出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写cixh.pptx

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1、出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写宋春逸1w 2007年我国出口12180亿美元，增长25.7%出口占GDP的比重接近40，贸易依存度（进出口之和与GDP之比）接近70。w 出口是中国经济起飞最主要的引擎2w“十五”期间，我国外贸出口快速发展，出口退税也随之快速增长。出口退税总额为11944.47亿元，比“九五”时期的退税总额增长了2.8倍。w 出口退税是促进我国外贸出口的最有力的工具。3w 近年来骗取出口退税案件屡有发生，且数额巨大。w 如福州903案,骗取国家出口退税款5400万元w 浙江台州临海翔诚案，骗取国家出口退税款1900多万元。4w 对于出口退税企业特别是外贸企业要加

2、强日常的征管：5w 规范出口企业退税会计核算和增值税申报表的填写：6一一般出口贸易的退税会计核算7（一）日常退税业务核算8政策依据关于企业出口退税款税收处理问题的批复国税函199721号新建文件夹(2)关于企业出口退税款税收处理问题的批复.doc9政策依据关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定沪财会200459号新建文件夹(2)关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理的规定.doc10w 应收帐款科目应收出口退税11w 应交税金应交增值税应交税金应交增值税出口退税12（1）外贸企业：外贸企业退税核算的要点：w防止出现“一票二用”的问题

3、！w一张专用发票在出口退税和内销纳税申报时的重复使用.13（1）外贸企业：w 退税会计核算前提：w 要求企业严格区分内外销进货：14（1）外贸企业：进货时：借：库存商品(出口商品)借：应交税金应交增值税（进项税额)贷：银行存款15（1）外贸企业：w 按国税函199721号的规定:w 进价成本征收率(17%)进价成本退税率进价成本(征收率-退税率)16w 中华人民共和国增值税暂行条例第二条增值税税率：（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

4、的购进货物或者应税劳务；17（1）外贸企业：退税或月底时：借：商品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）不含税进价（退税率）借：应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）（不含税进价退税率）18（1）外贸企业：借：应收出口退税消费税贷：商品销售成本19（1）外贸企业：收到退税款时:借:银行存款贷:应收出口退税20（1）外贸企业：w 增值税明细：w 月末w 借方贷方进项税额销项税额进项税额转出出口退税21w 申报的填写：1、应退税部分请填写至主表第15行次。2、（17-退税率）的部分（即进成本部分）填写至附表二第23行次做进项转出。22w 增值税申报表.xls23（1）外贸企业：w

5、例：2007年*月，*外贸公司（具有进出口经营权）从纺织品公司购进出口用布料10000米，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付（当月企业共计取得增值税专用发票，注明的价款为200万元，进项税额为34万元）。当月该批商品已全部出口收入为140万元，申请退税的单证齐全。（当月企业内销收入为120万元，计提销项税额为20.4万元）该纺织品的退税率为。24（1）外贸企业：1、购进时:借：库存商品库存商品(出口商品)1000000借：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000借：库存商品库存商品(内销商品)1000000借：应交税

6、金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000025（1）外贸企业：l 2、申报出口退税时、月底：l 本环节应退增值税额l 转出增值税额1000000%90000（元）17000090000=80000（元）；26（1）外贸企业：w 借：应收出口退税（增值税）90000w 贷：应交税金应交增值税（出口退税）90000w进项税额转出时：借：商品销售成本80000w 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）80000271）外贸企业：增值税申报表-复制.xls28（1）外贸企业：w 例：2007年*月，*外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增

7、值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为120万元申请退税的单证齐全。该护发品的退税率为11。消费税率为8%，要求计算应退增值税，成本转出增值税部分，消费税，并编制相应会计分录，及申报表的填写（单位：元）。29（1）外贸企业：1、购进时:借：库存商品库存商品(出口商品)1000000借：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000030（1）外贸企业：l 2、申报出口退税时：l 本环节应退增值税额l 转出增值税额100000011%110000（元）170000110000=60000（元）；31（1）外贸企

