行政单位财务会计与管理知识分析概述hzxa.pptx

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1、第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计1.1.行政单位行政单位按照一定的法律程序建立的行使国家按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受理国家事务的部门和单位。权力，受理国家事务的部门和单位。第十章第十章 行政单位会计概述行政单位会计概述2.2.我国行政单位包括：我国行政单位包括：国家权力机关国家权力机关 国家行政机关国家行政机关 国家司法机关国家司法机关 国家政协机关国家政协机关 军队军队 政党组织政党组织一、行政单位的概念和分类一、行政单位的概念和分类二、行政单位会计的概念和特点与企业会计比较，行政单位会计具有以下特点：行政单位会计是行政单位核算、反映和监督行政单行政单位会计是行政单位核算、

2、反映和监督行政单位预算执行过程及其结果的专业会计。位预算执行过程及其结果的专业会计。项目行政单位会计企业会计会计主体行政单位各类生产经营组织会计客体国家预算资金的取得、使用和结果筹集的生产经营资金的来源、运用及盈亏状况成本计算不进行进行盈亏计算不进行进行资金运功单向循环往复行政单位会计政府财政会计事业单位会计会计核算对象纯预算收支国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果预算资金的领拨使用、事业收支、经营收支等资金活动支出列报依据以经费的实际支出列报以拨款数列报以经费的实际支出列报结账基础不同收付实现制收付实现制收付实现制权责发生制会计主体一个具体单位国家或某一级政府一个具体单位会计核算 没有

3、成本核算，不计盈亏没有成本核算，不计盈亏有成本核算，要计算盈亏资金来源预算拨款预算拨款预算拨款、自己创造的收益和银行贷款等四、行政单位会计核算的一般原则四、行政单位会计核算的一般原则三、行政单位会计核算的内容三、行政单位会计核算的内容行政单位从国家取得预算拨款收入行政单位从国家取得预算拨款收入向所属单位拨出经费向所属单位拨出经费本单位为行使管理职能发生经费支出本单位为行使管理职能发生经费支出经费结余经费结余其具体核算内容包括其具体核算内容包括资产资产、负债负债、净资产净资产、收入收入、支出支出五大类。五大类。平衡关系：资产平衡关系：资产=负债负债+净资产净资产+收入收入-支出支出五、行政单位会

4、计组织及任务五、行政单位会计组织及任务1.1.行政单位会计的组织系统行政单位会计的组织系统 行政单位会计的构成及分级情况行政单位会计的构成及分级情况根据机构建制和经费领拨关系，行政单位会计分为三级：根据机构建制和经费领拨关系，行政单位会计分为三级：基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）：只有本单位开支，无下属单位的预算单位：只有本单位开支，无下属单位的预算单位主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）：向财政部门汇总报送分月用款计划并：向财政部门汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请的预算单位提出财政直接支付申请的预算单位二级会计单位（二级预算单位）二级会计

5、单位（二级预算单位）：向主管会计单位汇总报送分月用款计划：向主管会计单位汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位共同特点：实行独立会计核算，负责组织本部门、本单位的全部会计工作。共同特点：实行独立会计核算，负责组织本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度、作为不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度、作为“报销单位报销单位”管理。管理。另外，国库集中收付制度改革使各单位经费将不另外，国库集中收付制度改革使各单位经费将不再层层转拨，而分为再层层转拨，而分为财政直接支付财政直接支付财政授权

6、支付财政授权支付财政直接支付的部分由财政部门按预算计财政直接支付的部分由财政部门按预算计划将资金直接划到个人划将资金直接划到个人(工资工资)和收款单位和收款单位的账户上。的账户上。财政授权支付的部分，由财政部门给各单位在商财政授权支付的部分，由财政部门给各单位在商业银行开一个零余额账户，每月按批淮的预算给业银行开一个零余额账户，每月按批淮的预算给各单位下达一个用款额度，并通知到零余额账户，各单位下达一个用款额度，并通知到零余额账户，各单位则在用款额度内安排当月支出。各单位则在用款额度内安排当月支出。2.2.行政单位会计的任务行政单位会计的任务积极组织收入积极组织收入处理日常会计事项处理日常会计

