医院新旧会计制度衔接icvp.pptx

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1、 医院新旧会计制度衔接讲解医院新旧会计制度衔接讲解刘 萍2011.5.28一、新旧制度衔接总要求二、资产负债全面清查三、原账科目余额转入新账四、按新制度对部分项目追溯调整五、基建账数据并入新账科目六、会计报表新旧衔接主要内容一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求n 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表n 包括编制2011年月度、季度、年度报表n 2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度（二）衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作n 对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕n 对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年

2、限、尚可使用年限等进行核查n 根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表 一、新旧制度衔接总要求（二）衔接工作内容、步骤第二步：按照新制度设立 2011年7月1日或2012年1月1日的新账 第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新账科目一、新旧制度衔接总要求（二）衔接工作内容、步骤第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年

3、1月1日期初资产负债表 第八步：新旧会计报表的衔接一、新旧制度衔接总要求 二、资产负债全面清查n 资产报废、毁损或者盘亏n 资产盘盈n 应确认入账而未确认入账的资产n 应确认核销而未确认核销的资产n 固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查n 资产报废、毁损或者盘亏n n 对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规定，借记 对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规定，借记“待处 待处理财产损溢 理财产损溢”、“其他支出 其他支出”、“固定基金 固定基金”等科目，贷记相关资产科目。等科目，贷记相关资产科目。【例】【例】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某

4、医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，该批库存 日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，该批库存物资的原账面余额为 物资的原账面余额为400 400元。对于该批库存物资的盘亏，报经批准后，应当进行的 元。对于该批库存物资的盘亏，报经批准后，应当进行的会计处理如下：会计处理如下：发生时：借：待处理财产损溢 发生时：借：待处理财产损溢 400 400 贷：库存物资 贷：库存物资 400 400确认后:借 借:其他支出 其他支出 400 400 贷：待处理财产损溢 待处理财产损溢 400 400 二、资产负债全面清查【例】【例】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某医院

5、在资产全面清查中发现一批图书 日，某医院在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为 严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为4,800 4,800元，清理该批图书取得的变价收入金额为 元，清理该批图书取得的变价收入金额为75 75元，未发生清理支出。元，未发生清理支出。对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：固定基金 借：固定基金 4,800 4,800 贷：固定资产 贷：固定资产 图书 图书 4,800 4,800借：库存现金 借：库存现金 75 75 贷：其他收入 贷：

6、其他收入 75 75举例：二、资产负债全面清查n 资产盘盈n n 对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资 对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资产科目，贷记 产科目，贷记“待处理财产损溢 待处理财产损溢”、“其他收入 其他收入”、“固定 固定基金 基金”等科目。等科目。【例】【例】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该办公用品 日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该办公用品的市场售价为 的市场售价为10,000 10,000元。报经批准后，应当进行的会计处理如下：元。报经批准后，应当进行的会计处理如下

7、：发生时 发生时 借：库存物资 借：库存物资 10,000 10,000 贷：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 10,000 10,000确认后：借：待处理财产损溢 确认后：借：待处理财产损溢 10,000 10,000n n 贷：其他收入 贷：其他收入 10,000 10,000二、资产负债全面清查【例】【例】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新 日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新IBM T60 IBM T60型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为 型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为18,500 18,500元。应 元。应当按照其

8、公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：借：固定资产 借：固定资产 笔记本电脑 笔记本电脑 18,500 18,500 贷：固定基金 贷：固定基金 18,500 18,500举例：二、资产负债全面清查n 应确认入账而未确认入账的资产【例】【例】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账 日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于 的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于2009 2009年 年12 12月 月20 20日到达，日到达，通知中注明该笔应收款

9、项的金额为 通知中注明该笔应收款项的金额为170,600 170,600元。医院应当按照专项补 元。医院应当按照专项补助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 170,600 170,600 贷：财政补助收入 贷：财政补助收入 170,600 170,600二、资产负债全面清查n 应确认核销而未确认核销的资产n n 对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同 对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同级财政部门批准后，借记 级财政部门批准后，借记“事业基金

10、事业基金”科目，贷记相关资产 科目，贷记相关资产科目。科目。【例【例6 6】2010 2010年 年12 12月 月31 31日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末 日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，发现已超过三年以上的出院病人欠费 余额，发现已超过三年以上的出院病人欠费1,000,000 1,000,000元，医保欠费 元，医保欠费3,000,000 3,000,000元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：借：事业基金 借：事业基金 4,000,000 4,000,000 贷：应收医疗款 贷：应收医疗款 出院病人欠费