8、业：借：应收出口退税（增值税）110000贷：应交税金应交增值税（出口退税）110000进项税额转出时：借：商品销售成本60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）6000032（1）外贸企业：借：应收出口退税（消费税）80000贷：商品销售成本8000033（1）外贸企业：w 增值税申报表-复制(2).xls34（2）生产企业w 会计核算先计算：免抵退不得免征和抵扣税额免抵退税货物应退税额35免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额w出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额w 免抵退税不得免征和

9、抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）36免抵退税货物应退税额w 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额w 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率37w 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=038（2）生产企业进项的转出问题退税的核算问题Book1.xls生产企

10、业退税核算的要点：39（2）生产企业w 当月月底：借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）借：应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）40（2）生产企业w 增值税明细：w 月末w 借方贷方进项税额销项税额进项税额转出留抵税额出口退税41w 申报表的填写：1、应退税部分请填写至主表第15行次。2、“免抵退不得免征和抵扣税额”的部分（即进成本部分）填写至附表二第23行次做进项转出。42w 增值税申报表.xls43（2）生产企业w 例：2007年*月，*生产型出口企业（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进原料1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为

11、万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品出口400箱，售价为80万元,当月申请退税的单证齐全。该护发品的退税率为。当月经计算免抵退不得免征和抵扣税额为4万元,企业留抵税额为25万元,当月经税务部门计算应退税额为20万元,(如为30万元)要求计算应退增值税并编制会计分录并填写申报表（单位：元）。44（2）生产企业l 1、购进时:借：商品采购库存商品(出口商品)1000000借：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款117000045（2）生产企业w 当月月底：借：主营业务成本 40000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）40000借：应收出口退税200000贷：应交税金应交

12、增值税（出口退税）20000046（2）生产企业借：应收出口退税250000贷：应交税金应交增值税（出口退税）25000047（2）生产企业w 增值税申报表-复制(3).xls48(二)零税率及其他转内销的核算:49政策依据w 国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发2006102号新建文件夹(2)国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc50销售的确认汇率的确定中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十五条根据条例第六条的规定、纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种

13、折合率，确定后一年内不得变更。51销售的确认汇率的确定中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。52销售的确认离岸价的确认国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发2006102号一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌

14、价（1+法定增值税税率）法定增值税税率53销售的确认离岸价的确认关于出口货物销售收入确认问题的通知沪国税进200735号新建文件夹(2)关于出口货物销售收入确认问题的通知.doc54政策依据w 国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知国税发2006102号新建文件夹(2)国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc55政策依据国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知国税函2008265号新建文件夹(2)关于转发国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知的通知.doc56（1）外贸企业的转内销核算571）本年度转内销的会计核算

15、w 计提销项的会计核算：借：商品销售收入外销收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入内销收入581）本年度转内销的会计核算进项税额的抵扣：借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：商品销售成本贷：应收出口退税59申报表的填写增值税申报表.xls销项税额填写至附表一第四列进项税额填写至附表二第11行602）以前年度转内销的会计核算计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入内销收入借：商品销售成本内销成本贷:以前年度损益调整612）以前年度转内销的会计核算(简化)计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税（销项税额）62

16、2）以前年度转内销的会计核算借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：以前年度损益调整贷：应收出口退税进项税额的抵扣：63申报表的填写增值税申报表.xls销项税额填写至附表一第四列进项税额填写至附表二第11行64w 例：2007年5月，*外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱200美元。该护发品的退税率为9；企业于当月已办理退税,6月收到退税款9万元,7月该批商品被外商退货,2007年5月1日汇率为7.0，要求核算上述业务的会计分录，并填写7月份的