7、事项加强会计监督和预算管理加强会计监督和预算管理不断提高财务会计工作水平不断提高财务会计工作水平 六、行政单位会计科目1.1.总账科目总账科目资产类零余额账户用款额零余额账户用款额度度核算财政授权方式下行政单位零余额账核算财政授权方式下行政单位零余额账户的用款额度户的用款额度现金现金核算行政单位的库存现金核算行政单位的库存现金银行存款银行存款核算行政单位存入银行和其他金融机构核算行政单位存入银行和其他金融机构的各种存款的各种存款有价证券有价证券核算行政单位购买的有价证券的库存数核算行政单位购买的有价证券的库存数暂付款暂付款核算行政单位各项暂付、预付和应收款核算行政单位各项暂付、预付和应收款项项

8、库存材料库存材料核算行政单位库存的行政用物资材料核算行政单位库存的行政用物资材料固定资产固定资产核算行政单位固定资产的原价核算行政单位固定资产的原价财政应返还额度财政应返还额度核算财政国库管理制度改革单位年终结核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理余资金的账务处理负债类暂存款核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存预收和应付等待结算款项应付工资核算行政单位应向职工发放的工资或离退休费应付地方津贴补贴核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入核算向职工发放其他个人收入应缴预算款核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项净资产类固定基金核算行政单位固定资产所占用的基

9、金结余核算行政单位各项收入与支出相抵后的余额收收入入类类拨入经费拨入经费核算行政单位按照经费领拨关系收到的由财核算行政单位按照经费领拨关系收到的由财政部门或上级单位拨入的行政经费政部门或上级单位拨入的行政经费财政调剂收入财政调剂收入核算行政单位核算行政单位收到财政部批准统筹使用的财收到财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金政拨款结余资金其他收入其他收入核算行政单位除上述各项收入以外的收入核算行政单位除上述各项收入以外的收入支支出出类类经费支出经费支出核算行政单位在行政业务活动过程中发生的核算行政单位在行政业务活动过程中发生的各项支出各项支出拨出经费拨出经费核算行政单位按核定预算将财政或上级单位核

10、算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费按预算级次转拨给下属预算单位拨入的经费按预算级次转拨给下属预算单位的资金的资金结转自筹基建结转自筹基建核算行政单位所筹集并转存建设银行的基建核算行政单位所筹集并转存建设银行的基建资金。资金。第十一章 行政单位收入的核算行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，包括拨入经费、财政调其他单位取得的非偿还性资金，包括拨入经费、财政调剂收入和其他收入剂收入和其他收入一、拨入经费的核算一、拨入经费的核算 拨入经费拨入经费行政单位按核定的预算，从行政单位按核定的预算，从财政部门取

11、得的预算经费，包括财政直接支财政部门取得的预算经费，包括财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两部分。付的经费和财政授权支付的经费两部分。实行国库单一账实行国库单一账户体系，所有财户体系，所有财政收入直接缴入政收入直接缴入国库单一账户体国库单一账户体系，所有财政支系，所有财政支出均由国库单一出均由国库单一账户直接付到商账户直接付到商品或劳务提供者。品或劳务提供者。国库集中收付国库集中收付缴款单位或缴款缴款单位或缴款人将应缴财政的人将应缴财政的各项税费通过直各项税费通过直接缴库方式或集接缴库方式或集中汇缴方式缴入中汇缴方式缴入国库。国库。由财政部门通过国库单一由财政部门通过国库单一账户体系，采用

12、财政直接账户体系，采用财政直接支付或财政授权支付方式，支付或财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人将财政资金支付到收款人或用款单位账户或用款单位账户国库集中收缴国库集中收缴国库集中支付国库集中支付财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付由财政部门向代理银行签发支付由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令通过令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支国库单一账户体系将资金直接支付到收款人付到收款人(即商品或劳务的供应即商品或劳务的供应商等商等)或用款单位或用款单位(申请和使用财申请和使用财政性资金的单位政性资金的单位)的账户。的账户。国国库库集集中中支支付付预

13、算单位预算单位(用款单位用款单位)按照财政部门的授按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。金支付到收款人账户。1 1财政直接支付财政直接支付（1 1）定义：由财政部门开具支付令，通过国库单）定义：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(商品商品和劳务供应者和劳务供应者)或用款单位账户。或用款单位账户。工资支出工资支出工程采购支出