11、 出院病人欠费 1,000,000 1,000,000 应收医疗款 应收医疗款 医保欠费 医保欠费 3,000,000 3,000,000 二、资产负债全面清查n 固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查n n 在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚 其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查。以下以专用设备为例，医院应设置专 可使用年限等进行核查。以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表。用设备核查表。二、资产负债全面清查某医院专

12、用设备核查明细表 某医院专用设备核查明细表 2011 2011年 年12 12月 月31 31日 日 金额单位：元 金额单位：元设备编码设备名称启用日期资产价值 折旧年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例折旧额 备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计 XX A XX B XX 某医院无形核查明细表 某医院无形核查明细表2011 2011年 年12 12月 月31 31日 日 金额单位：元 金额单位：元无形资产编码名称入账日期资产价值 摊销年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部

13、分比例摊销额 备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计 XX A XX B XX C XX 原科目 新科目 原科目 新科目现金 库存现金 在加工材料 在加工物资银行存款 银行存款 待摊费用 待摊费用零余额账户用款额度 零余额账户用款额度 对外投资 长期投资其他货币资金 其他货币资金 股权投资 短期投资 债权投资财政应返还额度 财政应返还额度 固定资产 固定资产财政直接支付 财政直接支付 累计折旧财政授权支付 财政授权支付 在建工程 在建工程应收在院病人医药费 应收在院病人医疗款 固定资产清理

14、应收医疗款 应收医疗款 无形资产 无形资产其他应收款 其他应收款 累计摊销预付账款 长期待摊费用坏账准备 坏账准备 待处理财产损益 待处理财产损益药品 开办费 药品进销差价 库存物资 库存物资 三、原账科目余额转入新账（一）资产类（一）资产类n“应收医疗款”科目 新制度设置了 新制度设置了“应收医疗款 应收医疗款”科目，其核算内容与原制度 科目，其核算内容与原制度“应收 应收医疗款 医疗款”科目核算内容基本相同，不同的是对医保违规扣款和医 科目核算内容基本相同，不同的是对医保违规扣款和医保欠费的账务处理。保欠费的账务处理。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借 医院因违规治疗

15、等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记 记“坏账准备 坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科 科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记 目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入 医疗收入 门诊收入、门诊收入、住院收入（结算差额）住院收入（结算差额）”科目 科目 调账时，应将原账中 调账时，应将原账中“应收医疗款 应收医疗款”科目属于医保违规扣款直接 科目属于医保违规扣款直接冲减 冲减“坏账准备 坏账准备”科目，属于医保欠费冲减 科目，属于医保欠费冲减“事业基金 事业基金”科目。科目。【例【例7 7】2011 2011年 年12 1

16、2月 月31 31日，某医院 日，某医院“应收医疗款 应收医疗款”科目借方余额为 科目借方余额为135,951,044 135,951,044元。元。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“应收医疗款 应收医疗款”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：应收医疗款（新）借：应收医疗款（新）135,951,044 135,951,044 贷：应收医疗款（旧）贷：应收医疗款（旧）135,951,044 135,951,0442012 2012年 年6 6月被医疗保险机构拒付 月被医疗保险机构拒付100,000 100,000元，其中因管理不善拒付 元，其中因管理不善拒付2

17、0,000 20,000元 元,会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备 借：坏账准备 20,000 20,000 医疗收入 医疗收入 住院收入（结算差额）住院收入（结算差额）80,000 80,000（按比例分摊到明细科目）（按比例分摊到明细科目）贷：应收医疗款 贷：应收医疗款 100,000 100,000n“其他应收款”科目 新制度设置了 新制度设置了“其他应收款 其他应收款”、“预付账款 预付账款”科目 科目“其他应收款 其他应收款”科目的核算内容较原账中 科目的核算内容较原账中“其他应收款 其他应收款”科目 科目发生变化：发生变化：增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；增加了应收长

18、期投资利息或利润等核算内容；不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中 不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款 预付账款”科目核算。科目核算。转账时，如果原账中 转账时，如果原账中“其他应收款 其他应收款”科目余额包括预付账款，科目余额包括预付账款，则应对该科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中 则应对该科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中“预 预付账款 付账款”科目，将剩余余额转入新账中 科目，将剩余余额转入新账中“其他应收款 其他应收款”科目。科目。（一）资产类【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院 日，某医院“其他应收款 其他