17、申报表（单位：元）。655月l 1、购进时:借：库存商品库存商品(出口商品)1000000 借：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000665月w 借：应收出口退税（增值税）90000w 贷：应交税金应交增值税（出口退税）90000w进项税额转出时：借：商品销售成本80000w 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）80000676月收到退税款时:借:银行存款90000贷:应收出口退税90000687月计提销项的会计核算：借：商品销售收入外销收入1400000贷：应交税金应交增值税（销项税额）203419贷：商品销售收入内销收入1196581697月进项税额抵扣:借

18、：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：商品销售成本80000贷：应收出口退税9000070w 增值税申报表-复制(5).xls71w 例：2007年5月，*外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为万元，货款已用银行存款支付。7月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元。该护发品的退税率为0(款未收到)；另该公司2006年有一批外销货物因质量不符要求于7月被外商退货售价为10万美元，该批外销货物当初取得的进项税额为10万元，退税率为9%。（当时汇率为8.0）2007年7月1日汇率为7.0，要求核算上

19、述业务的会计分录，并填写申报表（单位：元）。725月l 1、购进时:借：商品采购库存商品(出口商品)1000000借：应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000737月w 零税率提销项：借：应收账款1050000贷：商品销售收入897435贷：应交税金应交增值税（销项税额）152565747月计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整800000贷：应交税金应交增值税（销项税额）116239.32贷：商品销售收入内销收入683760.68借：商品销售成本内销成本588236贷:以前年度损益调整58823675进项税额的抵扣：借：应交税金应交增值税（进项税额）100000

20、贷：商品销售成本10000贷：应收出口退税9000076申报表的填写w 增值税申报表-复制(4).xls77（2）生产企业转内销的核算781）以前年度转内销的会计核算计提销项的会计核算：借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入内销收入借：商品销售成本内销成本贷:以前年度损益调整791）以前年度转内销的会计核算进项税额的调整：借：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：以前年度损益调整802）本年度转内销的会计核算w 计提销项的会计核算：借：商品销售收入外销收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：商品销售收入内销收入812）本年度转内销的会计核算进项税额的调整：借：

21、应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：主营业务成本82增值税申报表.xls销项税额填写至附表一第四列进项税额填写至附表二23行次负数表示.83（2）生产企业w 例：2007年6月，*生产型出口企业（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进原料1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品出口400箱，售价为每箱美元(1日汇率为7.0),当月申请退税的单证齐全,该商品的退税率为(当月该批商品对应的“免抵退不得免征和抵扣税额”为2万元)。8月发生退运,要求计算8月退运时的会计分录并填写申报表（单位：元）。84w 计提销项的会计核算：借：主

22、营业务收入外销收入420000贷：应交税金应交增值税（销项税额）61026贷：主营业务收入内销收入35897485进项税额的调整：借：应交税金应交增值税（进项税额转出）20000贷：主营业务成本2000086w 增值税申报表-复制(6).xls87(二)保税监管业务的会计核算88(1)来料加工的免税核算89w 来料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣计入成本。90w 具体

23、操作办法：出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料，零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向其主管出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工方式工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。91政策依据来料加工贸易免税管理办法（试行）沪国税进200629号关于印发.doc92政策依据w 来料加工出口企业和加工企业应按规定将当月申请免

24、税的加工收入填入增值税纳税申报表的相应栏目，即属一般纳税人的，填入表一30项“出口免征增值税货物及劳务销售额明细”栏，属小规模纳税人的，填入“免税货物”栏。同时，应按规定将来料加工耗用国内垫付料（如辅料、燃料、动力等）的进项税额转入成本。93会计核算借:商品销售成本贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)借：应收帐款贷：主营业务收入-来料加工94w 增值税申报表.xls95(2)进料加工核算96定义进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85或95的比例免税或全额免税，货物出口按“

