资产负债表日后事项概述(PPT 69页)izxe.pptx

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1、第十章第十章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项高级财务会计高级财务会计新乡学院新乡学院商学院商学院崔崔 灿灿22023年5月9日 本章要点本章要点 1.1.资产负债表日后事项的概念及判断资产负债表日后事项的概念及判断 2.2.调整事项调整事项与非与非调整事项调整事项的区别及判断的区别及判断 3.3.调整事项的调整事项的具体会计具体会计处理处理 4.4.非非调整事项的处理原则及调整事项的处理原则及内容内容 5.5.资产负债表日后事项与会计要素确认和计量、或有事项、资产负债表日后事项与会计要素确认和计量、或有事项、会计差错更正等相联系的会计处理会计差错更正等相联系的会计处理 第一节第一节 资产

2、负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、一、资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义的定义 资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。或不利事项。3320232023年年55月月99日日 在理解这个定义时需要明确以下几个问题在理解这个定义时需要明确以下几个问题 1 1、资产负债表日、资产负债表日是指会计年度末和会计中期末。是指会计年度末和会计中期末。2 2财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期

3、。批准财务报告报出的日期。3 3资产负债表日后事项资产负债表日后事项包括所有有利和不利的包括所有有利和不利的事项。事项。有利事项或不利事项是指，资产负债表日后对企业财务状有利事项或不利事项是指，资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。影响）的事项。4420232023年年55月月99日日 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 是是指指资资产产负负债债表表日日次次日日起起至至财财务务报报告告批批准准报报出出日止的一段时间。日止的一段时间。这一期间包括：这一期间包括：1

4、1、报报告告年年度度次次年年的的1 1月月1 1日日或或报报告告期期间间下下一一期期第第一一天天起起至至董董事事会会或或类类似似机机构构批批准准财财务务报报告告可可以以对对外外公公布布的日期。的日期。5520232023年年55月月99日日2 2、董董事事会会或或类类似似机机构构批批准准财财务务报报告告可可以以对对外外公公布布的的日日期期，与与实实际际对对外外公公布布日日之之间间发发生生的的与与资资产产负负债债表表日日后后事事项项有有关关的的事事项项，由由此此影影响响财财务务报报告告对对外外公公布布日日期期的的，应应以以董董事事会会或或类类似似机机构构再再次次批批准准财财务务报报告告对对外公布

5、的日期为截止日期。外公布的日期为截止日期。6620232023年年55月月99日日 1 1起点时间起点时间以报告年度次年的以报告年度次年的1 1月月1 1日或报日或报告期间下一期第一天为起点日期告期间下一期第一天为起点日期 2 2截止日期截止日期以董事会或类似机构批准财务以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期报告对外公布的日期为截止日期7720232023年年55月月99日日 假假如如某某公公司司20102010年年度度的的财财务务报报告告于于20112011年年2 2月月1010日日编编制制完完成成；注注册册会会计计师师完完成成审审计计工工作作并并签签署署审审计计报报告告的的

6、日日期期为为20112011年年3 3月月2020日日；经经董董事事会会批批准准财财务务报报告告可可以以对对外外公公布布的的日日期期为为20112011年年3 3月月2222日日；实实际际对对外外公公布布的的日日期期为为3 3月月2424日日；股股东东大大会会召召开开日日期期为为20112011年年5 5月月8 8日。日。8820232023年年55月月99日日资产负债表日后事项涵盖的期间为：资产负债表日后事项涵盖的期间为：资产负债表日后事项涵盖的期间为：资产负债表日后事项涵盖的期间为：2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日201120112011

7、2011年年年年3 3 3 3月月月月22222222日日日日 三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后资产负债表日后调整事项调整事项和资产负债表日后和资产负债表日后非调整事项。非调整事项。9920232023年年55月月99日日（一）调整事项（一）调整事项1 1调整事项的概念调整事项的概念 是指对资产负债表日已经存在的情况提供是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。了新的或进一步证据的事项。2 2、调整事项的特点、调整事项的特点 在资产负债表日或以前已经存在，资产负在资产负债表日或以前