19、应收款”科目借方余额为 科目借方余额为48,834,530 48,834,530元，其中：预付设备款 元，其中：预付设备款10,250,175 10,250,175元、预付工程款 元、预付工程款28,450,080 28,450,080元，其他 元，其他10,134,275 10,134,275元。元。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“其他应收款 其他应收款”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：（1 1）预付账款）预付账款=设备款 设备款+工程款 工程款=10,250,175+28,450,080=10,250,175+28,450,080=38,700,255

20、 38,700,255（元）（元）借：预付账款 借：预付账款（新）（新）38,700,255 38,700,255 贷：其他应收款 贷：其他应收款 设备款 设备款（旧）（旧）10,250,175 10,250,175 其他应收款 其他应收款 工程款 工程款（旧）（旧）28,450,080 28,450,080（2 2）结转）结转“其他应收款 其他应收款”科目余额 科目余额10,134,275=48,834,530-10,134,275=48,834,530-10,250,175 10,250,175（预付设备款）（预付设备款）-28,450,081-28,450,081（预付工程款）（预付工程

21、款）借：其他应收款 借：其他应收款（新）（新）10,134,275 10,134,275 贷：其他应收款 贷：其他应收款（旧）（旧）10,134,275 10,134,275（一）资产类“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目n n 在新账中 在新账中“库存物资 库存物资”科目下设置 科目下设置“药品 药品”、“卫生材料 卫生材料”、“低值易耗品 低值易耗品”、“其他材料 其他材料”等明细科目，等明细科目，n n 将原账中 将原账中“库存物资 库存物资”科目的余额分析转入新账中 科目的余额分析转入新账中“库存物 库存物资 资”科目的相关明细科目 科目的相关明细科目（一）资产类“药品”、“药

22、品进销差价”、“库存物资”科目n n 将原账中 将原账中“药品 药品”科目相关明细科目的余额转入新账中 科目相关明细科目的余额转入新账中“库 库存物资 存物资 药品 药品”科目相应明细科目的借方；科目相应明细科目的借方；n n 将原账中 将原账中“药品进销差价 药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减 科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中 项转入新账中“库存物资 库存物资 药品 药品”科目相应明细科目的借 科目相应明细科目的借方。方。（一）资产类药品进销差价的核算：（1 1）计算差价率：）计算差价率：西药差价率 西药差价率=西药差价 西药差价/（西药库余额（西药库余额+门诊西药房余额 门

23、诊西药房余额+住院西药房余额）住院西药房余额）草药差价率 草药差价率=草药差价 草药差价/（草药库余额（草药库余额+门诊草药房余额）门诊草药房余额）（2 2）计算药品成本 计算药品成本(进价 进价)西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）西药库余额（售价）（1-1-西药差价率）西药差价率）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）（1-1-西药差价 西药差价率）率）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）（1-1-西药差价 西药差价率）率）草药库药品成本（进

24、价）草药库药品成本（进价）=草药库余额（售价）草药库余额（售价）（1-1-草药差价率）草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）门诊草药房药品成本（进价）=门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）（1-1-草药差价 草药差价率）率）（一）资产类药品进销差价的核算：（3 3）计算药品进销差价 计算药品进销差价西药库进销差价 西药库进销差价=西药库余额（售价）西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价 门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本 门诊西药房药品成本（进价）（进价）住院西药房进销差价 住院西药房进销差价

25、=住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本 住院西药房药品成本（进价）（进价）草药库进销差价 草药库进销差价=草药库余额（售价）草药库余额（售价）-草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）门诊草药房进销差价 门诊草药房进销差价=门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）-门诊草药房药品成本 门诊草药房药品成本（进价）（进价）（一）资产类药品进销差价的核算：（4 4）结转药品进销差价差价）结转药品进销差价差价借：借：库存物资 库存物资 药品 药品 药库 药库 西药库（新）西药库（新）库存物资 库存物资 药品 药品 药库 药库 草药库（新）草药库（新）库存物资 库存物

