高级财务会计_租赁会计dmxk.pptx
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1、2023/5/9中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院主讲:梁丽珍级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计高Advanced Accounting1第一章第一章 租赁会计租赁会计2023/5/922023/5/9学习目标学习目标n了解租了解租赁及其特征及其特征n掌握融掌握融资租租赁下承租人与出租人的会下承租人与出租人的会计处理理n掌握掌握经营租租赁下承租人与出租人的会下承租人与出租人的会计处理理n掌握售后租回交易承租人与出租人的会掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理理2023/5/932023/5/9第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n租租赁的定的定义q是指在是指在约定
2、的期定的期间内,出租人将内,出租人将资产使用使用权让与承租人,与承租人,以以获取租金的取租金的协议n租租赁开始日开始日q是指租是指租赁协议日与租日与租赁各方就主要租各方就主要租赁条款作出承条款作出承诺日中日中的的较早者早者n租租赁期开始日期开始日q是指承租人是指承租人有有权行使行使其使用租其使用租赁资产权利利的开始日的开始日n租租赁的分的分类q融融资租租赁n是指是指实质上上转移了与移了与资产所有所有权有关的全部有关的全部风险和和报酬的租酬的租赁。其所有其所有权最最终可能可能转移,也可能不移,也可能不转移移q经营租租赁n是指除融是指除融资租租赁以外的其他租以外的其他租赁42023/5/9第一节第
3、一节 租赁会计概述租赁会计概述n租租赁的作用的作用q解决解决资金短缺金短缺q减少持有减少持有资产的的风险q可避免因通可避免因通货膨膨胀而造成的而造成的损失失q筹筹资成本低成本低q还租形式灵活租形式灵活q表外融表外融资效果效果52023/5/9第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n融融资租租赁的判断的判断标准准q在租在租赁期届期届满时,租,租赁资产的的所有所有权转移移给承租人承租人q承租人有承租人有购买租租赁资产的的选择权,所,所订立的立的购买价款价款预计将将远低于低于行使行使选择权时租租赁资产的的公允价公允价值,因而在,因而在租租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使开始日就可以合理确定承租人
4、将会行使这种种选择权q即使即使资产的所有的所有权不不转移,但租移,但租赁期占租期占租赁资产使用寿使用寿命的命的大部分大部分75%以上(含以上(含75%)q承租人在租承租人在租赁开始日的最低租开始日的最低租赁付款付款额现值,几乎几乎相当相当于租于租赁开始日租开始日租赁资产公允价公允价值;出租人在租;出租人在租赁开始日开始日的最低租的最低租赁收款收款额现值,几乎几乎相当于租相当于租赁开始日租开始日租赁资产公允价公允价值在在90%以上(含以上(含90%)q租租赁资产性性质特殊特殊,如果不作,如果不作较大改造,只有承租人才大改造,只有承租人才能使用能使用62023/5/9第一节第一节 租赁会计概述租赁
5、会计概述n最低租最低租赁付款付款额q是指在租是指在租赁期内,承租人期内,承租人应支付或可能被要求支付的款支付或可能被要求支付的款项(不包括不包括或有租金和履或有租金和履约成本),加上由成本),加上由承租人承租人或或与其有关与其有关的第三方的第三方担保的担保的资产余余值q承租人有承租人有购买租租赁资产选择权,所,所订立的立的购买价款价款预计将将远低于行低于行使使选择权时租租赁资产的公允价的公允价值,因而在租,因而在租赁开始日就可以合理确开始日就可以合理确定承租人将会行使定承租人将会行使这种种选择权的,的,购买价款价款应当当计入最低租入最低租赁付款付款额n或有租金或有租金q是指金是指金额不固定、以
6、不固定、以时间长短以外的其他因素(如短以外的其他因素(如销售量、使用量、售量、使用量、物价指数等)物价指数等)为依据依据计算的租金算的租金n履履约成本成本q是指租是指租赁期内期内为租租赁资产支付的各种使用支付的各种使用费用,如技用,如技术咨咨询和服和服务费、人、人员培培训费、维修修费、保、保险费等等72023/5/9第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n最低租最低租赁收款收款额q是指最低租是指最低租赁付款付款额加上加上独立于承租人和出租人的独立于承租人和出租人的第三方第三方对出租人担保的出租人担保的资产余余值82023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融融资租租赁中
7、承租人的会中承租人的会计处理理q租租赁资产入入账价价值的确定的确定n在租在租赁期开始日,承租人期开始日,承租人应当将租当将租赁开始日租开始日租赁资产公公允价允价值与与最低租最低租赁付款付款额现值两者中两者中较低者低者作作为租入租入资产的入的入账价价值,将最低租,将最低租赁付款付款额作作为长期期应付款的入付款的入账价价值,其,其差差额作作为未确未确认融融资费用用n在租在租赁谈判和判和签订租租赁合同合同过程中程中发生的,可生的,可归属于租属于租赁项目的手目的手续费、律、律师费、差旅、差旅费、印花税等、印花税等初始直接初始直接费用用,应当当计入租入入租入资产价价值92023/5/9第二节第二节 融资
