全面预算一全面预算的基本体系要点课件.pptx

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1、管理会计管理会计课件课件第九章 全面预算要要 点点 提提 示示全面预算的含义与内容全面预算的编制方法全面预算的编制一、全面预算的基本体系（一）全面预算(Comprehensive Budget)：1、定义：是以货币等形式,展示未来某一特定期间内，企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。即在预测与决策的基础上，按照规定的目标，将企业未来的销售、生产、成本、现金流入与流出等，以计划的形式具体、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部生产经营活动，完成企业的既定目标。整个全面预算是一个数字相互衔接的整体。预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统

2、上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。是由各种计划组成的具体化、数量化、系统化的一种体系。2、计划和预算的关系 计划是对有关企业的未来经营活动进行的预计和筹划，以及为实现经营目标所采取的行动方案和相应措施，一个企业周密、详细的计划包括组织目标、战略性措施和预算三个部分。预算是以货币及其它数量形式所反映的有关企业未来一定期间内各项经营目标的行动方案与相应措施的定量说明，是计划的一部分或一个方面，是对计划在一个会计年度内的详尽定量说明，从这个角度看，计划等于预算。（二）全面预算的分类：1、按其涉及的预算期长短 （适用时间）划分：n n 通常长

3、期和短期的划分以1年为界限，有时把2-3年的预算称为中期预算。n n 长期预算，主要是指适用于一年以上 的预算。n n 短期预算，是指年度预算，或者时间 更短的季度或月度预算。2、按其涉及的经济内容 （预算的客体）划分：n n专门预算，是指反映企业某一方面经济活动的预算。n n总预算，指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。3、按其涉及的业务活动领域划分：销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。4、其他分类

4、：n n按是否考虑多种业务量水平：固定预算（Fixed Budget或称静态预算Static Budget）和弹性预算（Flexible Budget）。n n按是否考虑不确定因素：定值预算和概率预算。n n按预算的编制基础：现基预算（含增 量预算和减量预算）和零基预算。n n按预算期间的起止事件是否具有变动性：定期预算和滚动预算。（三）全面预算的基本体系：销售预算销售预算长期销售预算长期销售预算期末存期末存货预算货预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算利润表预算利润表预算资产负债表预算资产负债表预算制造费用预算制造费用预算

5、销售费、管理费预算销售费、管理费预算资本支出预算资本支出预算 销售预算是年度预算（企业生产经营的全面预算）的编制起点；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；利润表预算、资产负债表预算是全部预算的综合；整个预算体系是以财务报表预算作为终结。（四）全面预算的作用：1、是各级各部门工作的奋斗目标；2、是各级各部门工作的协调工具；3、是各级各部门工作的控制标准；4、是各级各部门工作的考核依据。为使预算发挥上述作用，除了要编制一个高质量的预算外，还应制订合理的预算管理制度，包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况的分析方法、调查和奖惩办法等。（五）全面预算的编制程序：1、在预测与决策的基础上，由预算

6、委员会拟定企业预算总方针，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门；2、组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；3、由预算委员会平衡与协调各部门的预 算草案，并进行预算的汇总和分析；4、审议预算并上报董事会，最后通过企 业的总预算和部门预算；5、将批准后的预算下达给各级各部门执 行。二、预算编制的方法（一）固定预算与弹性预算 （业务量基础）：1、固定预算：（1）含义：又称静态预算或常规预算，是以预算期内正常的可实现的某一业务量水平为基础编制预算的一种方法。（2）基本特征：不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的

7、业务量水平为基础预计其相应的金额；将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。（3）适用范围：非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。固定预算对控制的有用性仅限于当固定预算对控制的有用性仅限于当实际业务水平与预期业务活动水平完全实际业务水平与预期业务活动水平完全一致的情况下。一致的情况下。2、弹性预算(Flexible Budget)：（1）含义：是固定预算的对称。它是企业 在不能准确预测业务量的情况下，根 据本、量、利之间有规律的数量关系,按照一系列业务量水平编制的有伸缩 性的预算。只要这些数量关系不变，弹性预算可以持只要这些数量关系不变

