：审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度 查核各项工作是否经济有效率 查核各项工作的结果是否达到预期效果(包括立法机构规定的目标)（四）日本三泽一教授认为审计是具有公正不伪立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调

17、查行为，还包括报告调查结果。（1）审计主体独立的第三者（2）审计客体必须查明的事项（3）行为过程调查与报告（4）审计性质批评性的调查行为 总结，审计目的：1、早期审计目的检查会计中有无差错；检查财务上有无弊端。2、现代审计目的：查明财务会计中的差错与弊端；查明财务事项或经济活动是否真存在、准确可靠、是否合法合规、是否经济有效、是否达到预期目标.根本目的确定被查事实与标准之间的一致程度或不一致之处。（五）我国审计定义 审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。1、审计本质具有独立性的经济监督活动 2、审计基本职能

18、经济监督、评价、鉴证 3、审计主体独立的第三者 4、审计客体被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 5、审计方式审查、评价、报告和传达 6、审计基本目标真实性、合法性、效益性 二、审计的本质 审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计三方关系人审计特征：独立性独立性权威性权威性公正性公正性 审计三方关系人：审计主体执行者 第一关系人（中间人）审计客体接受者 第二关系人（财产经营者）审计委托人授权或委托者第三关系人（财产所有者）第一关系人审计者第三关系人：财产所有者第二关系人财产经营者实施审计监督，评价经济责任提供财务会计资料和相关资料授权经营报告经营成果和财务状况授权委托审计报告审计结果

19、审计与行政单位和法律监督的区别：行政监督对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体本身具有管理权和处罚权。法律监督客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院，按法律程序进行审计监督。本课程的性质和内容1.审计的职能和作用三.一、审计职能（一）经济监督是审计最基本的职能。（二）经济鉴证亦称审计公证（三）经济评价 审计职能之间既有联系，又有区别，相互结合，相辅相成，使现代审计的职能和作用得以充分发挥。二、审计的作用 审计的制约作用 审计的促进作用 本课程的性质和内容1.审计基本假设 四.一、审计假设的意义 假设是科学产生和发展的先导。审计假设是指对审计理论和实务产生的一些尚未确知的事物，根

20、据正常情况或者发展趋势所作的和乎情理的判断和假设说明，它是建立审计制度的前提，也是实施审计推理的依据。原来的假设也可能失去作用，不断修正、补充或提出新的假设。二、审计假设的主要观点 莫茨和夏拉夫审计哲理中的基本假设；托马斯李的观点；费林特观点等。莫茨和夏拉夫审计哲理中的基本假设：1.财务报表和财务数据是可以验证的。2.审计人员与被审计单位之间没有必然的利害冲突。3.送审的财务报表和其它资料不存在串通舞弊和其他不正当的舞弊行为。莫茨和夏拉夫审计哲理中的基本假设莫茨和夏拉夫审计哲理中的基本假设:4.4.完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可能性。能性。5.5.公认会计原则的一致运用可财务状况和经营公认会计原则的一致运用可财务状况和经营成果得到公允表达。成果得到公允表达。6.6.如无确凿的反证，被审计单位过去被认为真如无确凿的反证，被审计单位过去被认为真实的情况将来仍为真实。实的情况将来仍为真实。7.7.审计人员有能力独立地审查财务资料并发表审计人员有能力独立地审查财务资料并发表审计意见。审计意见。8.8.独立审计人员的职业地位负有相应的职业道独立审计人员的职业地位负有相应的职业道德。德。