财政与税收--所得税制分析cfcc.pptx
《财政与税收--所得税制分析cfcc.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财政与税收--所得税制分析cfcc.pptx(88页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第三十九三十九讲讲主讲教师:主讲教师:吴斌吴斌1第十二章第十二章所得税制所得税制【资料引证】【资料引证】所得税法所得税法是指国家制定的调整企业与个人所得税征是指国家制定的调整企业与个人所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。收与缴纳权利义务关系的法律规范。企业所得税企业所得税是指国家对境内企业(外商投资企业和是指国家对境内企业(外商投资企业和外国企业除外)就其生产、经营所得和其他所得外国企业除外)就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。依法征收的一种税。个人所得税个人所得税是以个人所得为是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得
2、形式多种课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样,个人所得税在课征方式上可能会有不同的多样,个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择,从而形成不同类型的所得税。所得税是以选择,从而形成不同类型的所得税。所得税是以所得为课税对象征收的税种统称。所得为课税对象征收的税种统称。在在所得税制所得税制设计时不可避免地会涉及到课税范围、设计时不可避免地会涉及到课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问题,所得税在制度设计时涉及税种确定、税基问题,所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题,宽窄、税率结构、税收优惠
3、和征收方式等问题,对这些基本问题的不同处理方式,形成了具有不对这些基本问题的不同处理方式,形成了具有不同特点的所得税政策。同特点的所得税政策。2【本章提要】【本章提要】这一章学习中应注意对基本知识点的把握,这一章学习中应注意对基本知识点的把握,主要包括:主要包括:第一节第一节所得税的性质和特点所得税的性质和特点了了解解所所得得税税的的性性质质,重重点点掌掌握握税税收收的的特特点点1、税税收收负负担担的的直直接接性性2税税收收分分配配的的累累进进性性3税税收收征征收收的的公公开开性性4税税收收管管理理的的复复杂杂性性5税税收收收收入入的的弹性。弹性。第二节第二节所得税制类型所得税制类型介介绍绍企
4、企业业所所得得税税按按课课税税范范围围,包包括括企企业业所所得得税税和和公公司司所所得得税税两两种种类类型型。了了解解个个人人所所得得税税和和资资本本利利得得税税的的主主要要内内容容,熟熟悉悉企企业业所所得得税税和和个个人人所所得得税税的的关系。关系。3第三节第三节所得税制设计所得税制设计介介绍绍所所得得税税制制设设计计中中涉涉及及到到课课税税范范围围、税税基基、税税率率、征税方法等基本要素及其政策选择问题。征税方法等基本要素及其政策选择问题。重重点点掌掌握握所所得得税税设设计计中中的的课课税税范范围围、税税基基、税税率率内内容。容。第四节第四节所得税制政策所得税制政策了解所得税在制度设计时涉
5、及税种确定、税基宽窄、了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题。税率结构、税收优惠和征收方式等问题。掌握所得税政策具有不同特点的所得税政策。掌握所得税政策具有不同特点的所得税政策。4第一节第一节所得税的性质和特点所得税的性质和特点了解所得税的性质,重点掌握税收的特点了解所得税的性质,重点掌握税收的特点1、税收、税收负担的直接性负担的直接性2税收分配的累进性税收分配的累进性3税收征税收征收的公开性收的公开性4税收管理的复杂性税收管理的复杂性5税收收入的税收收入的弹性。弹性。5一、所得税的性质一、所得税的性质所得税是对企业和个人,因从事劳动、经营和投资所得税
6、是对企业和个人,因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得课征的税种统称,所得税是以而取得的各种所得课征的税种统称,所得税是以所得额为课税对象而课征的税种统称。所得额为课税对象而课征的税种统称。6【理解分析】【理解分析】所得税是以所得额为课税对象,确定所得额成为所所得税是以所得额为课税对象,确定所得额成为所得税的课征关键。所得额不同的理解。得税的课征关键。所得额不同的理解。从经济学的角度从经济学的角度来看,所得是指人们在某个时点之来看,所得是指人们在某个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义,所得应包括工资、利润、租金、利增加值定义,所