8、已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。债表日后得以证实的事项。101020232023年年55月月99日日 例例例例如如如如，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应收收收收乙乙乙乙企企企企业业业业账账账账款款款款100100万万万万元元元元，按按按按合合合合同同同同约约约约定定定定应应应应在在在在20112011年年年年1111月月月月1010日日日日前前前前偿偿偿偿还还还还。在在在在20112011年年年年1212月月月月3131日日日日结结结结账账账账时时时时甲甲甲甲公公公公司司司司尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到这这这这笔笔笔笔应应应应收收收收账账账账款款款款，并并并并已已已已知知知知乙乙乙

9、乙企企企企业业业业财财财财务务务务状状状状况况况况不不不不佳佳佳佳，近近近近期期期期内内内内难难难难以以以以偿偿偿偿还还还还债债债债务务务务，甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项应应应应收收收收账账账账款款款款提提提提取取取取1010的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备。20122012年年年年2 2月月月月1010日日日日，在在在在甲甲甲甲公公公公司司司司报报报报出出出出财财财财务务务务报报报报告告告告之之之之前前前前收收收收到到到到乙乙乙乙企企企企业业业业通通通通知知知知，乙企业已宣告破产，无法偿付所欠货款。乙企业已宣告破产，无法偿付所欠货款。乙企业已宣告破产，无法偿付所欠

10、货款。乙企业已宣告破产，无法偿付所欠货款。111120232023年年55月月99日日 3 3、资产负债表日后调整事项的内容、资产负债表日后调整事项的内容 调整事项，通常包括下列各项：调整事项，通常包括下列各项：调整事项，通常包括下列各项：调整事项，通常包括下列各项：（1 1 1 1）资产负债表日后）资产负债表日后）资产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证，法院判决证，法院判决证，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已

11、经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。确认一项新负债。确认一项新负债。确认一项新负债。121220232023年年55月月99日日 （2 2 2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了产在资产负债表日发生了产在资产负债表日发生了产在资产负债表日发生了减值减值减值减值或者需要调整该

12、项资或者需要调整该项资或者需要调整该项资或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。产原先确认的减值金额。产原先确认的减值金额。产原先确认的减值金额。（3 3 3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入前购入前购入前购入资产的成本资产的成本资产的成本资产的成本或售出或售出或售出或售出资产的收入资产的收入资产的收入资产的收入。（4 4 4 4）资产负债表日后发现了财务报表）资产负债表日后发现了财务报表）资产负债表日后发现了财务报表）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错舞

13、弊或差错舞弊或差错舞弊或差错。131320232023年年55月月99日日（二）非调整事项（二）非调整事项1 1 1 1、非调整事项的概念、非调整事项的概念、非调整事项的概念、非调整事项的概念 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出

14、正确估在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。计和决策。计和决策。计和决策。2 2 2 2、非调整事项的特点、非调整事项的特点、非调整事项的特点、非调整事项的特点 资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日并并并并未未未未存存存存在在在在，完完完完全全全全是是是是期期期期后后后后才才才才发发发发生生生生的的的的事项。事项。事项。事项。141420232023年年55月月99日日 例例例例如如如如，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应收收收收乙乙乙乙企企企企业业业业账账

15、账账款款款款100100万万万万元元元元，按按按按合合合合同同同同约约约约定定定定应应应应在在在在20112011年年年年1111月月月月1010日日日日前前前前偿偿偿偿还还还还。在在在在20112011年年年年1212月月月月3131日日日日结结结结账账账账时时时时甲甲甲甲公公公公司司司司尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到这这这这笔笔笔笔应应应应收收收收账账账账款款款款，但但但但乙乙乙乙企企企企业业业业财财财财务务务务状状状状况况况况良良良良好好好好，甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项应应应应收收收收账账账账款款款款提提提提取取取取1010的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备

16、。20122012年年年年2 2月月月月1010日日日日，在在在在甲甲甲甲公公公公司司司司报报报报出出出出财财财财务务务务报报报报告告告告之之之之前前前前收收收收到到到到乙乙乙乙企企企企业业业业通通通通知知知知，乙乙乙乙企企企企业业业业于于于于20122012年年年年1 1月月月月3030日日日日发发发发生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。生火灾，造成重大损失，无法偿付所欠货款。151520232023年年55月月99日日 3 3 3 3、资产负债表日后非调整事项的内容、资产负债表日后非调整事项的内容、资产负债

