预算会计3iijs.pptx

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1、第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计 第三章第三章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计资产的概念和内容，准确把握各项资产的管理和核算要求，掌握各项资产的核算方法，并能正确的进行资产的核算业务。第一节第一节 财政总预算财政性存款财政总预算财政性存款 一、财政总预算财政性存款的内容和管理要求一、财政总预算财政性存款的内容和管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政根

2、据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。（一）集中资金、统一调度（一）集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括一一般预算资金、基金预算资金、专用基金、般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。（二）严格控制存款开户（二）严格控制存

3、款开户 财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。财政性存款的开户，一般采用“自开证明”的方式，即由财政机关开具证明，加盖机关公章，并提交印鉴卡到同级国库或指定的银行办理开户，待第一笔收入（预算收入或上级财政拨入）收到后，该户即开始成立。财政性存款开户一般应预备财政机关公章，机关首长、预算部门负责人和财政总预算会计的印鉴。（三）执行预算、计划支拨（三）执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办

4、理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。（四）转账结算，不提现金（四）转账结算，不提现金 财政财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。（五）在存款余额内支付，不得透支（五）在存款余额内支付，不得透支 财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，

5、解决资金的季节性平衡问题。二、财政总预算国库存款的核算二、财政总预算国库存款的核算 财政总预算会计应设置“国库存款”账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。它属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的增加数；贷方登记国库存款的减少数；期末余额在借方，反映国库存款的结存数。总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本账户，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”账户；收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本账户，贷记“上级补助收入”等有关账户；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出账户，贷记本账户。例3-1某市总预算会计收到本市国库报来“

6、预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明当日一般预算收入120万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 1 200 000 1 200 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1 200 000 1 200 000 例3-2某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 基金预算存款基金预算存款 800 000 800 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 800 000 800 000 例3-4某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田

7、水利经费20万元，收到国库“预算拨款凭证”回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 200 000 200 000 货：国库存款货：国库存款一般预算存款一般预算存款 2000 00 2000 00 三、财政总预算其他财政存款的核算三、财政总预算其他财政存款的核算 财政总预算会计应设置“其他财政存款”账户，用来核算各级总预算未列入国库存款账户反映的各项财政性存款。它属于资产类账户，借方登访其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，期末余额在借方，反映其他财政存款的实际结存数。其他财政存款的内容比较复杂，为了便分类管理，避免资金混淆，一般可先按资金的性质分设“

8、财政周转金存款”、乡镇财政“预算资金存款”和“专用基金存款”等明细账，然后再按交存地点分开户行进行明细分类核算。需要需要说明的是说明的是，以上三项内容不是每一个地方财政都有，如有的地方财政周转金已另设专门机构管理，财政总预算会计当然也就不必再设“财政周转金存款”明细账。县以上财政及已建立了国库的乡镇财政也不需要设置“预算资金存款”这个明细账。例3-6某县总预算会计收到上级安排的粮食风险基金80万元，根据银行报来的收账通知入账。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款 800 000 800 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 800 000

9、 800 000 例3-8未设国库的某乡财政拨付给本乡农技站的经费5万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 50000 50000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 50000 50000 第二节第二节 财政总预算有价证券财政总预算有价证券 一、财政总预算有价证券的内容和管理要求一、财政总预算有价证券的内容和管理要求有价证券有价证券是国家指定的证券发行部门依照法是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价息的信用凭证。财政总预算会计核算的有

10、价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。债。（1）各级政府只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。但不能购买公司债券和股票。（2）支付购买有价证券的资金不得列作支出。（3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作为一般预算收入或基金预算收入处理。（4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止遗失。二、财政总预算有价证券的核算二、财政总预算有价证券的核算 财政总预算会计应设置“有价证券”账户，用来核算各级政府按国

11、家统一规定用各项财政结余资金购买有价证券的库存数。它属于资产类账户，其借方登记购入有价证券增加的本金数，贷方登记到期兑付或提前转让有价证券减少的本本金数，期末余额在借方，既反映现存有价证券的本金数，也反映了已转化为有价证券，暂时不能安排使用的结余（一般预算结余和基金预算结余）数。有价证券按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。例3-9某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券800万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 8 000 000

12、 贷：国库存款贷：国库存款 8 000 000 例3-11某市财政局持有的五年期国库券70万元到期兑付，国库券的年利率为10%，本息1050000700000*（1+5*10%）元。其中用一般预算结余购入的40万元，基金预算结余购入的30万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 1 050 000 1 050 000 贷：有价证券贷：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 400 000 400 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 300 000 300 000 一般预算收入一般预算收入 200 000 200 000 基金预算收入基金预算收入 150 000