25、免、抵、退”计算退（免）增值税。97具体操作办法：出口企业开展进料加工业务，须先持外经贸主管部门的批件，送主管出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并复印件留存备查。海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”981)不做价委托加工99外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，货物复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。100会计核算借：商品销售成本-自营进出口-出口贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出借：应收出口退税贷：应交税金-应交增值税-出口退税101w 增值税申

26、报表.xls102某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服出口，出口离岸价折人民币120，000.00。次月企业将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，提供委托加工合同，注明加工费为11,700.00元，由相关部门开具出库单，交财务部门,当月加工成品后复出口申报退税(手续完备).该产品退税率为13%.103借：库存商品-自营进出口-出口10000借：应交税金-应交增值税-进项税额1700贷:银行存款:11700104本环节应退增值税额10000*13%=1300转出增值税额1700-1300=400105借：商品销售成

27、本-自营进出口-出口400贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出400借：应收出口退税1300贷：应交税金-应交增值税-出口退税1300106w 增值税申报表.xls1072)做价委托加工108定义w 即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工，货物收回后付款是整个货物的款项，复出口后凭整个货物的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。109政策依据w 国家税务总局关于印发的通知（国税发199431号）w二十一、出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报经主管其出口退税的

28、税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。110政策依据财政部国家税务总局关于出口货物实行退（免）税若干具体问题的通知（财税2004116号）w 六、外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。111国税发199431号进料加工复出口货物按下列公式计算退税：出口退税额=出口货物的应退税额

29、-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额销售进口料件金额税率海关已对进口料件的实征增值税税款112政策依据w 国家税务总局关于出口退税若干问题的通知国税发2000165号w 四、外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。113会计核算例:某外贸企业2007年5月与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服出口，出口离岸价折人民币120

30、，000.00。西服退税率为13%,次月企业将进口料件将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，提供销售合同及加工合同，开具增值税发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算：114会计核算w 作价销售的核算：进口料件作价销售后，到税务部门办理“进料加工贸易免税证明。借：应收帐款-XX加工厂117，000.00贷：商品销售收入-进料作价销售100，000.00贷：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（销项）17，000.00115当月申报表的填写w 增值税申报表-复制(8).xls116会计核算w 按价税合计128，700.00元从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会

31、计分录：借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00借：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（进项）18，700.00贷：应收帐款-XX加工厂128，700.00w 117会计核算月底计算:应收出口退税=（110，000-100，000）13%=1，300进项转出税额=（110，000-100，000）(17-13)%=400118会计核算w 借：商品销售成本-自营进出口-出口400.00w 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出400.00w 借：应收出口退税1，300.00w 贷：应交税金-应交增值税-出口退税1，300.00119借:银行存款1300贷:应收出口退税1300120应

32、交增值税-进料作价增值税w 增值税明细：w 借方贷方进项税额18700销项税额17000进项税额转出400出口退税1300121当月申报表的填写w 增值税申报表-复制(8).xls122w 外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为50000美元，报关进口当天美元与人民币汇率为1 8.30，货款以及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为51万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价88万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币91万元。该种货物的退

33、税率为11%。企业申请退税的单证齐全,问上述会计处理,及申报表的填写.123w 1)借：库存商品进料加工415000贷：银行存款4150002)料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明开具增值税专用发票时：借：银行存款596700贷：商品销售收入进料作价销售510000贷：应交税金应交增值税进料作价增值税（销项）867001243)借：库存商品-进出口商品-出口880，000.00借：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（进项）149,600贷：应收帐款-XX加工厂1,029,600.00125月底计算:应收出口退税=（880000510000)11%40700进项转出税额=（880000510000）(17-11)%=222004)借：商品销售成本-自营进出口-出口22200贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出22200借：应收出口退税40700贷：应交税金-应交增值税-出口退税40700126w 5)借:银行存款40700贷:应收出口退税40700127w 增值税申报表-复制(9).xls128生产企业w 国家税务总局关于印发（试行）的通知（国税发200211号）w 进料加工贸易登记备案129 谢 谢 130