17、表日后非调整事项的内容、资产负债表日后非调整事项的内容 非调整事项，通常包括下列各项：非调整事项，通常包括下列各项：非调整事项，通常包括下列各项：非调整事项，通常包括下列各项：（1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2 2）资资产产负负债债表表日日后后资资产产价价格格、税税收收政政策策、外外汇汇汇汇率发生重大变化率发生重大变化（3 3）资资产产负负债债表表日日后后因因自自然然灾灾害害导导致致资资产产发发生生重重大大损失。损失。161620232023年年55月月99日日（4 4）资资产产负负债债表表日日后后发发行行股股票票和和债债券券以以及

18、及其其他他巨巨额额举债。举债。（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。（7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8 8）资资产产负负债债表表日日后后，企企业业利利润润分分配配方方案案中中拟拟分分配配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润的以及经审议批准宣告发放的股利或利润171720232023年年55月月99日日 （三）（三）调整事项和非调整事项的区别在于调整事项和非调整事项的区别在于 存在的时间不同存在的时间不同 调整事项是事项调整事项是

19、事项存在于资产负债表日或以前存在于资产负债表日或以前，资产，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；进一步说明；非调整事项是在非调整事项是在资产负债表日尚未存在资产负债表日尚未存在，但在财务，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。报告批准报出日之前发生或存在。181820232023年年55月月99日日 【例例例例题题题题1 1 1 1 单单单单选选选选题题题题】资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日至至至至财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日之之之之间间间间发发发发生

20、生生生的的的的下下下下列列列列事事事事项项项项，属属属属于于于于资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后调调调调整整整整事项事项事项事项的是（的是（的是（的是（）。）。）。）。A A A A为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保为子公司的银行借款提供担保 B B B B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议 C C C C法法法法院院院院判判判判决决决决赔赔赔赔偿偿偿偿的的的的金金金金额额额额与与与与资资资资产产产产负

21、负负负债债债债表表表表日日日日预预预预计计计计的的的的相相相相关关关关负负负负债的金额不一致债的金额不一致债的金额不一致债的金额不一致 D DD D债债债债务务务务单单单单位位位位遭遭遭遭受受受受自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害导导导导致致致致资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日存存存存在在在在的的的的应应应应收款项无法收回收款项无法收回收款项无法收回收款项无法收回 191920232023年年55月月99日日【答案答案答案答案】C C C C202020232023年年55月月99日日 【例例例例题题题题2 2 2 2多多多多选选选选题题题题】上上上上市市市市公公公公司司司司在在

22、在在其其其其年年年年度度度度资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后至至至至财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日前前前前发发发发生生生生的的的的下下下下列列列列事事事事项项项项中中中中,属属属属于于于于非非非非调整事项的有调整事项的有调整事项的有调整事项的有（）。A.A.A.A.因发生火灾导致存货严重损失因发生火灾导致存货严重损失因发生火灾导致存货严重损失因发生火灾导致存货严重损失 B.B.B.B.以前年度售出商品发生退货以前年度售出商品发生退货以前年度售出商品发生退货以前年度售出商品发生退货 C.C.C.C.董事会提出股票股利分配方案董事会

23、提出股票股利分配方案董事会提出股票股利分配方案董事会提出股票股利分配方案 D.D.D.D.董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案 E.E.E.E.资本公积转增资本资本公积转增资本资本公积转增资本资本公积转增资本212120232023年年55月月99日日 【答案答案答案答案】ACDEACDEACDEACDE222220232023年年55月月99日日232023年5月9日 【多选题多选题多选题多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日

24、之在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。）。）。）。A.A.A.A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.B.B.B.发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错 C.C.C.C.国家发布对企业经营业绩

25、将产生重大影响的产业政策国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.D.D.D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据同的证据同的证据同的证据 E.E.E.E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发为缓解