13、150 000 第三节第三节 财政总预算在途款、暂财政总预算在途款、暂付及应收款项付及应收款项 一、财政总预算在途款的核算一、财政总预算在途款的核算 在途款在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期和国库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。财政总预算会计应设置“在途款”账户，用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过度处理的资金数。它属于资产类账户，借方登记决算清理内收到属于上年度收入数，货方登记转入“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入账户；收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记“预拨经费”或“

14、一般预算支出”账户；冲转在途款时，借记“国库存款”账户，贷记本账户。例3-12某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入5万元。在上年度账上反映上年度预算收入，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：在途款借：在途款 50 000 50 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50 000 50 000在在本本年年度度新新账账上上，冲冲转转在在途途款款，根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会计分录如下：会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 50 000 50 000 贷：在途款贷：在途款 50 000 50 000 例3-13某市财政局在决算清理期内收国库报

15、来的收回上年度各单位预拨款7万元。反映上年预算拨款收回，冲减上年度预算支出，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：在途款借：在途款 70 000 70 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 70 000 70 000在在本本年年度度新新账账上上，冲冲转转在在途途款款，根根据据相相关关凭凭证证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 70 000 70 000 贷：在途款贷：在途款 70 000 70 000 二、财政总预算暂付及应收款二、财政总预算暂付及应收款项的核算项的核算 暂付及应收款项暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形

16、成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数记账，对已发生的暂付及应收款项，各级财政应按规定及时清理结算，不得长期挂账，年末原则上应无余额。（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算 财政总预算会计核算的暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出的财政周转金和上下级的财政往来不属于暂付款的内容，需单设账户进行核算。财政总预算会计应设置“暂付款”账户,用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。它属于资产类账户，借方登记借出、暂付给所属预算单位或其他单位的款项，贷方登记结算收回或核销后转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待结算的暂付

17、款项。发生的暂付款应及时清理结算，“暂付款”账户年终原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。例3-14某市教育局因抢修危险校舍，向市财政紧急借款80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：暂付款借：暂付款市教育局市教育局 800 000 800 000 贷：国库存款贷：国库存款 800 000 800 000 例3-15上述市教育局修理校舍款项经核准已落实预算，转作一般预算支出。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 800 000 800 000 贷：暂付款贷：暂付款市教育局市教育局 800 000 800 000（二）与下级

18、往来的核算（二）与下级往来的核算 财政总预算会计应设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政的款项及应由下财政上缴的收入；贷方登记借款的收回或转作应给下级财政的补助数额；该账户期末如为借方余额，则表示下级财政应归还本级财政的款项；期末如为贷方余额，则表示本级财政欠下级财政的款项，此时在资产负债表上可用负数或红字反映。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。例3-16某市财政局同意所属县财政局的申请，借给临时周转金50万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来县财政县财政 500 000

19、500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 500 000 例3-17某市财政局将借给所属县财政的款项30万元转作对该县财政的补助。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：补助支出借：补助支出 300 000 300 000 贷：与下级往来贷：与下级往来县财政县财政 300 000 300 000 例3-18某市财政局收到所属县财政局归还的借款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 200 000 200 000 贷：与下级往来贷：与下级往来县财政县财政 200 000 200 000 第四节第四节 财政总预算预拨款项财政总预算预拨款项 一、财政总预算预拨

20、款项的内容及拨款原则一、财政总预算预拨款项的内容及拨款原则财政总预算预拨款项财政总预算预拨款项是财政部门按规定拨给是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。建拨款。预拨经费预拨经费是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列入预算支出的经费。包括两种情况：一是年度预算执行中，总预算会计用预算资金拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。前者主要是有些用款单位距财政部门路途较远，且交通、通讯不便，当期汇款不能及时到达，影响按时支付，需要上一个月即拨付下一个月的经费；后者如列入下年农田水利建设计划，但

21、须在今年抓紧准备或施工，在此情况下，往往需要提前拨付，但又不能在本年度列为支出。基基建建拨拨款款是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基建支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。为了强化预算管理，原来通过建设银行办理的基本建设资金，现已收回财政部门管理。财政部门设基本建设财务管理部门专管此项工作。由于基本建设支出以财政机关基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位数列报支出，当财政总预算会计拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行时，支出尚未形成，所以基建拨款表现为债权。1.严格执行预算。根据批准的年度预算和季度（分月）用款计划拨付，不得办理无预算、无

