第三节增值税应纳税额的计算1cwyg.pptx

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1、销项税额的计算销项税额的计算进项税额的计算进项税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1 增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法计算类型计算类型计算公式计算公式适用范围适用范围基本方法基本方法应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额一一般般纳纳税税人人销销售售货货物和提供应税劳务物和提供应税劳务简易方法简易方法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率1.小规模纳税人小规模纳税人2.销售特定货物销售特定货物进口方法进口方法应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格+关税关税

2、+消费税消费税进口货物进口货物2 增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应纳纳税税额额等等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 确定当期销项税额主要考虑两个问题：确定当期销项税额主要考虑两个问题：一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生；一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。确定当期进项税额主要考虑两个问题：确定当期进项税额主要考虑两个

3、问题：一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算3 （一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销销项项税税额额是是纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或应应税税劳劳务务收收入入和和税税法法规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税税额。销项税额的计算公式为：税额。销项税额的计算公式为：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 1.销售额的概念销售

4、额的概念 销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。凡凡随随同同销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其会计制度规定如何核算，其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。均应并入销售额计算应纳税额。应纳税额的计算应纳税额的计算4 要点：要点：销售额中不包括向购买方收取的销项税额销售额中不包括向购买方收取的销项税额 销售额中销售额中包括消费税税金和关税包括消费税税金和关税 价价外外费费用用中中不不包包括括受受托托加加工工应应征征消消费费税税的

5、的消消费费品品所所代代收收代代缴缴的消费税的消费税 价外费用中不包括价外费用中不包括 同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。(P31)价外费用均为含税收入价外费用均为含税收入 应纳税额的计算应纳税额的计算5丙货运公司丙货运公司甲企业乙企业支付货款：支付货款：销销 售售代垫运费代垫运费货运发票（开具给乙的）货运发票（开具给乙的）货货 物物增值税专用发票增值税专用发票货运发票（甲转交的）货运发票（甲转交的）价款；价款；税款；税款；运费运费销项税额销项

6、税额运费运费7%7%进项税额进项税额6 例例甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲企业销售一批货物给乙企业，假设：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；运费由乙企业负担。运费由乙企业负担。货物可采用的运输方式有：货物可采用的运输方式有：甲企业送货上门，另外收取运费；甲企业送货上门，另外收取运费；乙企业带车提货。乙企业带车提货。以以上上两两种种运运输输方方式式均均无无法法满满足足上上述述两两个个条条件件。如如果果要要同同时时满满足足以以上上两两个个条条件件，必必须须是是由由甲甲、乙乙两两方方以以外外的的第第三三方方负负责责运运输。输。现现假假设设现现委委托托丙丙货货运

7、运公公司司（即即承承运运部部门门）将将货货物物运运送送给给乙乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。应纳税额的计算应纳税额的计算7 2.销售额的计算方法销售额的计算方法 （1）含税销售额的换算）含税销售额的换算 当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为：额。换算公式为：不含税销售额不含税销售额含税销售额含税销售额 1税率税率【例例3-1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税

8、一般纳税人，2009年年5月销售某原材料月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元，税额为元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，收取包装费元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该元。要求计算该笔业务的增值税销售额。笔业务的增值税销售额。该笔业务的销售额该笔业务的销售额=8000+117 1+17=8100 应纳税额的计算应纳税额的计算8在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部

9、门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人人小规模纳税人发生销售货物或应税劳务小规模纳税人发生销售货物或应税劳务 应纳税额的计算应纳税额的计算9（2）纳税人进口货物）纳税人进口货物 以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 或或=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费消费税税率税税率）【例例3-2】

10、某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2009年年2月，该公司进口月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。万元。要求计算该公司进口木材组成计税价格。要求计算该公司进口木材组成计税价格。【解析解析】组成计税价格组成计税价格=8+1=9（万元）（万元）应纳税额的计算应纳税额的计算10 应纳税额的计算应纳税额的计算（3）销售额的核定）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务或提供应税劳务

11、的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。机关有权核定其销售额。注意注意（1）核定的顺序：）核定的顺序：按按纳税人纳税人最近时期同类货物的最近时期同类货物的平均销售价格平均销售价格确定；确定；按按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最近时期同类货物的平均销售价格确定；按按组成计税价格组成计税价格确定。确定。组成计税价格组成计税价格 成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润消费税消费税 （2）对）对“组成计税价格组

12、成计税价格”公式的理解。尤其注意公公式的理解。尤其注意公式中式中“成本利润率成本利润率”的确定和的确定和“消费税消费税”的处理。的处理。11【例例3-3】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年3月销售三批同月销售三批同一规格的货物，每批各一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件件，销售价格分别为每件120元、元、100元和元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。月增值税销售额。【解析解析】当月合理销售价格的平均售价当月

