成本会计第十三章、第十四章成本报表的编制和分析课件.ppt

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1、1 第十三章、第十四章第十三章、第十四章成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析23 成成本本报报表表是是会会计计报报表表体体系系的的重重要要组组成成部部分分。它它是是根根据据成成本本管管理理的的需需要要，根根据据成成本本核核算算及及其其他他有有关关成成本本资资料料编编制制的的，用用来来反反映映企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产费费用用与与产产品品成成本本的的水水平平、结结构构及及其其升升降降变变动动情情况况，分分析析和和考考核核企企业业成成本本计计划划执执行行情情况况和和结结果果的的报报告告文文件件。编编制制和和分分析析成成本本报报表表是成本会计工作的一项重要内容。是成本会计工作的一项

2、重要内容。企业的日常会计核算工作是一个对大量的数据进行分类、概括、企业的日常会计核算工作是一个对大量的数据进行分类、概括、综合、整理并使之系统化的工作。成本是综合反映企业生产技术和经综合、整理并使之系统化的工作。成本是综合反映企业生产技术和经营管理水平的一项重要质量指标。为了实现成本的全面管理，为了全营管理水平的一项重要质量指标。为了实现成本的全面管理，为了全面检查和总结企业的经济活动成效，会计部门必须有针对性地按照一面检查和总结企业的经济活动成效，会计部门必须有针对性地按照一定的格式和要求，按照企业经营管理的实际需要编制成本报表，正确定的格式和要求，按照企业经营管理的实际需要编制成本报表，正

3、确及时地反映企业成本费用的支出情况，从而更集中、更系统地反映企及时地反映企业成本费用的支出情况，从而更集中、更系统地反映企业生产经营活动的全貌。业生产经营活动的全貌。第一节第一节 成本报表的编制成本报表的编制4（1）编制成本报表是成本核算的最终产品，体现了成本核算人员的）编制成本报表是成本核算的最终产品，体现了成本核算人员的工作成果，构成了成本会计的重要内容。工作成果，构成了成本会计的重要内容。（2）成本报表能综合反映报告期内的产品成本和各项费用水平，提供）成本报表能综合反映报告期内的产品成本和各项费用水平，提供比较综合的成本信息资料，为各层次管理者了解企业在一定时期内的比较综合的成本信息资料

4、，为各层次管理者了解企业在一定时期内的成本费用水平，分析成本实际与计划、报告期与基期的对比变化，以成本费用水平，分析成本实际与计划、报告期与基期的对比变化，以及差异金额与产生原因，努力寻求降低成本的途径，提供了可靠依据。及差异金额与产生原因，努力寻求降低成本的途径，提供了可靠依据。（3）成本报表为评价和考核各成本中心的成本管理业绩提供了重要依）成本报表为评价和考核各成本中心的成本管理业绩提供了重要依据。成本控制要求责、权、利相结合，而成本报表能客观地反映各成据。成本控制要求责、权、利相结合，而成本报表能客观地反映各成本中心的成本控制业绩，便于分清责任，总结经验，降低成本，增强本中心的成本控制业

5、绩，便于分清责任，总结经验，降低成本，增强企业的竞争能力，提高其经济效益。企业的竞争能力，提高其经济效益。（4）成本报表为制定成本计划提供了依据。成本计划是通过分析利用）成本报表为制定成本计划提供了依据。成本计划是通过分析利用过去和现在的成本资料而对未来成本水平所做出的测算；成本报表所过去和现在的成本资料而对未来成本水平所做出的测算；成本报表所提供的信息就成为制定成本计划的主要依据。提供的信息就成为制定成本计划的主要依据。62、按成本报表的编制时间分类、按成本报表的编制时间分类 按成本报表的编制时间分类可以分为定期报表和不定期报表。按成本报表的编制时间分类可以分为定期报表和不定期报表。定期报表

6、。定期报表是为了满足企业日常成本管理的需要，及时反定期报表。定期报表是为了满足企业日常成本管理的需要，及时反馈成本信息而编制的。定期报表按编制时间分为年报、月报、周报、馈成本信息而编制的。定期报表按编制时间分为年报、月报、周报、旬报、日报等定期编报，充分体现出成本报表的及时反馈。旬报、日报等定期编报，充分体现出成本报表的及时反馈。不定期报表。不定期报表是为了满足企业内部管理的特殊要求而随不定期报表。不定期报表是为了满足企业内部管理的特殊要求而随时按要求编报的成本报表，如异常成本差异报表。它体现出成本报时按要求编报的成本报表，如异常成本差异报表。它体现出成本报表适应管理需要的灵活性。表适应管理需

7、要的灵活性。3、按编制的范围分类、按编制的范围分类 成本报表按编制的范围划分，可分为全厂成本报表、车间成本成本报表按编制的范围划分，可分为全厂成本报表、车间成本报表和班组成本报表等。一般地，产品生产成本表、主要产品单位报表和班组成本报表等。一般地，产品生产成本表、主要产品单位成本表等都是全厂成本报表；制造费用明细表、生产情况表既可以成本表等都是全厂成本报表；制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。7 （1）数字真实是编制成本报表的最基本要求。只有依据真实有效）数字真实是编制成本报表的最基本要求。只有依据真实有效的数据，如实反映

8、企业的成本费用，才能使企业管理者进行正确的成的数据，如实反映企业的成本费用，才能使企业管理者进行正确的成本控制、分析、预测、决策。本控制、分析、预测、决策。（2）计算准确是指在编制成本报表时，报表中的各项指标数据，）计算准确是指在编制成本报表时，报表中的各项指标数据，必须按照事先规定的方法计算，并且在报表中相关的数据应当核对相必须按照事先规定的方法计算，并且在报表中相关的数据应当核对相符。没有准确性就不能真实地、客观地反映企业在一定时期内的成本符。没有准确性就不能真实地、客观地反映企业在一定时期内的成本水平，不能充分发挥出成本报表的真实作用。水平，不能充分发挥出成本报表的真实作用。（3）内容完