8、租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融融资租租赁中承租人的会中承租人的会计处理(理(续)q折折现率的确定率的确定n出租人租出租人租赁内含利率内含利率q是指在租是指在租赁开始日,使最低租开始日,使最低租赁收款收款额的的现值与未担保余与未担保余值的的现值之和等于租之和等于租赁资产公允价公允价值与出租人的初始直接与出租人的初始直接费用用之和的折之和的折现率。率。n租租赁合同合同规定的定的利率利率n承租人无法取得出租人的租承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租内含利率且租赁合同没有合同没有规定利率的,定利率的,同期同期银行行贷款利率款利率 102023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会
9、计处理n融融资租租赁中承租人的会中承租人的会计处理(理(续)q资产余余值n是指在租是指在租赁开始日估开始日估计的租的租赁期届期届满时租租赁资产的公允价的公允价值q担保余担保余值n就承租人而言就承租人而言q是指由承租人或与其有关的第三方担保的是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余余值n就出租人而言就出租人而言q是指就承租人而言的担保余是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保加上独立于承租人和出租人的第三方担保的的资产余余值q未担保余未担保余值n是指租是指租赁资产余余值中扣除就出租人而言的担保余中扣除就出租人而言的担保余值以后的以后的资产余余值112023/5/9第二节第
10、二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融融资租租赁中承租人的会中承租人的会计处理(理(续)q未确未确认融融资费用的分用的分摊n分分摊方法方法q实际利率法利率法q实际利率的利率的选择n以出租人的租以出租人的租赁内含利率内含利率为折折现率将最低租率将最低租赁付款付款额折折现、且且以以该现值作作为租入租入资产入入账价价值的,的,应当将租当将租赁内含利率内含利率作作为未确未确认融融资费用的分用的分摊率率n以合同以合同规定利率定利率为折折现率将最低租率将最低租赁付款付款额折折现、且且以以该现值作作为租入租入资产入入账价价值的,的,应当将当将合同合同规定利率定利率作作为未确未确认融融资费用的分用的分
11、摊率率n以以银行同期行同期贷款利率款利率为折折现率将最低租率将最低租赁付款付款额折折现、且且以以该现值作作为租租入入资产入入账价价值的,的,应当将当将银行同期行同期贷款利率款利率作作为未确未确认融融资费用的分用的分摊率率n以租以租赁资产公允价公允价值为入入账价价值的,的,应当当重新重新计算算分分摊率。率。该分分摊率是使率是使最低租最低租赁付款付款额的的现值与租与租赁资产公允价公允价值相等的折相等的折现率率122023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融融资租租赁中承租人的会中承租人的会计处理(理(续)q融融资租入固定租入固定资产的折旧期的折旧期间n能能够合理确定租合理
12、确定租赁期届期届满时取得租取得租赁资产所有所有权的,的,应当当在租在租赁资产使用寿命内使用寿命内计提折旧提折旧n无法无法合理确定租合理确定租赁期届期届满时能能够取得租取得租赁资产所有所有权的,的,应当在租当在租赁期与租期与租赁资产使用寿命两者中使用寿命两者中较短短的期的期间内内计提折旧提折旧q融融资租入固定租入固定资产的折旧方法的折旧方法n承租人承租人应当采用与自有固定当采用与自有固定资产相相一致一致的的折旧政策折旧政策计提租提租赁资产折旧折旧132023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融融资租租赁中承租人的会中承租人的会计处理(理(续)q承租人或有租金的承租人或有
13、租金的处理理n应当在当在实际发生生时计入当期入当期损益益142023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n例例1.资料:料:甲公司(出租人)和乙公司(承租人)于甲公司(出租人)和乙公司(承租人)于2007年年1月月1日日签订了了一一项租租赁协议,该协议于同日生效。于同日生效。该租租赁协议有关条款如有关条款如下:下:1)租)租赁期期5年,不可撤年,不可撤销,承租人每年年初等,承租人每年年初等额支付支付23 981.62元的租金。元的租金。2)租)租赁开始日,租开始日,租赁资产的公允价的公允价值为100 000元,元,该设备估估计经济寿命寿命5年,无余年,无余值。3)使用成本
14、均由承租人直接支付。)使用成本均由承租人直接支付。4)租)租赁期届期届满,设备归还出租人。出租人。5)承租人)承租人对自有固定自有固定资产采用直采用直线法法计提折旧。提折旧。6)租)租赁协议披露的出租人的内含利率披露的出租人的内含利率为10。152023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理q首先判断其租首先判断其租赁类型:由于租型:由于租赁期超期超过了租了租赁资产经济寿命的寿命的75,故,故该租租赁为融融资租租赁。q最低租最低租赁付款付款额23 981.625119 908.10元元q最低租最低租赁付款付款额的的现值23 981.62(4年期年利率年期年利率10的年金的年
15、金现值系数系数1)100 000元元162023/5/9第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理租赁摊销表租赁摊销表编制单位:乙公司编制单位:乙公司 单位:元单位:元日期日期年租年租赁赁付款付款额额(1)利息利息费费用用(2)上一期的)上一期的(6)10租租赁负债赁负债的的偿偿还还(3)()(1)(2)租租赁负债总额赁负债总额(4)上一期的()上一期的(4)本期(本期(3)未确未确认认融融资费资费用余用余额额(5)期初()期初(5)本期(本期(2)租租赁负债净额赁负债净额(6)()(4)(5)2007.1.1119 908.1019 908.10100 0002007.1.123 9
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