26、报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券行巨额公司债券行巨额公司债券行巨额公司债券242023年5月9日【答案答案答案答案】ABDABDABDABD 第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理 一、一、调整事项的处理原则调整事项的处理原则 资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后发发发发生生生生的的的的调调调调整整整整事事事事项项项项，应应应应当当当当如如如如同同同同资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表所所所所属属属属期期期期间间间间发发发发生生生生的的的的事事事事项项项项一一一一样样样样，作作作作出出出出相相相相关关关关账账账账务务务务处处处处

27、理理理理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。252520232023年年55月月99日日这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量

28、表正表。括现金流量表正表。括现金流量表正表。括现金流量表正表。262620232023年年55月月99日日资产负债表日后发生的调整事项应分别情况资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理处理 :1 1、涉及损益涉及损益的事项的事项通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算科目核算；其中：；其中：（1 1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润 借记借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”272720232023年年55月月99日日（2 2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润 贷记贷记“以前年度损益调整

29、以前年度损益调整”最后将最后将最后将最后将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”的余额转至的余额转至的余额转至的余额转至“利润分利润分利润分利润分配配配配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目。科目。科目。科目。282820232023年年55月月99日日 2 2 2 2、涉涉涉涉及及及及利利利利润润润润分分分分配配配配的的的的事事事事项项项项直直直直接接接接调调调调增增增增调调调调减减减减“利利利利润润润润分配分配分配分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”；3 3 3 3、不涉及损益和利润分配的不涉及损益和利润分配的不涉及损益和利润分配的不涉及损

30、益和利润分配的调整相调整相调整相调整相关关关关科目科目科目科目；292920232023年年55月月99日日 4 4 4 4、账务处理后账务处理后账务处理后账务处理后，调整调整调整调整会计报表会计报表会计报表会计报表相关项目数字。相关项目数字。相关项目数字。相关项目数字。包括：包括：包括：包括：（1 1 1 1）资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字编制的会计报表相关项目的数字编制的会计报表相关项目的数字编制的会计报表相关项目的数字 调整报告期资产负债表调整报告期资产负债表调整报告期资产负债表调整报告期资产负债表期末数期末数期末数期末数 调整报告期利润表调

31、整报告期利润表调整报告期利润表调整报告期利润表本年发生数本年发生数本年发生数本年发生数303020232023年年55月月99日日 （2 2 2 2）当当当当期期期期编编编编制制制制的的的的会会会会计计计计报报报报表表表表相相相相关关关关项项项项目目目目的的的的年年年年初初初初数数数数或或或或上上上上年数年数年数年数；（3 3 3 3）经经经经过过过过上上上上述述述述调调调调整整整整后后后后，如如如如果果果果涉涉涉涉及及及及会会会会计计计计报报报报表表表表附附附附注注注注内内内内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。容的，还应当调整会计报表附注

32、相关项目的数字。容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。313120232023年年55月月99日日二、调整事项的具体会计处理方法二、调整事项的具体会计处理方法 企企业业会会计计准准则则对对资资产产负负债债表表日日后后事事项项以以举举例例的的方方式式，列列举举了了属属于于调调整整事事项项的的主主要要例例子子如如下下（注注：以以下下是是作作为为调调整整事事项项的的具具体体实实例例。下下列列所所有有例例子子均均是是针针对对股股份份有有限限公公司司而而言言的的，并并假假定定财财务务报报告告批批准准报报出出日日均均为为次次年年4 4月月3030日日，所所得得税税税税率率为为2525。公公司司按按净

33、净利利润润的的1010提提取取盈盈余余公公积积，提提取取盈盈余余公公积积之之后后，不不再再作作其其他他分分配配。下下列列所所有有例例子子中中涉涉及及需需要要调调整整现现金金流量表附注有关项目数字的略）。流量表附注有关项目数字的略）。323220232023年年55月月99日日 （一一）资资产产负负债债表表日日后后诉诉讼讼案案件件结结案案，法法院院判判决决证证实实了了企企业业在在资资产产负负债债表表日日已已经经存存在在现现时时义义务务，需需要要调调整整原原先先确确认认的的与与该该诉诉讼讼案案件件相相关关的的预预计计负负债债，或或确认一项新负债确认一项新负债 重点注意重点注意:（1）是否上诉）是否