7、得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得以及赠与、遗产、财产增值等所得。息等要素所得以及赠与、遗产、财产增值等所得。从会计学的角度从会计学的角度来看,所得必须以实现的交易为基来看,所得必须以实现的交易为基础,即在某一时期内,一切交易所实现的收入减础,即在某一时期内,一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如果以交易余额定义,所得只包括工资、利润、租果以交易余额定义,所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所得和资本利得,不包括不经过金、利息等要素所得和资本利得,不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。交易的遗产、赠与和
8、没有经过交易的财产增值。7从税收实务的角度从税收实务的角度来看,所得是指应税所得,是在来看,所得是指应税所得,是在会计所得的基础上,经过必要的调整而计算的所会计所得的基础上,经过必要的调整而计算的所得,即按会计所得减去法定不予计列项目后的余得,即按会计所得减去法定不予计列项目后的余额,因此应税所得一般小于会计所得。额,因此应税所得一般小于会计所得。从实务角度从实务角度来看,就企业而言,所得是企业收入减来看,就企业而言,所得是企业收入减去成本、费用、商品税和其他法定扣除项目后的去成本、费用、商品税和其他法定扣除项目后的余额;就个人而言,是个人收入扣除个人生计费、余额;就个人而言,是个人收入扣除个
9、人生计费、赡养费、其他费用和其他法定扣除项目后的余额。赡养费、其他费用和其他法定扣除项目后的余额。8二、所得税的特点二、所得税的特点与其他税种相比,所得税作为整个税收体系中的占与其他税种相比,所得税作为整个税收体系中的占有重要的地位,具有不同于其他大类税收的特点,有重要的地位,具有不同于其他大类税收的特点,可归纳为以下几个方面:可归纳为以下几个方面:1、税收负担的直接性、税收负担的直接性所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务,所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务,并且又由企业和个人最终承担税负。并且又由企业和个人最终承担税负。9【理解分析】【理解分析】由于纳税人就是负税人,税负不
10、能转嫁,因而被称由于纳税人就是负税人,税负不能转嫁,因而被称为直接税。所得税作为直接税不能转嫁只是从立为直接税。所得税作为直接税不能转嫁只是从立法者的预期来考虑,事实上,法者的预期来考虑,事实上,所得税能否转嫁还所得税能否转嫁还需要区别具体税种。需要区别具体税种。个人所得税个人所得税由于对个人工资、股息、利息所得征税由于对个人工资、股息、利息所得征税不易转嫁,而且个人作为自然人又是负税主体,不易转嫁,而且个人作为自然人又是负税主体,税负不易转嫁,由纳税人负担。税负不易转嫁,由纳税人负担。企业所得税企业所得税由于对企业利润、利得、股息所得征税由于对企业利润、利得、股息所得征税也不易转嫁,但企业作
11、为法人并不是负税主体,也不易转嫁,但企业作为法人并不是负税主体,企业所得税税负有可能通过提高商品价格由消费企业所得税税负有可能通过提高商品价格由消费者负担,或者降低职工工资由生产者负担,或者者负担,或者降低职工工资由生产者负担,或者减少利润由企业所有者负担。因此,企业所得税减少利润由企业所有者负担。因此,企业所得税仍有可能转嫁。仍有可能转嫁。102、税收分配的累进性、税收分配的累进性个人所得税在个人所得税在名义上一般累进征收名义上一般累进征收,既实行累进税,既实行累进税率,税率随个人收入增加而递增,低收入者适用率,税率随个人收入增加而递增,低收入者适用低边际税率,而高收入者适用高边际税率;低边
12、际税率,而高收入者适用高边际税率;实行标准扣除和单项扣除,扣除随个人收入增加而实行标准扣除和单项扣除,扣除随个人收入增加而递减,低收入者扣除占收入比例高,高收入者扣递减,低收入者扣除占收入比例高,高收入者扣除占收入比例低。除占收入比例低。11【理解分析】【理解分析】个个人人所所得得税税通通过过累累进进税税率率和和标标准准扣扣除除,达达到到累累进进征征收收、缩缩小小个个人人税税后后收收入入差差距距的的目目的的,符符合合税税收收的的公平原则要求。公平原则要求。对于企业所得税一般实行比例税率,即使实行累进对于企业所得税一般实行比例税率,即使实行累进税率,也主要是对部分小企业的税收照顾,而企税率,也主