13、合理销售价格的平均售价=(1201000+1001000)/(1000+1000)=110(元元)则该商场则该商场3月份增值税销售额月份增值税销售额=（120+100+110）1000 =330 000(元元)12 应纳税额的计算某企业（增值税一般纳税人），某企业（增值税一般纳税人），2009年年5月生产加工一批新产月生产加工一批新产品品500件，每件成本价件，每件成本价200元（无同类产品市场价格），全部元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额售给本企业职工，取得不含税销售额100 000元。要求：计算元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。该笔经济业务应纳增值税税额

14、。(成本利润率为成本利润率为10%）思考思考：如果该批新产品为：如果该批新产品为“化妆品化妆品”(30%)，则其应纳增值税，则其应纳增值税税额任何计算。税额任何计算。13【例例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，某手表厂为增值税一般纳税人，2009年年6月将自产一批月将自产一批手表（非高档手表）手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，元，要求计算该批手表的增值税销售额。要求计算该批手表的增值税销售额。【解析解析】该批手表的增值税销售额该批手表的增

15、值税销售额=200 500（1+10）=110 000（元）（元）思考：如果是高档手表，应如何计税？思考：如果是高档手表，应如何计税？14第三节 应纳税额的计算(4)包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。15案例【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）。A单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税B酒类包装物押金

16、，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税C无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案】D16 3.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。数量较大等原因而给予购货方价格优惠。税法规定：税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上

17、分别注如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；如果将折扣如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。应纳税额的计算应纳税额的计算17 注意点：注意点：折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人

18、赠送他人”计算征收计算征收增值税。增值税。折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。售额中减除。销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽

19、然两者都是发生在销售后，但销售货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。销售折让可以折让后的货款为销售额。折扣销售与销售折扣图示如下：折扣销售与销售折扣图示如下：应纳税额的计算应纳税额的计算18销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务之时务之时购购 货货 方方购购 货货 数数量较大量较大购购买买5 5件件，折折扣扣 1010；购购买买 1010件件，折折扣

20、扣2020同同开开发发票票，折折后后价计税；价计税；另另开开发发票票，原原价价计税。计税。销销售售折折扣扣在在 销销 售售货货 物物 或或应应 税税 劳劳务之后务之后鼓鼓 励励 购购货货 方方 及及早早 偿偿 还还货货 款款，融融 通通 资资金金1010天天内内付付款款，折折扣扣2 2；2020天天内内付付款款，折折扣扣1 1；3030天天内全价付款内全价付款 销销售售折折扣扣不不得得从从销销售售额额中中减减除（原价计税）除（原价计税）19 应纳税额的计算应纳税额的计算某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是()。A.冲减销售收入，但不减少当期销

21、项税额 B.冲减销售收入，同时减少当期销项税额 C.增加销售费用，减少当期销项税额 D.不冲减销售收入，不能减少当期销项税额 20 （2 2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，金银首饰除外。格，金银首饰除外。（3 3）以物易物方式销售）以物易物方式销售（商业普遍现象）（商业普遍现象）双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在

22、以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。扣进项税额。（4 4）采取还本销售方式采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。筹资，是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。税

23、法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。应纳税额的计算应纳税额的计算21 （二）进项税额的计算（二）进项税额的计算 进进项项税税额额是是纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者接接受受应应税税劳劳务务所所支支付付或或者者负担负担的增值税税额。的增值税税额。增增值值税税一一般般纳纳税税人人以以其其收收取取的的销销项项税税额额抵抵扣扣其其支支付付的的进进项项税税额额后后的的余余额额，即即为为其其实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税额额。余余额额大大于于零零，即即为为

24、实实际际应应纳纳税税额额；余余额额小小于于零零，差差额额作作为为留留抵抵税税额额结结转转下下期期继继续抵扣。续抵扣。税税法法对对可可以以抵抵扣扣的的增增值值税税进进项项税税额额作作了了明明确确规规定定，不不得得抵抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。扣的项目随意抵扣按偷税论处。应纳税额的计算应纳税额的计算22 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）凭凭票票抵抵扣扣：即即取取得得法法定定扣扣税税凭凭证证（从从销销售售方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票从从海海关关取取得得的的进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书），并符合税法抵扣规定的进项税额。并符合税法抵扣

25、规定的进项税额。（2）计计算算抵抵扣扣（难难点点）：必必须须准准确确掌掌握握计计算算抵抵扣扣的的范范围围和和条件。条件。应纳税额的计算应纳税额的计算23 购进农产品购进农产品 税法规定：税法规定：除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。所以下一环节可以抵