34、上诉 （2）税收规定其损失是否允许税前扣除）税收规定其损失是否允许税前扣除 （3）发生在所得税汇算清缴前还是所得税汇算清）发生在所得税汇算清缴前还是所得税汇算清 缴后缴后 333320232023年年55月月99日日不上诉不上诉日日后后诉诉讼讼判判决决后后上诉上诉日后诉讼案件所得税的日后诉讼案件所得税的处理处理税收规定诉讼税收规定诉讼确认的损失确认的损失允允许许税前扣除税前扣除税收规定诉讼税收规定诉讼确认的损失确认的损失不不允许允许税前扣除税前扣除汇汇 算算清缴前清缴前调整应交所得税调整应交所得税汇汇 算算清缴后清缴后不调整所得税不调整所得税不调整所得税不调整所得税税收规定诉讼税收规定诉讼未来

35、未来确认确认的损失允许税前扣除的损失允许税前扣除调整递延所得税资产调整递延所得税资产税收规定诉讼税收规定诉讼未来未来确认确认的损失的损失不不允许税前扣除允许税前扣除不调整所得税不调整所得税 【例例例例题题题题33计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司签签签签订订订订供供供供销销销销合合合合同同同同，合合合合同同同同规规规规定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在20102010年年年年3 3月月月月供供供供应应应应给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司一一一一批批批批货货货货物物物物，由由由由于于于于甲甲甲甲公公公公司司司司未未未未能能能能按按按按照照照照

36、合合合合同同同同发发发发货货货货，致致致致使使使使乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生重重重重大大大大经经经经济济济济损损损损失失失失。20102010年年年年1111月月月月，乙乙乙乙公公公公司司司司通通通通过过过过法法法法律律律律程程程程序序序序要要要要求求求求甲甲甲甲公公公公司司司司赔赔赔赔偿偿偿偿经经经经济济济济损损损损失失失失200200万万万万元元元元，该该该该诉诉诉诉讼讼讼讼案案案案在在在在1212月月月月3131日日日日尚尚尚尚未未未未判判判判决决决决，甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已确确确确认认认认预预预预计计计计负负负负债债债债100100万万万万元元元元。201120

37、11年年年年2 2月月月月2 2日日日日，经经经经法法法法院院院院一一一一审审审审判判判判决决决决，甲甲甲甲公公公公司司司司需需需需要要要要赔赔赔赔偿偿偿偿乙乙乙乙公公公公司司司司经经经经济济济济损损损损失失失失140140万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司不不不不再再再再上上上上诉诉诉诉，并并并并且且且且赔赔赔赔偿偿偿偿款款款款已已已已经经经经支付。支付。支付。支付。353520232023年年55月月99日日 假定假定2011年年2月月15日完成了日完成了2010年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从

38、应纳税所得额中扣除。税所得额中扣除。要求：要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。编制甲公司和乙公司有关的会计分录。363620232023年年55月月99日日甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：确认应支付的赔款确认应支付的赔款 借：预计负债借：预计负债 1 000 0001 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 0001 000 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400 000400 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 400 000400 000 373720232023年年55月月99日日支付赔款（支付赔款（该事项属于该事项属于20112

39、011年度事项年度事项）借：其他应付款借：其他应付款 1 400 0001 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 400 0001 400 000383820232023年年55月月99日日 调整所得税费用调整所得税费用 借：应交税费借：应交税费 应交所得税应交所得税 100 000100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000100 000 借：应交税费借：应交税费 应交所得税应交所得税 250 000250 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 250 000250 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 250 000250 000

40、 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250000250000393920232023年年55月月99日日结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 000300 000 调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 30 000 30 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 30 000 30 000 404020232023年年55月月99日日乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：2011年年2月月2日，记录应收

41、的赔款日，记录应收的赔款 借：其他应收款借：其他应收款 1 400 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 400 000 借：银行存款借：银行存款 1 400 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 400 000 调整所得税费用调整所得税费用 借：以前年度损益调借：以前年度损益调 350 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 350 000414120232023年年55月月99日日 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 050 000 贷：利润分配贷：利润分配未分

42、配利润未分配利润 1 050 000 调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 105 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 105 000424220232023年年55月月99日日 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额整该项资产原已确认的减值金额 434320232023年年55月月99日日这这一一事事项项是是指指在在资资产产负负债债表表日日，根根据据当当时时的的资资料料判判断断某某项项资资

