长期股权投资培训教程ilir.pptx
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1、长期股权投资长期股权投资第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时,应按初始投资成长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。分别企业合并和非企业合并两种情况确定。第一节 长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一一)企业合并长期股权投资的初始计量企业合并长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并账面价值账面价值-长长期股权投资期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担合并方以支付现金、转让非
2、现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本。长期股作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。资本溢价或股本差额,应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的,调整留存收益。溢价资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性
3、证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得的,应当在合并日按照取得被合并方所被合并方所有者权益账面价值的份额,有者权益账面价值的份额,作为长期股作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。调整留存收益。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并公允价值公允价值(1)一次交换交
4、易实现的企业合并,合)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产,发生或承担的方的控制权而付出的资产,发生或承担的负债以及发行的权益性证券的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值+税金税金+合并发生的直接相关费用。合并发生的直接相关费用。案例案例若是用非现金资产投资若是用非现金资产投资视同销售视同销售A、原材料、产品做收入、转成本;、原材料、产品做收入、转成本;案例案例甲公司甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公订协议,甲公司和乙
5、公司不属于同一控制下的公司。甲公司以产品换取司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权,持有的乙公司股权,2007年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产公允日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为价值为1000万元,甲公司取得万元,甲公司取得70%的份额。甲的份额。甲公司投出存货的公允价值为公司投出存货的公允价值为600万元,增值税万元,增值税102万元,账面成本万元,账面成本500万元。会计处理如下:万元。会计处理如下:借:长期股权投资借:长期股权投资702贷:主营业务收入贷:主营业务收入600应交税费应交增值税(销项税额)应交税费应交增值税(销项税额)102借:主营业务成本借:主营业务成本500贷
6、:库存商品贷:库存商品500案例案例甲公司甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以材料换取的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股持有的乙公司股权,权,2007年年7月月1日合并日乙公司可辨认净资产日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为公允价值为1000万元,甲公司取得万元,甲公司取得70%的份额。的份额。甲公司投出存货的公允价值为甲公司投出存货的公允价值为600万元,增值万元,增值税税102万元,账面成本万元,账面成本500万元。万元。借:长期股权投资借:长期股权投资
7、702贷:其他业务收入贷:其他业务收入600应交税费应交增值税(销项税额)应交税费应交增值税(销项税额)102借:其他业务成本借:其他业务成本500贷:原材料贷:原材料500 B、用固定资产、无形资产进行投资、用固定资产、无形资产进行投资视同销售视同销售公允价值与账面价值、缴纳税费之差计公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目。科目。案例案例2007年年1月月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司
8、注册资本的一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%,该该固定资产的账面原价为固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允万元,公允价值为价值为7600万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。借:固定资产清理借:固定资产清理7300借:长期股权投资借:长期股权投资7800累计折旧累计折旧500贷:固定资产清理贷:固定资产清理7300固定资产减值准备固定资产减值准备200银行存款银行存款200贷:固定资产贷:固定资产8000营业外收入营业外收入300案例案例2007年年5月月1日,
9、甲公司以一项专利权和银行存日,甲公司以一项专利权和银行存款款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的的70%,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元,已计万元,已计提累计摊销提累计摊销600万元,已计提无形资产减值准备万元,已计提无形资产减值准备200万元,公允价值为万元,公允价值为4000万元。营业税万元。营业税5%借:长期股权投资借:长期股权投资4000累计摊销累计摊销600无形资产减值准备无形资产减值准备200营业外支出营业外支出220贷:无形资产贷:无形
10、资产5000应缴税费应缴税费营业税营业税20(2)通过多次交换交易分步实现的企)通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为购买日前账面价值业合并,合并成本为购买日前账面价值+购买日成本购买日成本=合并日初始成本。合并日初始成本。(3)购买方为进行企业合并发生的各)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用本,该直接相关费用不包括不包括为企业合并为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的发行的债券或承担其他债务支付的手续手续费、佣金等费、佣金等(计入财务费用计入财务费用),也,也不包括不包括企业合并中发行权益性证券发生的企
11、业合并中发行权益性证券发生的手续手续费、佣金等费用(计入费、佣金等费用(计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”)。(4)无论是同一控制下的企业合并,无论是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并形成的长期还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。1、以支付现金取得的长期股权投资,、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与
12、取得长期股权投成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。股利或利润,应作为应收项目处理。三、非企业合并形成的长期股权投资三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量的初始计量公允价值公允价值案例案例2007年年3月月1日,甲公司从证券市场上购日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外入丁公司发行在外1000万股股票作为长万股股票作为长期股权投资,每股期股
13、权投资,每股7.5元,实际支付价款元,实际支付价款7500万元,另支付相关税费万元,另支付相关税费40万元。万元。借:长期股权投资借:长期股权投资7540贷:银行存款贷:银行存款7540案例案例2007年年4月月1日,甲公司从证券市场上日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外1000万股股票作为万股股票作为长期股权投资,每股长期股权投资,每股8元(含元(含3月月20日已日已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利0.5元),元),实际支付价款实际支付价款8000万元,另支付相关税万元,另支付相关税费费40万元。万元。甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下:借:长期
14、股权投资借:长期股权投资7540应收股利应收股利500贷:银行存款贷:银行存款8040案例案例企业用一台设备对外投资,设备原值企业用一台设备对外投资,设备原值100万元,万元,累计折旧累计折旧30万元,公允价值万元,公允价值110万元。万元。借:固定资产清理借:固定资产清理70累计折旧累计折旧30贷:固定资产贷:固定资产100借:长期股权投资借:长期股权投资110贷:固定资产清理贷:固定资产清理70营业外收入营业外收入402、以发行权益性证券取得的长期股权投资,、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的应当按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为作为初始投资成本。初始投资成
15、本。发行股票支付的手续费、税金等从溢价发发行股票支付的手续费、税金等从溢价发行收入中扣除(冲减资本公积行收入中扣除(冲减资本公积股本溢股本溢价),不计入成本;溢价收入不足的,冲价),不计入成本;溢价收入不足的,冲减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。案例案例企业通过发行一批股票的方式取得乙公企业通过发行一批股票的方式取得乙公司司15%的股权,股票面值的股权,股票面值100万元,市价万元,市价160万元万元.借:长期股权投资借:长期股权投资160贷:股本贷:股本100资本公积资本公积603、投资者投入的长期股权投资,应当按、投资者投入的长期股权投资,应当按照照投资合同或协议约定的价值投
16、资合同或协议约定的价值作为初始作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。案例案例2007年年8月月1日,日,A公司接受公司接受B公司投资,公司投资,B公司将持有的对公司将持有的对C公司的长期股权投资投入公司的长期股权投资投入到到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司的长期股公司的长期股权投资的账面余额为权投资的账面余额为800万元,未计提减值万元,未计提减值准备。准备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值公司投资合同约定的价值为为1000万元,万元,A公司的注册资本为公司的注册资本为5000万万元,元,B公司投资持股比例为公司投资
17、持股比例为20%。A公司的公司的会计处理如下:会计处理如下:借:长期股权投资借:长期股权投资C1000贷:实收资本贷:实收资本B1000一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的适用范围(一)成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施控控制制的长期股权投资控制,是指有权决定的长期股权投资控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。从该企业的经营活动中获取利益。控制:控制:(1)定量:大于)定量:大于50%(2)定性:实质上控制)定性:实质上控制第二节第二节长期
18、股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资单位为其子公司,投资企业应当将子公投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,用成本法核算,编制合并财务报表时按照权编制合并财务报表时按照权益法进行调整。益法进行调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计
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