14、工程采购支出大宗物品和服务购买支出大宗物品和服务购买支出上级对下级的转移支付上级对下级的转移支付其他具有特定用途项目的支出。其他具有特定用途项目的支出。（2 2）财政直接支付的范围：）财政直接支付的范围：（3 3）财政直接支付基本程序）财政直接支付基本程序基层预算单位基层预算单位提出用款申请提出用款申请基层预算单位财政直接支付申请书基层预算单位财政直接支付申请书填报填报一级预算单位一级预算单位审核后汇总审核后汇总填报填报财政直接财政直接支付汇总申支付汇总申请书请书财政直接支付凭证财政直接支付凭证 财政部门财政部门签发支付令签发支付令开具开具财政直接支财政直接支付入账通知书付入账通知书 代理银行

15、代理银行划拨资金划拨资金出具出具代理银行与国库或预算代理银行与国库或预算外资金财政专户代理银行外资金财政专户代理银行办理资金清算办理资金清算（2 2）支付的范围：未纳入工资支出，工程采购支出，物）支付的范围：未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出以及特别紧品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出以及特别紧急支出。急支出。2.2.2.2.财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（3 3）结算方式有转账支付和现金支付两种。）结算方式有转账支付和现金支付两种。（1 1）定义：财政授权支付是指预算单位按财政部门授权，）定义：财政授权支付是指预算单位按财政部门授

16、权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单代理银行根据支付指令，通过国库单账户体系的有关账账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。户将资金支付到收款人账户。（4）财政授权支付程序：代理银代理银行进行资行进行资金清算。金清算。财政下达财财政下达财政授权额度政授权额度签发签发财政授权支付额度通知单财政授权支付额度通知单代理银行通代理银行通知预算单位知预算单位发出发出财政授权财政授权支付额度到支付额度到账通知书账通知书预算单位预算单位支用资金支用资金填制填制财政授权支付凭证财政授权支付凭证代理银行办理

17、代理银行办理支付、转账或提支付、转账或提取现金取现金3.3.3.3.划拨资金划拨资金划拨资金划拨资金由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。3拨入经费的核算按支付方式按支付方式财政直接支付的经费财政直接支付的经费财政授权支付的经费财政授权支付的经费拨入经费拨入经费年终结转结余数年终结转结余数零余额账户用款额度零余额账户用款额度的注销数的注销数财政直接支付的资金数财政直接支付的资金数下达的授权用款额度数下达

18、的授权用款额度数实拨的经费实拨的经费（1 1）财政直接支付方式下拨入经费的核算）财政直接支付方式下拨入经费的核算行政单位根据部门预算和用款计划，需要支行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。收款人。行政单位收到财政零余额账户代理银行转来行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。出。（1 1）财政直接支付方式下拨入经费的核算）财政直接支付方式下拨入经费的核算例1 财

19、政部门为某行政单位支付了日常行财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费政活动的经费30000元。收到代理银行转来元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：借：经费支出借：经费支出30000贷：拨入经费贷：拨入经费30000例例2某行政单位通过财政直接支付购入电脑某行政单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款一批，价款80000元。元。借：经费支出借：经费支出80000贷：拨入经费贷：拨入经费80000同时：同时：借：固定资产借：固定资产80000贷：固定基金贷：固定基金80000例3 财政直接支付工资财政直接支付工资行政单位收到财政部

20、门委托代理银行转来行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：凭证，行政单位会计分录为：借：经费支出借：经费支出贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）同时：同时：借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费贷：拨入经费例4 财政部门为某行政单位支付了日常行财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品政运行所需要的一批办公用品30000元，该元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：政直接支

21、付通知书时，行政单位会计分录：借：库存材料借：库存材料30000贷：拨入经费贷：拨入经费30000（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算行政单位根据部门预算和用款计划，需要行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。银行。行政单位收到单位零余额账户代理银行转行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。拨入经

22、费。（2 2）财政授权支付方式下拨入经费）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算取得的核算财政授权额度时：财政授权额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：拨入经费贷：拨入经费行政单位用授权支付额度购入固定资产时行政单位用授权支付额度购入固定资产时借：经费支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度同时：同时：借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金。例子见教材例子见教材p224(2)(4)(5)(6)（3）财政实拨资金方式下拨入经费）财政实拨资金方式下拨入经费的核算的核算行政单位根据部门预算和用款计划，按行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部