9、整是指企业报表的种类应当完整，同一报表的各个项）内容完整是指企业报表的种类应当完整，同一报表的各个项目内容应当完整，必须填报齐全，不得少编漏填，否则就会直接影响目内容应当完整，必须填报齐全，不得少编漏填，否则就会直接影响企业管理者对企业的经济活动作出正确的评价。企业管理者对企业的经济活动作出正确的评价。（4）报送及时是指企业必须及时编制和报送成本报表，以便充分）报送及时是指企业必须及时编制和报送成本报表，以便充分发挥成本报表在指导企业生产经营活动中的作用。如果企业财会部门发挥成本报表在指导企业生产经营活动中的作用。如果企业财会部门不能及时地编制成本报表，企业管理者就不能据以做出判断，全面的不能

10、及时地编制成本报表，企业管理者就不能据以做出判断，全面的报表资料也会失去意义。报表资料也会失去意义。8 不同的会计报表，反映的内容和格式也不相同，企业不同的会计报表，反映的内容和格式也不相同，企业只有精心设计好报表的种类和格式、指标内容和填制方法，只有精心设计好报表的种类和格式、指标内容和填制方法，合理制定好编制报表的时间和范围，及时地提供企业在内合理制定好编制报表的时间和范围，及时地提供企业在内部管理中所需要的真实、准确、完整的信息资料，才能更部管理中所需要的真实、准确、完整的信息资料，才能更大地发挥出成本报表的作用。下面按成本报表反映的经济大地发挥出成本报表的作用。下面按成本报表反映的经济

11、内容分类来讲述成本报表的编制方法。内容分类来讲述成本报表的编制方法。也就是要具体讲述全部产品生产成本表、主要产品单也就是要具体讲述全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表的编制方法。明细表、财务费用明细表的编制方法。103、制造费用明细表、制造费用明细表 制造费用明细表是指反映企业在一定会计期间内发生制造费用明细表是指反映企业在一定会计期间内发生的制造费用总额及其构成情况的报表。的制造费用总额及其构成情况的报表。4、期间费用明细表、期间费用明细表 期间费用报表的结构和内容同制造费用明

12、细表基本相期间费用报表的结构和内容同制造费用明细表基本相同。同。11第二节第二节 成本报表分析成本报表分析13（一）对比分析法（一）对比分析法15（二）比率分析法（二）比率分析法16（二）比率分析法（二）比率分析法18（二）比率分析法（二）比率分析法19（三）因素分析法（三）因素分析法20（三）因素分析法（三）因素分析法21（三）因素分析法（三）因素分析法22根据表中资料，材料费用的实际数超过计划数根据表中资料，材料费用的实际数超过计划数980元，形成差元，形成差异的因素有产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价，各异的因素有产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价，各因素变化对差异的影响程度计算

13、如下：因素变化对差异的影响程度计算如下：计划指标计划指标=12554=2 500（元）（元）（1）第一次替代第一次替代=14554=2 900（元）（元）（2）第二次替代第二次替代=14534=1 740（元）（元）（3）第三次替代第三次替代=14546=3 480（元）（元）（4）24（四）差额计算法（四）差额计算法 25根据表中资料，材料费用的实际数超过计划数根据表中资料，材料费用的实际数超过计划数-31元，形成差元，形成差异的因素有产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价，各异的因素有产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价，各因素变化对差异的影响程度计算如下：因素变化对差异的影响程度计算如

14、下：（1）分析对象：）分析对象：209240=-31（2）单位产品材料消耗量变动对成本的影响：（）单位产品材料消耗量变动对成本的影响：（9.512）20=-50(元元)（3）材料单价变动对成本的影响：（）材料单价变动对成本的影响：（2220）9.5=19(元元)（4）综合各因素变动的综合影响为：（）综合各因素变动的综合影响为：（-50）19=-31（元）（元）26282931323334353637383940成本升降额成本升降额=511/（160%）=1.875(元元)成本升降率成本升降率=20%11/（160%）=7.5%分析结果表明分析结果表明,由于产量提高了由于产量提高了60%，使得单

15、位成本下，使得单位成本下降降7.5%。4142单位产品成本比上年降低率单位产品成本比上年降低率=（2%1%）/（11%）100%=1.01%计算结果表明由于企业产品废品率由上年的计算结果表明由于企业产品废品率由上年的2%降低到降低到本年的本年的1%，使得单位产品成本比上年降低，使得单位产品成本比上年降低1.01%。4344材料利用率变动对单位成本影响材料利用率变动对单位成本影响=（96%98%1）70%=-1.43%计算结果表明计算结果表明,由于企业单位产品材料利用率提高了由于企业单位产品材料利用率提高了2%,使产品单位成本下降了使产品单位成本下降了1.43%。4546劳动生产率提高的百分比劳动生产率提高的百分比=（360320）/320100%=12.5%小时平均工资率提高的百分比小时平均工资率提高的百分比=（1.321.2）/(112.5%)20%=2.13%单位产品成本比上年降低率单位产品成本比上年降低率=(12.5%2.13%)20%=2.074%计算结果表明计算结果表明,该企业随着劳动生产率提高该企业随着劳动生产率提高12.5%,小时小时平均工资率年高平均工资率年高2.13%，单位产品成本比上年降低，单位产品成本比上年降低2.074%。