26、资 药品 药品 药房 药房 门诊西药房（新）门诊西药房（新）库存物资 库存物资 药品 药品 药房 药房 门诊草药房（新）门诊草药房（新）库存物资 库存物资 药品 药品 药房 药房 住院西药房（新）住院西药房（新）贷 贷：药品进销差价：药品进销差价 西药进销差价 西药进销差价 草药进销差价 草药进销差价（一）资产类【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院 日，某医院“药品 药品”科目借方余额为 科目借方余额为37,068,411 37,068,411元，其中 元，其中“西药库 西药库”明细科目余额 明细科目余额24,176,954 24,176,954元，元，“门

27、 门诊西药房 诊西药房”明细科目余额 明细科目余额2,674,845 2,674,845元，元，“住院西药房 住院西药房”明细科目余 明细科目余额 额9,344,305 9,344,305元 元.“.“药品进销差价 药品进销差价”科目贷方余额为 科目贷方余额为5,464,761 5,464,761元，元，全为西药。全为西药。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“库存物资 库存物资”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：库存物资 借：库存物资 药品 药品 药库 药库 西药库（新）西药库（新）24,176,954 24,176,954 库存物资 库存物资 药品 药品

28、药房 药房 门诊西药房（新）门诊西药房（新）2,674,845 2,674,845 库存物资 库存物资 药品 药品 药房 药房 住院西药房（新）住院西药房（新）9,344,305 9,344,305 贷：药品 贷：药品 药库 药库 西药库（旧）西药库（旧）24,176,954 24,176,954 药品 药品 药房 药房 门诊西药房（旧）门诊西药房（旧）2,674,845 2,674,845 药品 药品 药房 药房 住院西药房（旧）住院西药房（旧）9,344,305 9,344,305举例：（一）资产类计算过程：计算过程：（1 1）计算）计算2011 2011年 年12 12月 月31 31日

29、药品差价率：日药品差价率：西药差价率 西药差价率=西药差价 西药差价/（西药库余额（西药库余额+门诊西药房余额 门诊西药房余额+住院西药房 住院西药房余额）余额）=5,464,761/=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305 24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510=0.1510（一）资产类（2 2）计算）计算2011 2011年 年12 12月 月31 31日药品成本 日药品成本(进价 进价)西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）西药库余额（售价）（1-1-西药差价率）西药差价率）=24

30、,176,954(1-0.1510)=24,176,954(1-0.1510)=20,526,234=20,526,234门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）（1-1-西药差 西药差价率）价率）=2,674,845(1-0.1510)=2,674,845(1-0.1510)=2,270,943=2,270,943住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）（1-1-西药差 西药差价率）价率）=9,344,305(1-0.1510)=9,344,305(1-0.1510)=7,93

31、4,166=7,934,166（一）资产类（3 3）计算）计算2011 2011年 年12 12月 月31 31日药品进销差价 日药品进销差价 西药库进销差价 西药库进销差价=西药库余额（售价）西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）=24,176,954-20,526,234=24,176,954-20,526,234=3,650,720=3,650,720门诊西药房进销差价 门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本 门诊西药房药品成本（进价）（进价）=2,674,845-2,270,943=2,674,845-2,270,

32、943=403,902=403,902住院西药房进销差价 住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本 住院西药房药品成本（进价）（进价）=9,344,305-7,934,166=9,344,305-7,934,166=1,410,139=1,410,139（一）资产类结转 结转2011 2011年 年12 12月 月31 31日药品进销差价：日药品进销差价：借：借：库存物资 库存物资 药品 药品 药库 药库 西药库（新）西药库（新）3,650,720 3,650,720 库存物资 库存物资 药品 药品 药房 药房 门诊西药房（新）门诊西药房（新）403

33、,902 403,902 库存物资 库存物资 药品 药品 药房 药房 住院西药房（新）住院西药房（新）1,410,139 1,410,139 贷：贷：药品进销差价 药品进销差价 西药进销差价 西药进销差价 5,464,761 5,464,761（一）资产类n“对外投资”科目 新制度将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应 新制度将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了 设置了“短期投资 短期投资”、“长期投资 长期投资”两个科目，两个科目的 两个科目，两个科目的核算内容与原账中 核算内容与原账中“对外投资 对外投资”科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。转账时，应对

34、原账中 转账时，应对原账中“对外投资 对外投资”科目的余额进行分析：将 科目的余额进行分析：将能够随时变现并且持有时间不准备超过 能够随时变现并且持有时间不准备超过1 1年（含 年（含1 1年）的对外 年）的对外投资余额转入新账中 投资余额转入新账中“短期投资 短期投资”科目，将剩余余额区分股 科目，将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中 权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资 长期投资”科目的 科目的相关明细科目。相关明细科目。（一）资产类“固定资产”科目n n 对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转 对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入

