标准成本系统(ppt 31).pptx

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1、标准成本系统-从现代企业经营的角度来看，成本的控制比单纯的成本计算重要得多。要实现成本的控制，关键不在于事后如何确定产品的实际成本，而在于围绕各个“责任中心”，把成本的事先预算、日常控制和最终产品成本确定结合起来，形成一个有机整体，据以进行全面的管理和控制。引入引入:一个故事一个故事华尔街日报报道了联合包裹运送服务公司（United Parcel Service，UPS）对标准的使用。企业的管理者让工程师为各种运送业务制定绩效标准。例如，UPS的司机走向客户大门时的标准步速为每秒米。而且，要求司机送货时要敲门，而不是浪费时间找门铃。企业为什么要制定如此严格的标准？企业为什么要制定如此严格的标准

2、？企业职工为什么要遵守？企业职工为什么要遵守？这些标准是如何制定出来的？这些标准是如何制定出来的？实际实施时是否会与既定标准有偏实际实施时是否会与既定标准有偏 离？出现偏离怎么办？离？出现偏离怎么办？管理人员如何知道这些偏离的？管理人员如何知道这些偏离的？一、标准成本一、标准成本 所所谓谓标标准准成成本本是是一一种种通通过过精精确确的的调调查查、分分析析和和技技术术测测定定而而制制定定的的目目标标成成本本，主主要要用用来来评评价价实实际际成本、衡量工作效率。成本、衡量工作效率。第一节第一节 标准成本的概念标准成本的概念标准成本就是标准成本就是成本的标准化成本的标准化吗吗?（一）标准成本与实际成

3、本（一）标准成本与实际成本 实实际际成成本本计计量量的的是是产产品品生生产产（或或服服务务提提供供）过过程程中中实实际际消消耗耗的的资资源源数数量量，其其中中包包括括了了必必要要的的消消耗耗，也也包包括括了了已已发发生生但但不不应应当当发发生生的的资资源源消消耗量。耗量。标标准准成成本本指指以以现现有有的的生生产产技技术术水水平平、在在有有效效经经营条件下应当发生的成本。营条件下应当发生的成本。标标准准成成本本与与实实际际成成本本的的主主要要区区别别：标标准准成成本本基基本本上上剔剔除除了了不不应应该该发发生生的的资资源源消消耗耗量量，也也称称作作“应该成本应该成本”。（二）标准成本的作用1、

4、标准成本是评价企业成本管理业绩的标准。2、标准成本通常也用作责任中心的责任标准。（三）标准成本的分类 1、基本标准成本 基本标准成本指正常效率、正常生产能力利用程度和正常价格条件下的产品生产成本。2、理想标准成本 理想标准成本是根据理论上的业绩标准、生产要素的理想价格标准和生产能力的最佳利用水平制定的标准成本。3、现实标准成本 现实标准成本指未来期间在良好的经营效率下应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用水平下的产品生产成本。标准成本系统是用以衡量工作效率高低的一种成本会计制度，具体包括：标准成本制定差异分析差异处理二、标准成本系统 一、标准成本的制定原理 基本形式：标准成本=数

5、量 价格标准 标准成本的数量标准和价格标准可以有不同的数据来源。常见的标准有：1.历史标准 2.参考定额 3.综合标准 4.外来指标 第二节 标准成本的制定 二、直接材料的标准成本 假设生产一种产品需用 n 种原材料，则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式计算：其中：直接材料的耗用量标准根据生产所需的材料种类分别确定；材料的标准单价（含买价和运费）也根据耗用的材料类别分别计算。三、直接人工的标准成本 单位产品的直接人工的标准可用公式计算：其中：“单位产品的标准工时”指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工作时间。如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工，可用以下公式计算：四、制

6、造费用的标准成本 （一）编制原理 确定制造费用标准成本的基本原理与直接人工、直接材料一样，遵循“标准成本=数量 价格标准”这一基本公式。1.数量标准 制造费用标准成本的数量标准是根据分摊标准的分配数量,如以机器小时作为制造费用的分配标准,此时数量标准就是生产单位产品所需的机器小时。2.价格标准 制造费用标准成本的价格标准就是制造费用的分配率。该分配率的确定取决于两个因素：生产量标准：即企业现有生产能力得到充分利用的情况下可以达到的最大生产力。制造费用预算：企业区分固定性费用和变动性费用分别编制制造费用预算。假设企业的制造费用以机器小时为分配基础，则单位机器小时的制造费用分配率为：单位产品分配的