26、扣进项税。应纳税额的计算应纳税额的计算24 计算公式：计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率 购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款票或者销售发票上注明的价款。应纳税额的计算应纳税额的计算25 例例某某水水果果批批发发中中心心（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）2009年年5月月从从某某果果园园收收购购水水果果5 000公公斤斤，每每公公斤斤收收购购价价4元元，取取得得规规范范收收购凭证购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：进项税额

27、进项税额 5 0004 13 2 600（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算26增值税应纳税额计算烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款1+烟叶价外补贴烟叶价外补贴（10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率（20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率扣除率收购烟叶收购烟叶进项税的进项税的抵扣计算：抵扣计算：注意：注意：27 购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）税法规定：税法规定：根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依根据运

28、费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣的扣除率计算的进项税额准予扣除。除率计算的进项税额准予扣除。计算公式：计算公式：准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 运费金额运费金额 7 应纳税额的计算应纳税额的计算28 注意点：注意点：（1）纳纳税税人人购购、销销免免税税货货物物（购购进进免免税税农农产产品品除除外外）支支付付的运费，不得按的运费，不得按7计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额；（2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；（3）公公式式中中的的运运费费金金额额是是指指运运输输单单位位开开具具的的运运费费结结算算单单据据上上注注明明的的运运费费和

29、和建建设设基基金金（唯唯有有这这两两项项），不不包包括括随随同同运运费费支支付的付的装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费；（4）计计算算抵抵扣扣的的进进项项税税额额必必须须是是支支付付给给运运输输企企业业，并并取取得得运输运输企业企业普通发票的运费普通发票的运费；（5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进项税额。高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算29 （6）运运费费可可以以不不是是进进项项税税，而而是是销销项项税税（比比如如销销售售货货物物

30、的的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。生产企业自己运输所售货物收取的运费）。作作为为进进项项税税只只能能是是支支付付的的费费用用且且计计算算抵抵扣扣的的运运费费，既既可可能能是是购购货货方方的的进进项项税税额额，也也可可能能是是销销货货方方的的进进项项税税额额，这这取取决决于于运运费费由由谁谁承承担担及及运运输输企企业业的的货货运运发发票票抬抬头头开开给给哪哪一一方方，即即遵遵循循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。（7）从从2003年年11月月1日日起起，提提供供货货物物运运输输劳劳务务的的纳纳税税人人必必须须经经主主管管地地方方税税务务局局认认定定方方可可开开具具

31、货货物物运运输输业业发发票票。凡凡未未经经地地方方税税务务局局认认定定的的纳纳税税人人开开具具的的货货物物运运输输业业发发票票不不得得作作为为记记账账凭凭证证和增值税抵扣凭证。和增值税抵扣凭证。（P35例例3-5）应纳税额的计算应纳税额的计算30 例例例例某某食食品品加加工工厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20092009年年2 2月月发发生生以以下下几几笔笔业务：业务：从从农农民民手手中中收收购购花花生生一一批批，收收购购凭凭证证上上注注明明的的收收购购价价格格为为50 50 000000元元，货货已已入入库库，另另支支付付运运输输企企业业运运费费400400元元，取取得得合合法法的

32、的货货运运发发票票，相相关发票当月均已经主管税务机关认证；关发票当月均已经主管税务机关认证；销销售售给给某某商商场场副副食食品品一一批批，并并用用自自己己的的车车送送货货，向向对对方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一张张，注注明明不不含含税税价价款款65 65 000000元元，另另开开普普通通发发票票收收取取运运费费共共585585元；元；销销售售给给某某企企业业速速冻冻食食品品一一批批，不不含含税税价价款款2500025000元元，并并代代垫垫运运费费200200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；要求：要求：计算该食

33、品加工厂当期的应纳增值税税额。计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。31 当期进项税额当期进项税额 50 000134007 6 528（元）（元）当期销项税额当期销项税额 65 00017585（1 17）17 25 00017 15 385（元）（元）应纳税额应纳税额 15 3856 5288 857（元）（元）32 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。个人消费的购进货物或者应税劳务。购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不

34、含免征增值税项购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。者个人消费的固定资产。固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售

35、不动产和不动产在建工程。产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。在建工程。应纳税额的计算应纳税额的计算33（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。

36、（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）上述第（）上述第（1）至第（）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。免税货物的运输费用。（6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。P36例3-6应纳税额的计算应纳税额