43、产产可可能能发发生生了了损损失失或或减减值值，但但没没有有最最后后确确定定是是否否会会发发生生，因因而而按按照照当当时时的的最最佳佳估估计计金金额额反反映映在在财财务务报报表表中中。但但在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间，所所取取得得的的确确凿凿证证据据能能证证明明该该事事实实成成立立，即即某某项项资资产产已已经经发发生生了了损损失失或或减减值值，则应对资产负债表日所做的估计予以修正。则应对资产负债表日所做的估计予以修正。444420232023年年55月月99日日452023年5月9日【单单单单项项项项选选选选择择择择题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司

44、司208208年年年年1212月月月月3131日日日日应应应应收收收收乙乙乙乙公公公公司司司司账账账账款款款款20002000万万万万元元元元，按按按按照照照照当当当当时时时时估估估估计计计计已已已已计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备200200万万万万元元元元。209209年年年年2 2月月月月2020日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司获获获获悉悉悉悉乙乙乙乙公公公公司司司司于于于于209209年年年年2 2月月月月1818日日日日向向向向法法法法院院院院申申申申请请请请破破破破产产产产。甲甲甲甲公公公公司司司司估估估估计计计计应应应应收收收收乙乙乙乙公公公公司司司司账账账账款

45、款款款全全全全部部部部无无无无法法法法收收收收回回回回。甲甲甲甲公公公公司司司司按按按按照照照照净净净净利利利利润润润润的的的的10%10%提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积，208208年年年年度度度度账账账账务务务务报报报报表表表表于于于于209209年年年年4 4月月月月2020日日日日经经经经董董董董事事事事会会会会批批批批准准准准对对对对外外外外报报报报出出出出。不不不不考考考考虑虑虑虑其其其其他他他他因因因因素素素素。甲甲甲甲公公公公司司司司因因因因该该该该资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项减减减减少少少少2082

46、08年年年年1212月月月月3131日未分配利润的金额是（）。日未分配利润的金额是（）。日未分配利润的金额是（）。日未分配利润的金额是（）。A A180180万元万元万元万元 B B16201620万元万元万元万元 C C18001800万元万元万元万元 D D20002000万元万元万元万元 462023年5月9日 【答案答案答案答案】B B 【解析解析解析解析】减少未分配利润的金额减少未分配利润的金额减少未分配利润的金额减少未分配利润的金额=（2000-2002000-200）（1-1-10%10%）=1620=1620（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。（三）资产负债表日后进一步确定

47、了资产负债表日（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入前购入资产的成本或售出资产的收入 这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：1 1 1 1、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额、若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确

48、定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。474720232023年年55月月99日日 2 2 2 2、企企企企业业业业符符符符合合合合收收收收入入入入确确确确认认认认条条条条件件件件确确确确认认认认的的的的资资资资产产产产销销销销售售售售收收收收入入入入，但但但但资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后获获获获得得得得关关关关于于于于资资资资产产产产收收收收入入入入的的的的进进进进一一一一步步步步证证证证据据据据，如如如如发发发发生生

49、生生销销销销售售售售退退退退回回回回等等等等，此此此此时时时时也也也也应应应应调调调调整整整整财财财财务务务务报报报报表表表表相相相相关关关关项项项项目的金额。目的金额。目的金额。目的金额。资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后至至至至财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日之之之之间间间间发发发发生生生生的的的的销销销销售售售售退退退退回回回回，既既既既包包包包括括括括报报报报告告告告年年年年度度度度或或或或报报报报告告告告中中中中期期期期销销销销售售售售的的的的商商商商品品品品在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后

50、至至至至财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日之之之之间间间间发发发发生生生生的的的的销销销销售售售售退退退退回回回回，也也也也包包包包括括括括以以以以前前前前期期期期间间间间销销销销售售售售的的的的商商商商品品品品在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后至至至至财财财财务务务务报报报报告批准报出日之间发生的销售退回。告批准报出日之间发生的销售退回。告批准报出日之间发生的销售退回。告批准报出日之间发生的销售退回。484820232023年年55月月99日日 按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后