7、变动制造费用为：（二）变动性制造费用的标准成本 固定性制造费用要在预算期间生产的产品之间进行分摊。仍以机器小时作为分配标准,分配率标准可按下式确定：单位产品分配的变动制造费用为：（三）固定性制造费用的标准成本 例13-1某企业正准备在生产管理中推行标准成本制度，该企业生产一种产品，有关会计及生产管理资料如下：1.生产一件产品，需耗用直接人工2小时，小时工资率10元；2.生产一件产品，需耗用两种材料：材料M-1，每件耗用5公斤，单价8元kg，每kg 材料运费0.3元；材料M-2，每件耗用3公斤，单价10元kg，每kg 材料运费0.8元；四、标准成本的制定 3.在材料采购后10天内支付货款可以获得

8、2%的现 金折扣,该企业准备利用现金折扣；4.生产耗用的材料M-2,在运输及使用中会发生合 理损耗20%,实际应用到产品生产只有80%5.生产中会产生10%的废品,且这些废品没有残余 价值；6.企业实行8小时工作制,每天用于机器调整及准 备的时间大致需要0.8小时；7.生产的变动性制造费用总预算是100000 元，以直接人工小时为分配基础；8.企业期间的固定性制造费用发生额为 60000元；9.预计期间销售产品10000元。要求：根据上述资料计算合格产品的标准 成本。四、标准成本的制定例13-1题解 1.直接材料的标准成本 材料M-1标准耗用量=5（1-10%）=5.556(kg)材料M-1标

9、准单价=采购单价*(1-现金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2标准耗用量=3(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2标准单价=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料标准成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000（1000*2.4691）=4.050（元人工小时）=2.4691*4.050=10（元）单位合格产品标准工时=单位产品工时标准(1-废品率)*有效工作时间率=2(1-10%)*(8-0.8)8)=2.4691*10=24.691(小时)直接人工标准成本=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的标准成本

10、3.3.变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本4.固定性制造费用的标准成本 将实际成本与标准成本比较,可以确定实际成本与标准成本之间是否存在差异,进一步的分析可以确定出产生差异的原因。常见的差异原因有：（1）标准定得不正确；（2）业绩达不到标准。第三节 差异分析一、直接材料的差异分析由于标准成本的高低取决于价格标准和数量标准，因此，进行差异分析时要区分出“价格”标准和“数量”标准而引起的差异，分别称作价格差异和数量差异。（一）价格差异 直接材料价格差异的计算公式为：（二）数量差异 直接材料价格差异的计算公式为：（三）进一步分析（三）进一步分析 上上图图表表明明：以以实实际际消消耗耗量

11、量为为基基础础计计算算价价格格差差异异、以以标标准价格为基础计算数量差异。准价格为基础计算数量差异。标标标准耗用量标准耗用量 准准 单单 价价直接直接材料材料数量数量 差异差异实实际际单单价价实际耗用量实际耗用量材料消耗量材料消耗量单单位位单单价价直接材料价格差异 二、直接人工的差异分析 （一）价格差异、数量差异分析 直接人工差异分析原理同直接材料的差异分析，同样要区分价格差异和数量差异。焊接工序直接人工工资率差异 =4800（312004800-6）=2400 效率差异 =（4800-0.05100000）6=-1200 组装工序直接人工工资率差异 =10500（5040010500-5）=

12、-2100 效率差异 =（10500-0.1100000）5 =2500例题:设某责任中心有焊接和组装两道工序，其标准人工小时工资率分别为6元、5元，单位产品需要的标准工时分别为0.05小时、0.1小时；本月该中心共完成产品100000件，实际焊接4800小时、组装10500小时，分别发生直接人工工资31200元和50400元。在上例中，假设在同一道工序内的工资率是一样的，但在实际工作中同一工序、同一产品的生产可能需要有不同等级的工人来完成。因此，不同等级工人的工作量比重变动会影响到直接人工差异分析。（二）直接人工混合差异分析（一）变动性制造费用的差异分析 变动性制造费用是指那部分发生额随业务

13、量变动而变动的制造费用，其发生额受到 实际业务量与标准业务差异的影响。例13-7参见教材 P327。三、制造费用的差异分析 固定性制造费用是与形成企业生产能力的资产联系在一起的，在一定的时期内、在一定的生产水平条件下固定性制造费用的发生额指那部分发生额不随业务量变动而变动。固定性制造费用的差异有三种表现形式：1.耗费差异，指实际发生额与预算额的差异；2.效率差异，指的是根据实际机器小时确定的分配数与根据标准机器小时确定的分配 数之差；3.生产能力利用差异，指根据预定应完成的机器小时分配的费用额与根据实际机器小时分配额之差。例13-8参见教材 P328。（二）固定性制造费用的差异分析请请 大大 家家 课课 前前 预预 习习 课课后后复复习习做做 好好 练练 习习 作作 业业