23、门提出资金拨入请规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。拨入给行政单位开户银行。行政单位收到单位开户银行转来财政资行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。金到账通知书时，确认拨入经费。财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：拨来经费时记：借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入“结余结余”账户账户 借：拨入经费借：拨入经费 贷：结余贷：结余例5 某行政单位未纳入国库单一账户制度某行政单位未纳入国库单一账户制度

24、核算，收到开户银行转来收款通知，收到核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费财政部门拨入的预算经费100000元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：拨入经费贷：拨入经费100000 第二节 财政调剂收入的核算一、财政拨款结余资金的归集调整主体一、财政拨款结余资金的归集调整主体中央部门中央部门是财政拨款结余资金归集和调整是财政拨款结余资金归集和调整的主体。的主体。二、财政拨款结余资金的归集调整处理方式二、财政拨款结余资金的归集调整处理方式（一）主管部门直接归集调整结余资金（一）主管部门直接归集调整结余资金对于结存于实有资金账户且在不同预算单位对于结存于实有资金账户且在

25、不同预算单位之间调整使用的，采取由之间调整使用的，采取由主管部门负责归集调整主管部门负责归集调整并转拨资金并转拨资金的方式处理，即调出资金单位向主管的方式处理，即调出资金单位向主管部门上交结余资金，主管部门收到下属单位上交部门上交结余资金，主管部门收到下属单位上交的结余资金，核对无误后向调入资金单位转拨。的结余资金，核对无误后向调入资金单位转拨。（二）主管部门统一调整用款计划（二）主管部门统一调整用款计划实行国库集中支付的财政拨款结余资金在不实行国库集中支付的财政拨款结余资金在不同预算单位之间，在同一单位不同功能分类科目同预算单位之间，在同一单位不同功能分类科目之间，以及财政直接支付结余在同一

26、单位同一功之间，以及财政直接支付结余在同一单位同一功能分类科目下不同项目之间调整使用的，采取能分类科目下不同项目之间调整使用的，采取由由主管部门汇总上报调整用款计划主管部门汇总上报调整用款计划的方式处理。的方式处理。（三）预算单位直接调整账务（三）预算单位直接调整账务对于结存于实有资金账户且在同一预对于结存于实有资金账户且在同一预算单位内调整使用，或结存于同一预算单算单位内调整使用，或结存于同一预算单位零余额账户且在同一功能科目下的不同位零余额账户且在同一功能科目下的不同项目之间调整使用的，采取项目之间调整使用的，采取直接调整账务直接调整账务的方式处理的方式处理基本建设结余基本建设结余70%，

27、需要上缴财政，需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂可由主管部门进行余额调剂三、财政调剂收入的核算（一）科目设置（一）科目设置行行政政单单位位会会计计设设“405财财政政调调剂剂收收入入一一级级会会计计科科目目，核核算算预预算算单单位位收收到到财财政政部部批批准准统统筹筹使使用用的的财财政政拨拨款款结结余余资资金金，并并设设置置“调调剂剂基基本本支支出出经经费费收收入入”和和“调调剂剂项项目目支支出出经经费费收收入入”两两个个二二级级明明细细科科目目，分分别别核核算算收收到到调调剂剂使使用用的的基基本本支支出出结结余余资资 金金 和和 项项 目目 支支 出出 净净 结结 余余 资资 金金

28、。（二）调减结余的账务处理（二）调减结余的账务处理预算单位在上交结余资金、注销结余资金预算单位在上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时，行政单位借记资金减少时，行政单位借记“结余结余”，贷，贷记记“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”或或“财政应返还额度财政应返还额度”等会计科目等会计科目（三）确认财政调剂收入的账务处理（三）确认财政调剂收入的账务处理预预算算单单位位在在收收到到上上级级单单位位拨拨付付统统筹筹使使用用的的结结余余资资金金、收收到到财财政政部部下下达达的的结结余余资资金金额额度度或或直

29、直接接调调整整账账务务等等导导致致收收入入增增加加时时，行行政政单单位位借借记记“银银行行存存款款”、“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”或或“财财政政应应返返还还额额度度”等等会会计计科科目目，贷贷记记“财财政政调调剂剂收收入入”；年末，财政调剂收入转入结余年末，财政调剂收入转入结余例例1：某市政府机关上年末的项目净结余：某市政府机关上年末的项目净结余67000元，元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度当时已经由代理银行注销零余额用款额度（1）本年初按预算要求将上年项目净结余调剂用）本年初按预算要求将上年项目净结余调剂用于本单位办公楼大修项目于本单位办公楼大修项目借：结余借：结余项目支