13、要是对部分小企业的税收照顾,而企业规模并不是负担能力的主要依据,业规模并不是负担能力的主要依据,企业所得税企业所得税并不具有累进特点。并不具有累进特点。税收分配的累进性主要是对税收分配的累进性主要是对个人所得税而言的。个人所得税而言的。123税收征收的公开性税收征收的公开性所得税所得税在税收负担上一般以企业或个人为纳税人,在税收负担上一般以企业或个人为纳税人,同时,税负又由纳税人承担,一般不能转嫁。同时,税负又由纳税人承担,一般不能转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳,所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳,即使实行源泉课征,也必须申报结算。所得税在即使实行源泉课征,也必须申报
14、结算。所得税在征收环节上选择收入分配环节征收环节上选择收入分配环节,对企业利润或个,对企业利润或个人所得征收。人所得征收。所得税征收具有公开性、透明度强的特点,容易引所得税征收具有公开性、透明度强的特点,容易引起税收对抗,推行比较困难。起税收对抗,推行比较困难。134税收管理的复杂性税收管理的复杂性所得税不但对企业所得征税,而且对个人所得征税,所得税不但对企业所得征税,而且对个人所得征税,由于个人纳税户多、税额小、税源分散,故征收由于个人纳税户多、税额小、税源分散,故征收管理的成本高、难度大。管理的成本高、难度大。所得税是对所得额征税,企业要核算企业的收入、所得税是对所得额征税,企业要核算企业
15、的收入、成本、费用、利润,计算企业应税所得;成本、费用、利润,计算企业应税所得;个人所得税,要计算个人收入;免税额、扣除额、个人所得税,要计算个人收入;免税额、扣除额、应税所得,从而又增加了成本核算和管理上的难应税所得,从而又增加了成本核算和管理上的难度。度。征收所得税客观上要求整个社会有较高的信息、核征收所得税客观上要求整个社会有较高的信息、核算和管理基础。算和管理基础。145税收收入的弹性税收收入的弹性所得税是对企业和个人所得征税,所得随国民经济所得税是对企业和个人所得征税,所得随国民经济的发展变化和国民收入的变化而变化,因此收入的发展变化和国民收入的变化而变化,因此收入可靠。可靠。个人所
16、得税的累进征税特点,能够自动适应国民经个人所得税的累进征税特点,能够自动适应国民经济周期的变化,随经济膨胀和经济衰退发挥稳定济周期的变化,随经济膨胀和经济衰退发挥稳定经济作用,也能根据政策的需要相机抉择,调整经济作用,也能根据政策的需要相机抉择,调整税收政策,促进国民经济的稳定增长。税收政策,促进国民经济的稳定增长。个人所得税的个人所得税的“自动稳定器自动稳定器”的功能。的功能。15东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十四十讲讲主讲教师:主讲教师:吴斌吴斌16第二节第二节所得税制类型所得税制类型本节提要本节提要介绍企业所得税按课税范围,包括企业所得税和公介绍企业所得税按课
17、税范围,包括企业所得税和公司所得税两种类型。了解个人所得税和资本利得司所得税两种类型。了解个人所得税和资本利得税的主要内容,熟悉企业所得税和个人所得税的税的主要内容,熟悉企业所得税和个人所得税的关系。关系。所得税依据纳税人的不同特点,可划分为企业所得所得税依据纳税人的不同特点,可划分为企业所得税和个人所得税。税和个人所得税。企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税;是以企业所得为课税对象征收的所得税;个人所得税个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。是以个人所得为课税对象征收的所得税。17一、企业所得税一、企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税,企业所得税是
18、以企业所得为课税对象征收的所得税,但由于企业组织形式多种多样,企业所得税在课但由于企业组织形式多种多样,企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择,从而形成不同类征范围上可能会有不同的选择,从而形成不同类型的所得税。型的所得税。181企业组织形式企业组织形式企业是以赢利为目的,从事生产、经营活动而形成企业是以赢利为目的,从事生产、经营活动而形成的独立核算的经济组织,是国民经济的基本单位。的独立核算的经济组织,是国民经济的基本单位。按企业组织形式的特点划分,大致可把企业划分为按企业组织形式的特点划分,大致可把企业划分为独资企业、合伙企业和公司企业三种组织形式。独资企业、合伙企业和公司企业三种组织形
19、式。19【理解分析】【理解分析】(1)独资企业。独资企业。独独资资企企业业是是企企业业的的一一种种组组织织形形式式,它它是是由由一一人人投投资资,企企业业为为个个人人所所有有,企企业业规规模模较较小小,一一般般由由业业主主直直接接从从事事企企业业经经营营,利利润润归归业业主主,业业主主对对企企业业债债务务负负有有无无限限清清偿偿责责任任。我我国国的的城城乡乡个个体体工工商商户户是是比比较典型的独资企业。较典型的独资企业。问题:独资企业在我国适用什么所得税制?问题:独资企业在我国适用什么所得税制?(2)合伙企业。合伙企业。合合伙伙企企业业是是企企业业的的一一种种组组织织形形式式,它它是是由由2人