35、新账中 入新账中“库存物资 库存物资”科目；科目；n n 对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好 对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记 相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金 事业基金”科目，贷记 科目，贷记“库存物资 库存物资”科目。科目。（一）资产类【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中 日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易 作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新

36、制度转为低值易耗品，金额为 耗品，金额为5,000,000 5,000,000元，对于已领用出库的固定资产中有 元，对于已领用出库的固定资产中有4,500,000 4,500,000元还应同时将其成本一次摊销。元还应同时将其成本一次摊销。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“固定资产 固定资产”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：（1 1）固定资产转为低值易耗品）固定资产转为低值易耗品 借：库存物资 借：库存物资 低值易耗品（新）低值易耗品（新）5,000,000 5,000,000 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）5,000,000 5,000,000同时，转

37、出固定基金 同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）5,000,000 5,000,000 贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）5,000,000 5,000,000举例：（一）资产类（2 2）已领用出库的固定资产成本摊销）已领用出库的固定资产成本摊销 借：库存物资 借：库存物资 低值易耗品 低值易耗品 在用（新）在用（新）4,500,000 4,500,000 贷：库存物资 贷：库存物资 低值易耗品 低值易耗品 在库（新）在库（新）4,500,000 4,500,000同时，摊销低值易耗品 同时，摊销低值易耗品 借：事业基金（新）借：事业基金（新）4,500,000 4,50

38、0,000 贷：库存物资 贷：库存物资 低值易耗品 低值易耗品 摊销 摊销（新）（新）4,500,000 4,500,000（一）资产类“固定资产”科目n n 对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损 对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连 等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的 同相应的“固定基金 固定基金”科目余额转入新账中 科目余额转入新账中“固定资产清理 固定资产清理”科目，借记新账中 科目，借记新账中“固定资产清理 固定资产清理”科目，贷记原账中 科目，贷记原账中“固定资产 固定资产”

39、科目，同时，借记原账中 科目，同时，借记原账中“固定基金 固定基金”科目，贷 科目，贷记新账中 记新账中“固定资产清理 固定资产清理”科目。科目。n n 新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行 新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过 新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中 新账中“固定资产清理 固定资产清理”科目核算。科目核算。（一）资产类【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定 日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定资产，金额 资

40、产，金额300,000 300,000元，已转入清理，但尚未从原账核销。元，已转入清理，但尚未从原账核销。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，应做会计分录如下：日，应做会计分录如下：借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）300,000 300,000 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）300,000 300,000 同时，转出固定基金 同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）300,000 300,000 贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）300 300，000 000确认后：确认后：借：事业基金（新）借：事业基金（新）300,000 300,000 贷：固

41、定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）300,000 300,000举例：（一）资产类上例中 上例中,2012,2012年 年X X月 月X X日 日,收到上例中报废的固定资产的变价收入 收到上例中报废的固定资产的变价收入15,000 15,000元，发生清理费用 元，发生清理费用5,000 5,000元，应当将相应费用转入新账中的 元，应当将相应费用转入新账中的“固定资产清理 固定资产清理”科目核算。科目核算。收到变价收入时：收到变价收入时：支付清理费用时：支付清理费用时：借：银行存款（新）借：银行存款（新）15,000 15,000 借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）5,000

42、5,000 贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）15,000 15,000 贷：银行存款（新）贷：银行存款（新）5,000 5,000 批准后：批准后：借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）10,000 10,000 贷：其他收入 贷：其他收入 10,000 10,000（一）资产类“固定资产”科目 对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当 对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中的 将相应余额转入新账中的“固定资产 固定资产”科目。科目。【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院 日，某医院“固定资产 固

43、定资产”经资产核查确认后，经资产核查确认后，科目借方余额为 科目借方余额为1,229,911,004 1,229,911,004元。元。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“固定资产 固定资产”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：固定资产（新）借：固定资产（新）1,229,911,004 1,229,911,004 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）1,229,911,004 1,229,911,004（一）资产类“无形资产”科目 新制度设置了 新制度设置了“无形资产 无形资产”、“累计摊销 累计摊销”科目，分别反映无 科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计