22、用款计划、超预算、超计划的拨款。2.按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款。凡有上级主管部门的行政事业单位，不能作为主管会计单位直接与各级财政部门发生领报关系。3.根据用款单位的实际用款进度拨付。既要保证资金需要，又要防止积压浪费；既要考虑本期计划需要，又要掌握上期资金使用情况，以促进各单位有效的使用资金。4.根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证资金调度平衡。财政部门预算拨款的方式有划拨资金和限额拨款两种。划拨资金方式适于行政事业经费拨款，限额拨款方式则适于基本建设拨款。二、财政总预算预拨经费的核算二、财政总预算预拨经费的核算 财政总预算会计应设置“预拨经费”账户

23、，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。它属于资产类账户，借方登记预拨给用款单位的款项，贷方登记用款单位交回的款项和转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数。规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行明细分类核算。例3-19某市财政局根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费10万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局下年度水利经费下年度水利经费 100 000 100 000 贷：国库存款贷：国库存款 100 000 100

24、000 例3-21某县部分学校位于偏远山区，县财政预拨给县教育局下月份经费15万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预拨经费借：预拨经费县教育局县教育局 150 000 150 000 贷：国有存款贷：国有存款 150 000 150 000 例3-22接续前例，该县财政局根据核准的教育局“预算经费请拨单”，应拨付教育事业费85万元，扣除已预拨的15万元转列支出，实际拨出70万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 850 000 850 000 贷：预拨经费贷：预拨经费县教育局县教育局 150 000 150 000 国库存款国库存款 700 000 700

25、 000 三、财政总预算基建拨款的核算三、财政总预算基建拨款的核算 财政总预算会计应设置“基建拨款”账户，用来核算财政总预算会计拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或财政基本建设财务管理部门的基建资金。它属于资产类账户，借方登记拨给基本建设财务管理部门或受委托的专业银行的建设资金，贷方登记基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金和缴回财政的基建资金该本账户余额在借方，反映尚未列报基本建设支出的基建资金。该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。例3-23某市总预算会计根据基本建设计划拨付给建设银行基本建设款800万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基建

26、拨款借：基建拨款建设银行建设银行 800 000 800 000 贷：国库存款贷：国库存款 800 000 800 000 例3-24接续前例，根据基建管理部门报来的基建拨款报表，将已支出的基建资金79万元转列为一般预算支出79万元，同时收回未用完的余款。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 790 000 790 000 国库存款国库存款 10 000 10 000 贷：基建拨款贷：基建拨款建设银行建设银行 800 000 800 000 第五节第五节 财政总预算财政周转金财政总预算财政周转金 一、财政总预算财政周转金的特点及使用范围一、财政总预算财政周转金的特点

27、及使用范围财财政政周周转转金金是是指指财财政政部部门门设设置置的的以以信信用用方方式式有有偿偿周周转转使使用用的的资资金金。它它是是财财政政资资金金的的一一个个组组成成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。部分，是财政支出分配的一种辅助形式。财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝试。试。第一，从资金来源看，财政周转金的资金来源是财政安排的预算资金，不是社会上筹集、吸收的资金。它一般是地方财政本身可

28、动用的财力，是地方财政资金的体外循环，而不是银行信贷资金的体外循环。第二，从资金运用看，财政周转金的有偿使用只是预算支出方式的改变，即将本来属于无偿拨款的支出形式改为有偿使用，使用款单位对资金更加重视，从而发挥资金的使用效益。第三，从社会资金活动方向看，财政周转金是国民经济计划和银行信贷计划的补充，是计划范围内支持生产、流通、培养挖掘财源，提高财政资金社会效益和经济效益的一种拾遗补缺的做法，是由供给型财政向经营管理型财政转变的一条途径。第四，从分配数量上看，财政周转金近几年来虽然使用规模有较大发展，但在整个预算支出中所占比重仍然很小，仅限定为一定范围的几个指定项目，并不改变财政资金无偿分配为主

29、，有偿使用为辅的分配原则。财政周转金的使用范围主要包括：（1）支持农业开发和农村经济的发展；（2）支持科学、教育、文化、卫生等各项事业的发展；（3）支持老、少、边、穷地区的经济和社会事业的发展；（4）支持企业是小型技术改造和高新技术产品的开发，帮助企业解决资金临时性周转困难；（5）适合地方财政周转金扶持的其他项目。财政总预算会计核算财政周转金的业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等各项会计要素，需分别设置相应账户进行核算。其中财政周转金放款，借出财政周转金和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的内容在本节介绍。借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出等项核算内容，