20、人或或2人人以以上上共共同同投投资资,企企业业归归合合伙伙人人共共同同所所有有,企企业业规规模模较较小小,一一般般由由合合伙伙人人直直接接从从事事经经营营,通通过过合合同同协协议议的的形形式式来来确确定定投投资资者者的的权权利利、义义务务、责责任任和和风风险险,分分配配企企业业利利润润。合合伙伙人人对对企企业业债债务务负负有有无无限限清清偿偿责责任任。我我国国的的部部分分私私营营企企业业和和集集体体企企业业都都是以合伙企业形式出现的。是以合伙企业形式出现的。问题:问题:合伙企业合伙企业在我国适用什么所得税制?在我国适用什么所得税制?20(3)公司企业。公司企业。公司是企业的一种组织形式,它是由
21、公司是企业的一种组织形式,它是由2人或人或2人以上人以上共同投资,按公司法组建,是独立的法人。共同投资,按公司法组建,是独立的法人。公司依据投资来确定投资者在公司中的股份,并通公司依据投资来确定投资者在公司中的股份,并通过股份来确定股东的权利、义务、责任和风险,过股份来确定股东的权利、义务、责任和风险,分配企业利润。公司作为独立的法人,股东对公分配企业利润。公司作为独立的法人,股东对公司债务只负有限清偿责任,以股东出资额或公司司债务只负有限清偿责任,以股东出资额或公司资本金为限。公司规模较大,一般由股东代表组资本金为限。公司规模较大,一般由股东代表组成的董事会来领导组织企业经济活动。成的董事会
22、来领导组织企业经济活动。公司的主要组织形式是有限责任公司和股份有限公公司的主要组织形式是有限责任公司和股份有限公司,两者主要区别在于是否把投资资本分成等额司,两者主要区别在于是否把投资资本分成等额股份,是否公开发行股票。公司是现代企业的最股份,是否公开发行股票。公司是现代企业的最主要的组织形式。主要的组织形式。在我国,传统的企业都以企业而不是公司形式出现。在我国,传统的企业都以企业而不是公司形式出现。212企业所得税类型企业所得税类型企业所得税按课税范围,可划分为企业所得税和公企业所得税按课税范围,可划分为企业所得税和公司所得税两种类型。司所得税两种类型。22(1)企业所得税型。企业所得税型。
23、企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是不分企业性质和组织形式,把各它的基本特点是不分企业性质和组织形式,把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。由于不同企业都按统一的企业所得税法征收,有利由于不同企业都按统一的企业所得税法征收,有利于企业间公平税负、平等竞争。于企业间公平税负、平等竞争。企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围,企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围,而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不可分离。因此,对企业利润征税
24、和个人所得征税可分离。因此,对企业利润征税和个人所得征税就很难划清,从而给征收管理带来困难。就很难划清,从而给征收管理带来困难。23(2)公司所得税型。公司所得税型。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。公司所得税的基本特点公司所得税的基本特点是区别企业的性质和组织形式,仅是区别企业的性质和组织形式,仅对公司所得征收公司所得税,而对公司所得征收公司所得税,而非公司的合伙企业和独非公司的合伙企业和独资企业所得不征公司所得税,只征个人所得税。资企业所得不征公司所得税,只征个人所得税。公司所公司所得税只对法人公司征收所得税,而自然人企业不征所得得
25、税只对法人公司征收所得税,而自然人企业不征所得税,这有利于税收管理,同时又照顾了小企业的发展。税,这有利于税收管理,同时又照顾了小企业的发展。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡。公司企业既征公司所得税,又征个人股息所得税;公司企业既征公司所得税,又征个人股息所得税;而非公而非公司企业把企业利润归属为个人,仅征个人所得税,这不司企业把企业利润归属为个人,仅征个人所得税,这不利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果对企业利润征收企业所得税,但在计算个人所得税时,对企业利润征收企业所得
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财政 税收 所得 税制 分析 cfcc
限制150内