8、，弹性预算可以持只要这些数量关系不变，弹性预算可以持只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时期，不必每月重复编制。续使用较长时期，不必每月重复编制。续使用较长时期，不必每月重复编制。续使用较长时期，不必每月重复编制。（2）特点：1）弹性预算是按一系列业务量水平编制 的，从而扩大了预算的适用范围。能 够适应不同经营活动情况的变化，避 免了在实际情况发生变化时对预算的 频繁修改；2）弹性预算是按成本的不同性态分类列 示的.便于在计划期终了时计算“实际 业务量的预算成本”(应当达到的成 本水平).使预算执行情况的评价和考 核.建立在更加客观、可比的基础之上（3）适用范围：适用于业务量水平经常

9、变动的企业。主要用于各种间接费用预算，有时也可用于成本和利润预算。（4）编制弹性预算的基本步骤：(以成本预算为例以成本预算为例)1）选择业务量的计量单位；2）确定适用的业务量范围；弹性预算的业务量范围，应视企业或部门的业务量变化情况而定。务必使实际业务量不至超出确定的范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。3）逐项研究并确定各项成本和业务量 之间的数量关系；4）计算各项预算成本，并用一定的方 式来表达。弹性预算的质量高低，在很大程度上取弹性预算的质量高低，在很大程度上取弹性预算的质量高低，在很大程度上取弹性预算的质量高低，在很大程度上

10、取决于成本性态分析的水平。决于成本性态分析的水平。决于成本性态分析的水平。决于成本性态分析的水平。（5）弹性预算的表达方式：（以成本预算为例）（以成本预算为例）1）多水平法（列表法）：n n含义：根据计划期间业务量可能发生的变动，每间隔一定的业务量相应编制预算的方法。n n优点：克服了固定预算法的缺点，不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。n n缺点：评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦；业务量仍需作有限的规定。n

11、 n适用范围：只有在业务量水平变化不大且预测较为准确的前提下可以采用。制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）业务量（直接人工工时）业务量（直接人工工时）业务量（直接人工工时）业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比42042070%70%48048080%80%54054090%90%600600100%100%660660110%110%变动成本：变动成本：变动成本：变动成本：运输（运输（运输（运输（b=0.2b=0.2）电力（电力（电力（电力（b=1.0b=1.0）消耗材

12、料（消耗材料（消耗材料（消耗材料（b=0.1b=0.1）合计：合计：合计：合计：8484420420424254654696964804804848624624108108540540545470270212012060060060607807801321326606606666858858混合成本：混合成本：混合成本：混合成本：修理费修理费修理费修理费油料油料油料油料合计：合计：合计：合计：440440180180620620490490220220710710544544220220764764600600220220820820746746240240986986固定成本：固定成本：固定

13、成本：固定成本：折旧费折旧费折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资合计：合计：合计：合计：300300100100400400300300100100400400300300100100400400300300100100400400300300100100400400总计：总计：总计：总计：15661566173417341866186620002000224422442）公式法：n n含义：是根据y=a+bx这一总成本方程式，来确定成本预算额的一种方法。n n优点：便于计算任何业务量的预算成本。n n缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，以便用“y=a+b

14、x”公式来表示。必要时，还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内，应该采用的不同的固定成本金额和单位变动成本金额。制造费用预算（公式法）制造费用预算（公式法）制造费用预算（公式法）制造费用预算（公式法）业务量范围业务量范围业务量范围业务量范围（人工工时）（人工工时）（人工工时）（人工工时）420420460460项目：项目：项目：项目：运输费运输费运输费运输费电力电力电力电力消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料修理费修理费修理费修理费油料油料油料油料折旧费折旧费折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资合计：合计：合计：合计：固定成本（每月）固定成本（每月）固定成本（每月）固定成