30、出结余项目支出结余净结余净结余67000 贷：经费支出贷：经费支出项目支出项目支出国际会议国际会议67000（2）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度度67000元，用于办公楼大修。元，用于办公楼大修。借：零余额用款额度借：零余额用款额度67000贷：财政调剂收入贷：财政调剂收入67000例例2：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年“拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出”账户贷方余额账户贷方余额为为300000元元,”“拨入经费拨入经费财政授权支付财政授权支付项目支项目支出出”账户

31、贷方余额账户贷方余额90000元元,“财政调剂收入财政调剂收入财政授财政授权支付权支付调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入”账户贷方余额账户贷方余额67000元，元，“经费支出经费支出项目支出项目支出办公楼大修办公楼大修”账户借方账户借方余额为余额为307000元，年末将这些账户的金额转入元，年末将这些账户的金额转入“结余结余项目支出结余项目支出结余净结余净结余”账户。账户。第三节 其他收入的核算其他收入其他收入行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的包括行政单位在业务活动中取得

32、的不必上交财政的包括物资变价收入、财产物资损失包括物资变价收入、财产物资损失赔偿收入、接受捐赠收入、附属单赔偿收入、接受捐赠收入、附属单位按规定上缴的收入等。位按规定上缴的收入等。包括收到的取暖费、水电费、固定包括收到的取暖费、水电费、固定资产出租收入、刊物发行收入、单资产出租收入、刊物发行收入、单位附设为职工服务的理发室、浴室、位附设为职工服务的理发室、浴室、俱乐部等的收入。俱乐部等的收入。包括国债利息收入和银包括国债利息收入和银行存款利息收入。行存款利息收入。零星杂项收入零星杂项收入有偿服务收入有偿服务收入有价证券及银行存款利息收入等。有价证券及银行存款利息收入等。其他收入其他收入1-11

33、1-11月余额：其他收入月余额：其他收入的累积数的累积数其他收入的增加数其他收入的增加数年终结转其他收入年终结转其他收入结余数结余数 例例1 1，某行政单位收到购买国库券的利息收，某行政单位收到购买国库券的利息收入入50005000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：其他收入贷：其他收入 5000 5000例例2 2，某行政单位出售废品，获得废品变价收，某行政单位出售废品，获得废品变价收入入100100元。元。借：现金借：现金 100 100 贷：其他收入贷：其他收入 100 100例例3 3，某行政单位将多收的款项，某行政单位将多收的款项500500元退还元退还给原缴款

34、单位。给原缴款单位。借：其他收入借：其他收入 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500例例4 4，年终，将，年终，将“其他收入其他收入”科目贷方余额科目贷方余额5000050000元转入元转入“结余结余”科目。科目。借：其他收入借：其他收入 50 000 50 000 贷：结余贷：结余 50000 50000第十二章 行政单位支出的核算一、经费支出一、经费支出1 1经费支出的分类经费支出的分类行政单位在开展业务活动中发生的各项支出，行政单位在开展业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现国家管理职能，完成行政是行政单位为实现国家管理职能，完成行政任务所必须发生的各项资金耗费。任

35、务所必须发生的各项资金耗费。人员支出人员支出（1 1）按照支出的用途分类）按照支出的用途分类行政单位支付给在职职工和临时聘用人员的各行政单位支付给在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，为上述人员缴纳的各项社会保险类劳动报酬，为上述人员缴纳的各项社会保险费，按工资一定比例提取的福利费等。费，按工资一定比例提取的福利费等。基本工资。包括行政单位人员的基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、岗位工资和国家规定比例的奖金等。津贴。基本工资之外按国家统一规定开支的津贴、补贴，如公安干警值勤岗位律贴、海关工作人员岗位津贴、人民法院干警岗位津贴、审计人员外勤工作补贴、纪检监察人员外出办案补贴、信访岗位补贴、

36、财会人员岗位补贴等。奖金。按国家规定开支的各类奖金，包括国家统一规定的机关年终一次性奖金等。福利费。根据国家统一规定按工资总额一定比例提取的福利费。社会保险缴费。为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费。其他。上述项目未包括的人员支出，包括各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资等。日常公用支出日常公用支出对个人和家庭的补助支出。对个人和家庭的补助支出。固定资产购建和大修理支出。固定资产购建和大修理支出。办公费办公费 专项业务费专项业务费 水电费水电费 邮寄费邮寄费 电话通讯费电话通讯费取暖费取暖费 物业管理费物业管理费 交通费交通费 差旅费差旅费 维修费维修费租赁费租赁费 会议费