37、的计算34 3.进项税额的税务调整进项税额的税务调整 （1）进项税额转出进项税额转出 上述（上述（3）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。的当期作进项税额转出处理。进项税额转出的基本方法有两种：进项税额转出的基本方法有两种：其一：按原抵扣的进项税额转出；其一：按原抵扣的进项税额转出；其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价买价+运费运费+保险费保险费

38、+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本进项税额转出数额当期实际成本税率税率 应纳税额的计算应纳税额的计算35 （2）纳纳税税人人兼兼营营免免税税项项目目或或非非应应税税项项目目，而而无无法法准准确确划划分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税和非应税当月免税和非应税项目的销售额或营业额合计项目的销售额或营业额合计/当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 应纳税额的计算应

39、纳税额的计算36 4.进项税额申报抵扣时限进项税额申报抵扣时限 （1）防伪税控专用发票防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。进项税额抵扣的时间限定。增值税增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自专用发票必须自专用发票开具之日开具之日起起180日内日内到税务机关到税务机关认证认证，否则不，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的次月申报期内，予抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关

40、缴款）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向日内向主管税务机关报送主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一管理办法的增值税一般纳税人取得般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，应在开日以后开具的海关

41、缴款书，应在开具之日起具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。机关申报抵扣进项税额。应纳税额的计算应纳税额的计算37案例【例题单选题】某农机生产企业为增值税般纳税人。2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。A15.64 B18.28 C

42、18.37 D38.37【答案】C【解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。当期销项税额=50013+90（1+17）17=78.08（万元）；当期进项税额=59.5+37=59.71（万元）；当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。38案例【例题计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定

43、的收购凭证上注明收购价款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。39案例假定相

44、关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（2）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；（4）当期应纳增值税。40案例【答案】（1）当期购进商品进项税额=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）粮食毁损进项税转出=5220（1-13%）13%=780（元）当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）当期销项税额=150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%=44330.77（元）（3）转让旧轿车应纳增值税=

45、83200/（1+4%）4%/2=1600（元）（4）当期应纳税额=44330.77-24415+1600=21515.77（元）。41 三、小规模纳税人应纳税额的计算三、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）计算公式（一）计算公式 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（3%）公公式式中中的的销销售售额额应应为为不不含含增增值值税税额额的的销销售售额额（包包括括价价外外费费用在内）。用在内）。应纳税额的计算应纳税额的计算42案例【例题单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用

46、过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元【答案】C【解析】应纳税额=82400/(1+3%)3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元）。43例例12009年年5月月中中旬旬，某某商商店店（增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人）购购进进童童装装150套套，“六六一一”儿儿童童节节之之前前以以每每套套98元元的的含含税税价价格格全全部部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（）。）。A565.38元

47、元 B588元元 C.832.元元 D428.15元元 应纳税额的计算应纳税额的计算44例例1某商场为增值税一般纳税人某商场为增值税一般纳税人，2009年年8月发生以下购销业务：月发生以下购销业务：（1）购购入入服服装装两两批批，均均取取得得增增值值税税专专用用发发票票。两两张张专专用用发发票票上上注注明明的的货货款款分分别别为为20万万元元和和36万万元元，进进项项税税额额分分别别为为3.4万万元元和和6.12万万元元。另另外外，先先后后购购进进这这两两批批货货物物时时已已分分别别支支付付两两笔笔运运费费0.26万万元和元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。万元，并取得承运单位开具的普通

48、发票。（2）批批发发销销售售服服装装一一批批，取取得得不不含含税税销销售售额额18万万元元，采采用用委委托托银银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。（3）零零售售各各种种服服装装，取取得得含含税税销销售售额额38万万元元，同同时时将将零零售售价价为为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售家家用用电电脑脑20台台，每每台台市市场场零零售售价价6500元元，另支付顾客每台旧电脑收购款另支付顾客每台旧电脑收购款500元。元。要求：计算该商场要求：计算

49、该商场2009年年8月应缴纳的增值税。月应缴纳的增值税。应纳税额的计算应纳税额的计算45（1）销销项项税税额额=18+（38+1.78）（1+17）+0.6520（1+17）17=10.73（万元）（万元）（2）进项税额进项税额=3.4+6.12+(0.26+4)7=9.82（万元）（万元）（3）当期应纳税额当期应纳税额=10.73 9.82=0.91（万元）（万元）应纳税额的计算应纳税额的计算46某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按评价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。（2006年）47A商场应按120万元计算销项税额B商场应按124.8万元计算销项数额C商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元答案AD当期商场按平价销售时的不含税销售价格计算销售额；返利应冲减进项税金=4.8/（1+17%）17%=0.7(万元），则当期可抵扣进项税额为20.4-0.7=19.7（万元）48