15、本（每月）8585（备注）（备注）（备注）（备注）108108300300100100593593变动成本（每人工工时）变动成本（每人工工时）变动成本（每人工工时）变动成本（每人工工时）0.200.201.001.000.100.100.850.850.200.202.352.35 备备备备 注注注注当业务量超过当业务量超过当业务量超过当业务量超过600600工时后，修理费的固定部分上工时后，修理费的固定部分上工时后，修理费的固定部分上工时后，修理费的固定部分上升为升为升为升为185185元元元元 （6）弹性预算的运用：弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在计划期开始时，提供控制成本所

16、需要的数据；在计划期结束后，可用于评价和考核实际成本。1）控制支出。根据弹性预算和每月的生 产计划，可以确定各月的成本控制限 额。这个事先确定的限额并不要求十 分精确，所以，采用多水平法时可选 用与计划业务量水平最接近的一套成 本数据，作为控制成本的限额；采用 公式法时，可根据计划业务量逐项计 算成本数额，编制成本限额表，作为 当月控制成本的依据。2）评价和考核成本控制业绩。每个计 划期结束后，需要编制成本控制情 况的报告，对各部门成本预算执行 情况进行评价和考核。部门成本控制报告部门成本控制报告部门成本控制报告部门成本控制报告 年年 月月 实际业务量：实际业务量：580580小时小时 单位：

17、元单位：元 项目项目项目项目实际成本实际成本实际成本实际成本预算成本预算成本预算成本预算成本差异差异差异差异差异额差异额差异额差异额差异率差异率差异率差异率变动成本：变动成本：变动成本：变动成本：运输费运输费运输费运输费电力电力电力电力消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料合计：合计：合计：合计：10810861661668687927921161165805805858754754-8-8+36+36+10+10+38+38-7%-7%+6%+6%+17%+17%+5%+5%混合成本：混合成本：混合成本：混合成本：修理费修理费修理费修理费油料油料油料油料合计：合计：合计：合计：5605602302

18、30790790578578220220798798-18-18+10+10-8-8-3%-3%+5%+5%-1%-1%固定成本：固定成本：固定成本：固定成本：折旧费折旧费折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资合计：合计：合计：合计：3003001101104104103003001001004004000 0+10+10+10+100 0+10%+10%+3%+3%总计：总计：总计：总计：1992199219521952+40+40+2%+2%（二）增减预算与零基预算：（预算额起点）（预算额起点）1、增减预算（增量预算）：（1）含义：是在基期预算执行结果的基础上，结合预

19、算期的情况加以调整而编制的预算。（2）基本假定：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来预算期内，企业至少必须以现有的费用水平继续存在；现有费用已得到有效的利用。（3）优缺点：比较简便。预算容易偏高 或偏低，不利于进行预算控制。（4）适用范围：适用于比较稳定的老企 业预算的编制。2、零基预算(Zero-base Planning and Budget)：（1）含义：n n全称为“以零为基数编制计划与预算的方法”。是由美国得克萨斯州仪器公司担任预算工作的比尔（Peter A Pylrr）最初于60年代末提出并试用，目前已被西方国家广泛采用，公认为是一种控制费用的有效方法。n n 是指在

20、编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。例：某公司拟定采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据上年度的企业经营目标和管理任务，在认真讨论的基础上提出了预算期内将要发生的部分费用项目及其预计支出数额如下：职工培训费33000元，律师及经济研究人员顾问费49500元，日常办公费16500元，房租41250元，保险费8250元，共计148500元。另该公司可用于上述项目的资金来源仅有132000。要求：据以确定管理费用预算。（职工培训费与律师及经济研究人员顾问费的成 本 效 益 比 分

21、 别 是1：20和1：30）管理费用各项目的优先顺序为：1）日常办公费、房租、保险费；2）律师及经济研究人员顾问费；3）职工培训费。顾问费可分配资金：（132000-16500-41250-8250）30/（20+30）=39600（元）培训费可分配资金：（132000-16500-41250-8250）20/（20+30）=26400（元）解：采用零基法编制管理费用 （部分项目）预算为：日常办公费：16,500房租：41,250保险费：8,250律师及经济研究人员顾问费：39,600职工培训费：24,600共计：132,000（2）与增减预算的主要区别：1）预算起点，增减预算法以报告期的 开