37、会议费 培训费培训费 招待费招待费 其他其他行政单位购买商品和劳务的支出。行政单位为完成某项专项业务(如财政、税务、统计等部门的大宗账簿、表册、票证和专业资料的印刷，公安、安全、海关等部门打击犯罪的专项活动，行政单位按规定组织的离退休人员的各项活动，以及行政单位离退休人员的异地安置费、探亲路费、丧葬费、离退休人员特需费等)且支出年初无法细化到日常公用经费有关目的的开支。离休费离休费 退休费退休费 退职退职(役役)费费 就业补助就业补助费费 抚恤金抚恤金 医疗费医疗费 生活补贴生活补贴 提租提租补贴补贴住房公积金住房公积金 购房补贴购房补贴（2 2）按照支出的性质分类）按照支出的性质分类注意：行

38、政单位的专项支出一般都注意：行政单位的专项支出一般都有专项资金来源，如果没有专项资有专项资金来源，如果没有专项资金来源，一般即作为经常性支出。金来源，一般即作为经常性支出。经常性支出经常性支出专项支出专项支出如行政单位按规定支付给工作人员的基如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴等；为完成日常工作所发本工资、津贴等；为完成日常工作所发生的办公费、劳务费、交通费等。生的办公费、劳务费、交通费等。包括专项会议支出、专项设包括专项会议支出、专项设备购置支出、专项修缮支出、备购置支出、专项修缮支出、专项任务支出等。专项任务支出等。2 2经费支出的方式经费支出的方式财政直接支付、财政授权支付、单

39、位自行支付财政直接支付、财政授权支付、单位自行支付3.经费支出的核算经费支出经费支出1-111-11月余额：经费实际月余额：经费实际支出累计数支出累计数收回或冲销收回或冲销本年度本年度支出数支出数本年实际发生的支出数本年实际发生的支出数年终余额转入年终余额转入“结余结余”账户数账户数收回或冲销以前年度的支出时不能冲减本年度的“经费支出”科目，而要直接贷记“结余”科目（1）国库单一账户管理方式下的基本收支核算例例1：某市政府机关有关基本收支业务如下：某市政府机关有关基本收支业务如下1、代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总、代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资

40、总额额“300000元，其中包括元，其中包括50000元单位后勤中心职工基本工资，转入元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工资总额个人账户的工资总额270000元，代扣住房公积金元，代扣住房公积金30000元，单位配套元，单位配套补贴住房公积金补贴住房公积金30000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资应付工资-科目进行核算科目进行核算”。（2）实拨资金方式相关业务的核算例例（3）项目支出业务的核算例例34（二）拨出经费

41、的核算拨出经费拨出经费行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。拨出经费拨出经费1-111-11月余额：拨出经费月余额：拨出经费累计数累计数收回或冲销划拨经费收回或冲销划拨经费划拨预算经费划拨预算经费年终余额转入年终余额转入“结余结余”账户数账户数例例1 1 某行政单位根据核定的预算向所属单位拨付预算经费某行政单位根据核定的预算向所属单位拨付预算经费320 000320 000元。元。借：拨出经费借：拨出经费 320 000 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 320 000例例2 2 续上例续上例1 1，该行政单

42、位收到所属单位缴回的多余经，该行政单位收到所属单位缴回的多余经费费30003000元，存入银行。元，存入银行。借：结余借：结余 450 000 450 000 贷；拨出经费贷；拨出经费 450 000 450 000例例3 3 某行政单位年终某行政单位年终“拔出经费拔出经费”科目借方余额科目借方余额450 000450 000元。元。借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：拨出经费贷：拨出经费 3000 3000（三）结转自筹基建的核算结转自筹基建资金是行政单位经批准用当年财政拨款以外的结转自筹基建资金是行政单位经批准用当年财政拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金