30、将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。二、财政总预算财政周转金放款的核算二、财政总预算财政周转金放款的核算 财政周转金放款财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的鉴定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。财政总预算会计应设置“财政周转金放款”账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。它属于资产类账户，借方登记财政有偿资金贷给用款单位的款项，贷方登记财政有偿资金的收回数，期末余额在

31、借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数该本账户按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。在周转金放款业务较多的地区，可由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政有关业务部门进行明细分类核算。例3-25某市财政局根据放款合同，向用款单位贷放财政周转金20万元，收到银行支付凭证回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200 000 200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200 000 200 000 例3-26接续上例，收到用款单位归还上述财政周转金放款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政

32、存款 200 000 200 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200 000 200 000 三、财政总预算借出财政周转金的核算三、财政总预算借出财政周转金的核算 财政总预算会计应设置“借出财政周转金”账户，用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政部门的周转金，贷方登记下级财政部归还的周转金；期末余额在借方，反映借出财政周转金尚未收回数。该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。例3-27 某市财政局借给所属县财政局财政周转金200万元。收到银行支付凭证回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：借出财政周转

33、金借：借出财政周转金 2 000 000 2 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2 000 000 2 000 000 例3-28 接续上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周转金100万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款 1 000 000 1 000 000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 1 000 000 1 000 000 四、财政总预算待处理财政周转金四、财政总预算待处理财政周转金 财政总预算会计应设置“待处理财政周转金”账户，用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金的转入及其核销情况。它属于资产类账

34、户，借方登记逾期未还的周转金放款经批准转入数，贷方登记清理中收回的周转金和经批准作坏账核销的周转金放款；期末余额在借方，反映尚待核销的待处理资金数。该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。例3-29某市财政商贸类某项目周转金放款20万元，逾期末能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。应作如下会计分录：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 商贸类商贸类项目项目单位单位 200 000 200 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 商贸类商贸类项目项目单位单位 200 000 200 000 例3-30接续前例，上述项目经清理后收回部分放款5万元，其余部分经批准

35、作坏账予以核销。应作如下会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款 50 000 50 000 财政周转金财政周转金 150 000 150 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 商贸类商贸类项目项目单位单位 200 000 200 000 本章小结本章小结 本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法。本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法。财财政政总总预预算算会会计计所所核核算算的的资资产产，是是一一级级财财政政掌掌管管或或控控制制的的能能以以货货币币计计量量的的经经济济资资源源。包包括括财财政政性性存存款款、有有价价证证券券、暂暂付付及及应应收收款款项项

36、、预预拨拨款款项项以以及及财财政政周周转转金金放放款款、借借出出财财政政周周转转金金、待处理财政周转金等内容。待处理财政周转金等内容。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权，按财政资金存放的地点分为国库存款和其门对其拥有支配权，按财政资金存放的地点分为国库存款和其他财政存款；有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程他财政存款；有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证；暂付及序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证；暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括

37、在预算执行过程中应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权；预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预债权；预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。拨经费和基建拨款。财财政政周周转转金金是是指指财财政政部部门门设设置置的的以以信信用用方方式式有有偿偿周周转转使使用用的的资资金金。它它是是财财政政资资金金的的一一个个组组成成部部分分，是是财财政政支支出出分分配配的的一一种种辅辅助助形形式式。财财政政总总预预算算会会计计核核算算财财政政周周转转

38、金金的的业业务务涉涉及及资资产产、负负债债、净净资资产产、收收入入和和支支出出等等各各项项会会计计要要素素，需需分分别别设设置置相相应应账账户户进进行行核核算算。其其中中财财政政周周转转金金放放款款，借借出出财财政政周周转转金金和和待待处处理理财财政政周周转转金金作作为为财财政政周周转转金金债债权权，属属于于资资产产的的内内容容。财财政政周周转转金金放放款款是是指指财财政政直直接接贷贷放放给给用用款款单单位位的的财财政政有有偿偿资资金金；借借出出财财政政周周转转金金是是指指上上级级财财政政部部门门借借给给下下级级财财政政部部门门用用于于周周转转使使用用的的有有偿偿资资金金；待待处处理理财财政政周周转转金金是是指指财财政政周周转转金金放放款款超超过过约约定定的的还还款款期期限限，经经审审查查已已成成呆呆账账，但但尚尚未未按按规规定定程程序序报报批批的的财财政政周转金放款。周转金放款。财政总预算会计通过财政总预算会计通过“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”、“有价证券有价证券”、“在途款在途款”、“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”、“预拨经费预拨经费”、“基建拨款基建拨款”、“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财借出财政周转金政周转金”、“待处理财政周转金待处理财政周转金”账户核算资产的增减变动账户核算资产的增减变动情况。情况。