22、支数为基础，在现有水平的基础 上进行增增减减，而零基预算法则 以零为起点；2）分析范围，增减预算只分析增减的 业务活动，不分析现有的业务活动,而零基预算对一切预算范围的业务 活动都需要逐项进行成本效益分 析；3）分析方法，增减预算着重于分析预 算金额的增减，而零基预算则着重 于从业务角度分析费用支出的必要 性，并按重要程度分配资金。（3）优缺点：优点：优点：n n没有框框束缚，不受报告期费用开支大小的影响，从而能压缩经费开支；n n能使管理人员打破陈规，从一个全新的视角审视各项工作，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果；n n

23、可以合理有效地进行资源分配，切实做到把有限的经费用在最需要的地方.缺点：缺点：n n由于在这种预算方法下一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，费用较昂贵；n n评级和资源分配具有主观性，易引起部门间的矛盾。（4）适用范围：产出较难辨认的服务性部门（如学校等）。（5）编制零基预算的工作程序：1）企业内部各部门和全体职工，根据 预算年度的企业经营总目标及本部 门的具体指标，认真研究讨论预算 期本部门需要开支的项目并制定相 应的支出方案，包括支出目的和预 计支出数额等。2）对每一项开支进行成本效益分析，据此对各种支出方案进行评价，权衡 各支出方案的利害得失，并将其分成 若干层次

24、，排定先后顺序。3）根据预算期内可动用的资金来源，按照排定的先后顺序分配资金，落 实预算。（三）定期预算与滚动预算：1、定期预算：（1）含义：是指定期（如一年）编制的预算。（2）优缺点：1)优点：与会计年度相一致，便于预算执行结果的考核、评价。2)缺点：n n定期预算多是在其执行年度开始前的2、3个月进行，编制时，难于预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难；n n预算中所规划的各种经营活动，在预算期内，往往会发生变化，而定期预算却不能及时调整，从而使原有的预算显得不相适应；n n在预算执行过程中，由于受预算期的限制，使管理人

25、员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，从而不利于企业长期稳定的发展。2、滚动预算(Rolling Budget)：（1）含义：又称连续预算(Continuous Budget)或 永续预算(Perpetual Budget)，是指按照预 算的执行过程自动延伸，使预算期永远保 持在一年（12个月），每过一个月份（或 季度），立即在期末增列一个月（或季度）的预算，逐期往后滚动。滚动预算的编制一般采用长、短安排的方式进行，具体做法是在基期编制预算时，先按年度分类，并将第一季度按月划分，编制各月预算的明细数，而其他3个季度的预算可以粗略一点，只列各季度总数。到第一季度将结束时，再将第二季度的预算按月

26、划分，予以具体化。同时，立即增补下一年度的第一季度预算。第一次本年第一次本年4 4个季度的预算个季度的预算实施计划实施计划预定计划预定计划第一季度第一季度第二季第二季度度第三季第三季度度第四季第四季度度1 1月月2 2月月3 3月月季度预季度预算总数算总数季度预季度预算总数算总数季度预季度预算总数算总数第二次新的第二次新的4 4个季度的预算个季度的预算实施计划实施计划预定计划预定计划第二季度第二季度第三季第三季度度第四季第四季度度下年第一下年第一季度季度1 1月月2 2月月3 3月月季度预季度预算总数算总数季度预季度预算总数算总数预算总数预算总数（增补）（增补）计划修正因素计划修正因素上季差上

27、季差异分析异分析结果结果客观客观条件条件变化变化企业生产企业生产经营方针经营方针的调整的调整差异对比分析差异对比分析第一季度实际数第一季度实际数滚动预算编制程序滚动预算编制程序滚动预算编制程序滚动预算编制程序（2）优缺点：1）优点：n n可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标；n n可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用；n n可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊

28、地进行。2）缺点：编制预算的工作量较大。（四）概率预算(Probability Budget)：1、含义：与定值预算相对应。是针对构成预算的各个变量的不确定性，分别估计它们在一定范围内的可能值及其出现的概率，再通过加权平均计算有关变量在预算期内期望值的一种预算编制方法。2、优点：综合了各种变量乐观、正常和悲观等状态，使预算更接近于未来实际，从而能进一步发挥预算的计划和控制作用。3、具体做法：n n在预测分析的基础上，估计各相关因素的可能值及其出现的概率；n n计算联合概率，即具有递进关系的各相关因素的概率之积；n n根据弹性预算提供的预算指标以及与之对应的联合概率，计算出预算对象的期望值，即概

29、率预算下的预算结果。例：光明企业通过市场调查分析，确定预 算期内甲产品单位售价保持50元不变，其 他有关资料如下表第（1）、（2）、（3）、（4）栏所示，其中P代表某指标值对应的概率，要求据此编制该企业收益概率预算。收益概率预算收益概率预算（1 1）单位：元单位：元销售量销售量销售量销售量（件）（件）（件）（件）变动变动变动变动成本成本成本成本固定固定固定固定成本成本成本成本营业营业营业营业收益收益收益收益组合概率组合概率组合概率组合概率组合组合组合组合号号号号收益期望值收益期望值收益期望值收益期望值（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）（6 6）（7 7）=（4 4）（5 5）3

30、8003800P=0.2P=0.23434P=0.3P=0.335.535.5P=0.5P=0.53636P=0.2P=0.22100021000210002100021000210003980039800341003410032200322000.20.3=0.060.20.3=0.06 0.20.5=0.10 0.20.5=0.10 0.20.2=0.04 0.20.2=0.041 12 23 323382338341034101288128840004000P=0.7P=0.73434P=0.3P=0.335.535.5P=0.5P=0.53636P=0.2P=0.22160021600

31、216002160021600216004240042400364003640034400344000.70.3=0.210.70.3=0.21 0.70.5=0.35 0.70.5=0.35 0.70.2=0.14 0.70.2=0.144 45 56 699049904127401274048164816收益概率预算（收益概率预算（1 1）单位：元单位：元销售量销售量销售量销售量（件）（件）（件）（件）变动变动变动变动成本成本成本成本固定固定固定固定成本成本成本成本营业营业营业营业收益收益收益收益组合概率组合概率组合概率组合概率组合号组合号组合号组合号收益期望值收益期望值收益期望值收益期望

32、值（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）（6 6）（7 7）=（4 4）（5 5）42004200P=0.1P=0.13434P=0.3P=0.335.535.5P=0.5P=0.53636P=0.2P=0.22200022000220002200022000220004520045200389003890036800368000.10.3=0.030.10.3=0.03 0.10.5=0.05 0.10.5=0.05 0.10.2=0.02 0.10.2=0.027 78 89 91356135619451945736736合计：合计：3758337583上表中的每一种上表中的每

33、一种“组合组合”还可改制成通用收益表的形式还可改制成通用收益表的形式 收益概率预算（收益概率预算（2 2）单位：元单位：元项目项目组合组合1 1组合组合2 2组合组合3 3组合组合4 4组合组合5 5销售收入销售收入变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本营业收益营业收益联合概率联合概率收益期望收益期望值值1900001900001292001292006080060800210002100039800398000.060.06238823881900001900001349001349005510055100210002100034100341000.100.103410341019

34、00001900001368001368005320053200210002100032200322000.040.04128812882000002000001360001360006400064000216002160042400424000.210.21890489042000002000001420001420005800058000216002160036400364000.350.351274012740项目项目组合组合6 6组合组合7 7组合组合8 8组合组合9 9合计合计销售收入销售收入变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本营业收益营业收益联合概率联合概率收益期望收益

35、期望值值2000002000001442001442005680056800216002160034400344000.140.14481648162100002100001428001428006720067200220002200045200452000.300.30135613562100002100001491001491006090060900220002200038900389000.050.05194519452100002100001510001510005880058800220002200036800368000.020.027367363758337583三、全面预算的编