43、。资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。结转自筹基建结转自筹基建1-111-11月余额：累计转月余额：累计转存基建资金数存基建资金数基建项目完工后收回剩基建项目完工后收回剩余资金数余资金数自筹的基本建设资自筹的基本建设资金转存建设银行数金转存建设银行数年终余额转入年终余额转入“结余结余”账户数账户数例例1 1 某行政单位将自筹的基本建设资金某行政单位将自筹的基本建设资金130 000130 000元转存建设银行元转存建设银行借：结转自筹基建借：结转自筹基建 130 000 130 000 贷：银行存款贷：银行存款 130 000 130 000例例2 2 该单位基本建设项目完工，收到

44、建设银行转回的剩余资金该单位基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金24002400元。元。借：银行存款借：银行存款 2400 2400 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 2400 2400例例3 3 年终年终“结转自筹基建结转自筹基建”科目借方余额科目借方余额240 000240 000元。元。借：结余借：结余 240 000 240 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 240 000 240 000第十三章 行政单位的净资产 行政单位的净资产是行政单位资产行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。减负债和收入减支出的差额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。第一

45、节第一节固定基金的核算固定基金的核算固定基金是行政单位固定资产所占用的固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。是相等的。固定基金（净资产类）固定基金（净资产类）本期发生额：XX期初余额：XXX由于各种原因而减少固定基金由于上述原因而所形成的固定基金本期发生额：XX期末余额：XXX表示行政单位所拥有的固定基金总额。主要帐务处理：主要帐务处理：1、固定基金增加的核算：A、以行政经费购入固定

46、资产所形成的固定基金：借：经费支出设备购置费 贷：银行存款同时：借：固定资产XX 贷：固定基金B B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：、无偿调入固定资产而形成的固定基金：借：固定资产借：固定资产XXXX 贷：固定基金贷：固定基金 C C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：借：固定资产借：固定资产XXXX 贷：固定基金贷：固定基金D D、盘盈固定资产而形成的固定基、盘盈固定资产而形成的固定基金：金：借：固定资产借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金2 2、固定基金减少的核算：、固定基金减少的核算：A A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：、有偿调

47、出或变卖固定资产而减少的固定基金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入变价收入变价收入同时：借：固定基金（原始帐面价值）同时：借：固定基金（原始帐面价值）贷：固定资产贷：固定资产XXXX（原始帐面价值）（原始帐面价值）例例1，新建办公楼一幢，总造价，新建办公楼一幢，总造价5000000元，元，已交付使用。已交付使用。借：固定资产借：固定资产5000000贷：固定基金贷：固定基金5000000例例2，某行政单位无偿调入图书一批，价值，某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。元。借：固定资产借：固定资产5000贷：固定基金贷：固定基金5000例例3，某行政单位有偿调出不需用的办公

48、设，某行政单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为备，其账面价值为15000元元.售价为售价为12000元。元。借：固定基金借：固定基金15000贷：固定资产贷：固定资产15000借：银行存款借：银行存款12000贷：其他收入贷：其他收入12000第二节 结余的核算行政单位的经费结余是行政单位全部收入与行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后的余额。全部支出相抵后的余额。分类：分类：按资金管理要求分为按资金管理要求分为基本支出结余基本支出结余项目支出结余项目支出结余按形成时间划分为按形成时间划分为当年结余当年结余累计结余累计结余为了核算行政单位年度各项收支相抵为了核算行政单位年度

49、各项收支相抵后的累计余额，应设置后的累计余额，应设置“结余结余”科目。科目。该科目属净资产类科目该科目属净资产类科目（二）帐户结构：（二）帐户结构：结余经常性结余经常性结余（净资产类）经常支出类转入数 经常收入类转入数 （）（）经费支出经常性支出拨入经费拨入经常性经费拨出经费拨出经常性经 其他收入结转自筹基建 本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：结余专项结余专项结余（净资产类）专项支出类转入数 专项收入类转入数 （）（）经费支出专项支出 拨入经费拨入专项经费拨出经费拨出专项经费 本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：若余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结若余额一般在贷

50、方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。数。（三）主要帐务处理：（分（三）主要帐务处理：（分2 2部分单独结转）部分单独结转）1 1、年终，、年终，结转到结转到“结余结余经常性结余经常性结余”的账务处理：的账务处理：（1 1）将经常性收入各帐户的余额转入）将经常性收入各帐户的余额转入“结余结余经常性经常性结余结余”帐户的贷方：帐户的贷方：借：拨入经费借：拨入经费投入经常性经费投入经常性经费 财政调剂收入财政调剂收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余（2 2）将经