44、摊销。形资产的原价和计提的累计摊销。原账中 原账中“无形资产 无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价 科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，应对原账中 值。转账时，应对原账中“无形资产 无形资产”科目的累计借方、贷方 科目的累计借方、贷方发生额进行分析，将原账中 发生额进行分析，将原账中“无形资产 无形资产”科目借方累计发生额 科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新账中的 中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新账中的“无 无形资产 形资产”科目，将原账中 科目，将原账中“无形资产 无形资产”科目贷方累计发生额中 科目贷方累计发生额中属于仍在账无形

45、资产累计摊销的金额转入新账中的 属于仍在账无形资产累计摊销的金额转入新账中的“累计摊销 累计摊销”科目。新账中 科目。新账中“无形资产 无形资产”科目转入金额减去 科目转入金额减去“累计摊销 累计摊销”科目转入金额后的金额应当等于原账中 科目转入金额后的金额应当等于原账中“无形资产 无形资产”科目余额。科目余额。（一）资产类【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院 日，某医院“无形资产 无形资产”科目借方余额为 科目借方余额为1,640,716 1,640,716元 元,经核查 经核查,无形资产原始价值为 无形资产原始价值为2,000,000 2,000,000

46、元 元,已摊销 已摊销359 359，248 248元。元。2012 2012年 年1 1月 月1 1日，结转 日，结转“无形资产 无形资产”科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：无形资产（新）借：无形资产（新）2,000,000 2,000,000 贷：无形资产（旧）贷：无形资产（旧）1,640,716 1,640,716 累计摊销（新）累计摊销（新）359,284 359,284举例：（一）资产类原科目 新科目短期借款 短期借款应缴超收款 应缴款项应付账款 应付票据 应付账款预收医疗款 预收医疗款应付工资（含离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 应付福利费

47、应付社会保障缴费 应付社会保障缴费其他应付款 应交税费 其他应付款预提费用 预提费用长期借款 长期借款长期应付款 长期应付款（二）负债类n“应缴超收款”科目n n 新制度未设置 新制度未设置“应缴超收款 应缴超收款”科目，但设置了 科目，但设置了“应缴款项 应缴款项”科目，其 科目，其核算内容不同于原制度 核算内容不同于原制度“应缴超收款 应缴超收款”科目。原账中 科目。原账中“应缴超收款 应缴超收款”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中 科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“应缴超收款 应缴超收款”科目 科目有余额，则应将其余额转入新账中 有余额，则应将其余额转入新账中“应缴款项

48、 应缴款项”科目。科目。【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日，某医院 日，某医院“应缴超收款 应缴超收款”科目贷方余额 科目贷方余额5,000,000 5,000,000元 元,2012 2012年 年1 1月 月1 1日结转 日结转“应缴超收款 应缴超收款”科目的会计分录如下 科目的会计分录如下:借 借:应缴超收款 应缴超收款(旧 旧)5,000,000)5,000,000 贷 贷:应缴款项 应缴款项(新 新)5,000,000)5,000,000（二）负债类n“应付账款”科目 新制度设置了 新制度设置了“应付账款 应付账款”“”“应付票据 应付票据”“”“预付账

49、款 预付账款”科目。科目。转账时，应对原账中 转账时，应对原账中“应付账款 应付账款”科目及其所属明细科目的余额 科目及其所属明细科目的余额进行分析：进行分析：-“-“应付账款 应付账款”科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余额 科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余额的明细科目的借方余额转入新账中 的明细科目的借方余额转入新账中“预付账款 预付账款”科目，并将其余 科目，并将其余明细科目的贷方余额按照新制度分别转入新账中 明细科目的贷方余额按照新制度分别转入新账中“应付账款 应付账款”、“应付票据 应付票据”科目 科目-“-“应付账款 应付账款”科目所属明细科目没有借方余额，应将该科

50、目余额 科目所属明细科目没有借方余额，应将该科目余额按照新制度分别转入新账中 按照新制度分别转入新账中“应付账款 应付账款”、“应付票据 应付票据”科目。科目。（二）负债类n“应付账款”科目【例】【例】2011 2011年 年12 12月 月31 31日 日,某医院 某医院“应付账款 应付账款”科目贷方余额 科目贷方余额264,937,360 264,937,360元 元,对应 对应付账款余额进行明细分析：付账款余额进行明细分析：“A“A公司 公司”借方余额 借方余额900 900，000 000元，元，“B“B公司 公司”贷方余额 贷方余额265,537,360 265,537,360元 元