36、制方法（一）销售预算(Sales Budget)：1、作用：是安排预算期销售规模的计划；是编制全面预算的起点和关键，其他预算的编制都以销售预算作为基础。2、主要内容：销量、单价和销售收入。通常还包括预计现金收入的计算。3、主要编制依据：市场预测资料、销货合同、尚未交货的订货量等历史数据；价格决策确定的销售单价和销售货款收回的规定等。4、编制：n n通常是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。n n通常分品种、分月份、分销售区域、分推销员编制，然后进行归并汇集。n n销量根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定；单价通过价格决策确定；销售收入是两者的乘积，在销售

37、预算中计算得出。（二）生产预算(Production Budget)：n n作用：是安排预算期生产规模的计划。n n主要内容：销售量、期初和期末存货、生产量。预计生产量=（预计销售量+预计期末存 货）预计期初存货n n编制：是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。“预计销售量”来自销售预算；预计期 末存货量根据长期销售趋势来确定，通常，按下期销售量的一定百分比来 确定，存货预算也可单独编制；其他 数据在本表中计算得出。（三）直接材料预算(Purchases Budget of Direct Materials)：1、作用：主要用来确定预算期材料采购数量和采购成本。2、主要

38、内容：直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。为便于以后编制现金预算，通常要预计各季度材料采购的现金支出。3、编制：n n它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。n n“预计生产量”的数据来自生产预算；“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料；“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的，通常，各季度“期末材料存量”，根据下季度生产量的一定百分比确定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存货。预计材料采购量=（生产需用量+期末存量）期初存量n n如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算。（四）直接人工

39、预算(Direct Labour Budget)：1、作用：用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。2、主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。3、编制：以生产预算为基础编制；“预计产量”数据来自生产预算；单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料；人工总工时和人工总成本，是在直接人工预算中计算出来的。（五）制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget)：1、通常分为变动制造费用和固定性制造费用两部分。2、需要预计现金支出。1、作用：是生产预算、直接材料预算

40、、直 接人工预算、制造费用预算的汇总。（六）产品成本预算(Production Cost Budget)：2、主要内容：产品的单位成本和总成本。3、编制：单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算；生产量、期末存货量来自生产预算；销售量来自销售预算；生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。（七）销售及管理费预算(Selling Administrative Expense Budget)：（八）现金预算(Cash Budget)：1、作用：以各项营业预算和资本预算为基础，反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的：资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金

41、余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。2、内容：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。3、编制：n n“现金收入”：包括期初现金余额和预算期现金收入。期初“现金余额”，是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。n n“现金支出”：包括预算期的各项现金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。n n“现金多余或不足”：列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，

42、说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资；差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。n n借款额=最低现金余额+现金不足额。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。（九）利润表预算：n n内容、格式：与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。其中，“所得税”项目，是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。n n编制：是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。n n作用：可以了解企业预期的盈利水平。（十）资产负债表预算：n n内容、格式

43、：与实际资产负债表的内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。n n编制：利用本期期初资产负债表、销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制。n n作用：判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。练习1：某厂生产乙产品，2002年销售预算为每季21000件，该厂年初存货11000件，期望2002年3月末有存货12000件，假定该产品每件需耗用材料3千克，2001年末库存材料50000千克，期望2002年3月末库存材料55000千克。要求：计算该厂2002年第一季度应购入多少材料。练习2：某厂生产A产品，2002年7个月的 销售预算如下：假设该厂要求各月末的产成品存货按下一月销售量的1

44、0%计算，2001年末A产品库存量为200件。要求：编制16月的生产预算。月份月份月份月份1 12 23 34 45 56 67 7销售销售销售销售预算预算预算预算（件）（件）（件）（件）20002000300030004000400050005000500050008000800040004000 练习3：某厂生产B产品，2002年第二季度的销售预算如下所示：月份月份销售预算（元）销售预算（元）4 46000006000005 57500007500006 6900000900000 该厂准备编制第二季度现金预算，估计B产品每月销售收入中有70%在当月收到现金；有20%在销售后第一个月收到现

45、金；有8%在销售后第二个月收到现金；有2%坏账。该厂对于在销售当月支付货款的客户给予2%的现金折扣。第二季度初应收账款余额为195000元，其中，2月份销售的应收账款45000元，3月份销售的应收帐款150000元。要求：1）计算该厂2月和3月的销售收入总额。2）计算该厂第二季度各月销售收现预计数及总数。练习4：某厂准备编制6月份现金预算，其有关资料如下：6月1日现金余额为1000元；4月和5月的实际销售收入如下表所示；赊销收入分三个月收现，销售当月收现50%，售后第一个月收现30%，售后第二个月收现15%，其余不能收回；各月材料存货为各月销售收入的60%，货款40%在当月支付，60%在下月支

46、付；每月工资费用为8000元，租金1000元，6月份税款为5000元。该厂预计6月份现金销售收入为20000元，赊销收入为40000元。该厂没有最低现金余额要求，也不举债经营。要求：计算6月末现金余额。月份月份4 45 5现金销售收入（元）现金销售收入（元）赊销收入（元）赊销收入（元）1000010000250002500015000150003500035000 练习5：某厂2002年各季现金预算如下所示，试将遗漏数字填上。该厂要求各季初的现金余额至少为50000元。要求：完成该厂6月份的现金预算（填表中用字母代表的数据）季度季度1 12 23 34 45 5期初现金余额期初现金余额加：销售

47、现金收入加：销售现金收入 现金收入合计现金收入合计减：现金支出减：现金支出 购买材料购买材料 经营费用经营费用 购置设备购置设备 发放股利发放股利 现金支出合计现金支出合计现金余缺现金余缺筹资与运用筹资与运用 银行短期借款银行短期借款 归还借款本息归还借款本息 合计合计期末现金余额期末现金余额6 6A A7171-3535B B8 82 2C C-2-2-D D-E EF FG GHHI I-454530308 82 28585J J-1515-K KL LMM9696N N-O O303010102 2P P1111-Q QR RS ST TU UV V-3535WWX X2 2Y YZ Z

48、-17-17AAAAABABACAC323323ADAD-AEAE1131133636AFAFAGAGAHAH-AIAIAJAJAKAKALAL 练习6：某厂准备用弹性预算法编制制造费用预算，该厂生产A和B两种产品，耗用同一种材料，但耗用比例不同。该厂期望下年度生产A、B产品各100000件，每件产品耗用直接人工工时分别是：A产品为0.25；B产品为0.3。为简化，只有4种制造费用，其费用的发生情况可用下列公式反映（其中x代表直接人工工时）。维修费用维修费用动力费动力费直接人工直接人工租金租金成本计算模式成本计算模式10000+0.3x10000+0.3x0.5x0.5x24500+1.5x2

49、4500+1.5x1800018000要求：1）根据下年度期望的业务量水平编制制造费用弹性预算；2）假设下年度A、B产品的生产量均比期望生产量提高10%，试编制其弹性预算。练习7：根据练习6的材料，假设该厂生产A产品120000件，生产B产品110000件，其实际发生制造费用如下表所示：维修费用（元）维修费用（元）动力费（元）动力费（元）直接人工（元）直接人工（元）租金（元）租金（元）267002670034000340001080001080001800018000要求：1）编制制造费用预算执行报告；2）根据预算执行报告分析实际与预算差异的原因。练习8：某厂有关制造费用的资料如下表所示：要求

50、：试编制弹性成本预算（假设直接人工公时为1500小时）。直接人工小时直接人工小时1000100020002000维修费用维修费用折旧费折旧费管理费用管理费用零星材料费零星材料费动力费动力费其他费用其他费用100001000050005000150001500013001300600600810081001500015000500050001500015000260026001200120082008200 练习9：某厂2002年6月1日的资产负债表如下表所示：现金现金应收账款应收账款存货存货固定资产净值固定资产净值合计合计150001500045000450003500035000600006