审计依据、审计证据和审计工作底稿gvux.pptx

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1、 审计理论审计实务审计组织与审计人员总论审计方法体系抽样审计与制度基础审计审计报告审计依据、证据和审计工作底稿审计程序审计基本知识审计程序方法审计基本理论企业财务审计 业务循环审计审计学内容框架第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿审计的步骤起点 编制计划 实施审计取证处理 底稿 决定 报告准则依据审计依据1审计证据的特征和种类2审计工作底稿的种类与内容4审计工作底稿的编制与审核5第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿 审计证据的收集和整理3第一节审计依据v审计依据的涵义v审计依据的分类v审计依据的特征v运用审计依据的原则第一节审计依据一、审计依据的涵义审计依据是审计人员在审计过程中用来衡

2、量审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审被审计事项计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。计决定的依据。u审计依据 VS 审计准则国外：Standard(标准)第一节审计依据审计依据与审计准则的关系二、审计依据的分类经济效益审计依据法律、法规预算、计划、合同业务规范、技术经济标准规章制度性质内容衡量对象财务审计依据来源渠道外部制定的审计依据内部制定的审计依据二、审计依据的种类经济效益审计依据法律、法规预算、计划、合同业务规范、技术经济标准规章制度性质内容衡量对象财务审计依据来源渠道外部制定的审计依据内部制定的审计依据三、审计依据的特征

3、权威性（公认性）权威性（公认性）层次性层次性地域性地域性时效性时效性相关性相关性v经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。四、运用审计依据的原则从实际出发根据需要选定把握实质问题抓住主要问题、主要矛盾准确可靠依据原文、亲自复核第二节审计证据的种类与特征审计证据的涵义及作用审计证据的特征审计证据的种类第二节审计证据的特征与种类一、审计证据的涵义及作用v审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项被审事项事实真相事实真相的各种证明文件和资料

4、。的各种证明文件和资料。审计依据与审计证据关系第二节审计证据的特征与种类一、审计依据的涵义及作用一、审计依据的涵义及作用审计依据与审计证据关系审计依据与审计证据关系v审计证据审计证据说明事物说明事物是是一种什么样状况一种什么样状况v审计审计依据依据说明事物说明事物应该是应该是一种什么样状况一种什么样状况v两者对照两者对照得出是非优劣结论，才能表示审计得出是非优劣结论，才能表示审计意见和作出审计决定意见和作出审计决定审计依据、审计准则和审计证据的比较审计证据的作用v制订与修正审计方案的依据之一v做出审计决定的基础v表示审计意见的依据v确定或解除经济责任的根据v控制审计工作质量的重要手段二、审计证

5、据的特征 基本特征 充分性（数量特征）适当性（质量特征）其他特征客观性合法性时间性 重要性证据的双重效力证据力 证明力相关性 相关性可靠性 可靠性（77个）个）（一）审计证据的基本特征充分性Z 审计证据的充分性（数量特征）又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。评价证据充分性应该考虑的因素(pp142)重要性水平1.注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量；量；2.重要性水平越低，应当获取

6、的审计证据越多；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；3.考虑因素：考虑因素：4.有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求5.被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质6.内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果7.会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系8.会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度重要性水平44、判断重要性水平的一些参考数值：、判断重要性水平的一些参考数值：净利润的净利润的551010资产总额的资产总额的0.5%1%0.5%1%净资产的净资产的1%1%营业收入的营业收入的0.5%1%0.5

7、%1%55、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）（因为会计报表彼此关联）举例：账户或交易层次的重要性水平分配单位：万元单位：万元2009年新制度在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）A.A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更审计证据的质量

8、存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补多的审计证据予以弥补D.D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量证据的数量（二）审计证据的基本特征适当性v审计证据的审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号）号）v审计证据的审计证据的

9、相关性相关性是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。v审计证据的审计证据的可靠性可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。的客观事实。相关性（二）审计证据的基本特征适当性审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。举例：为证明存货是否存在：存货监盘审计证据可靠性的判断标准v书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠v外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠v审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠位提供的证据可靠v内控较好的内部

10、证据比内控较差的内部证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠v证据越及时越可靠证据越及时越可靠v客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠v不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性更具有可靠性（二）审计证据的基本特征适当性 可靠性的其他影响因素 提供者的独立程度 证据本身的证据力 证据提供者的有关知识（二）审计证据的基本特征适当性v 可靠性只能是相对的v 成本效益原则的限制2009年新制度在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）A.A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计

11、证据更可靠更可靠B.B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠的审计证据更可靠C.C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠更可靠D.D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠审计证据充分性和适当性的关系 Z二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而只是“适当性”影响“充分性”。Z审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而不 能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。适当性充分性（三）审计证据的其他特征v客观性客观事实的反映，不

12、以人的意志转移，它不同于判断推理。v合法性具有法律上效力v时间性证据效力受时间限制v重要性证据的有用性审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（人签字。这是表明审计证据的（）AA、充分性、充分性BB、合法性、合法性CC、客观性、客观性DD、重要性、重要性证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（这是表明审计证据的（）。）。AA、客观性客观性 BB、时间性、时间性CC、重要性、重要性 DD、充分性、充分性例题B BB B下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正

13、确下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（的有（）A.A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。适当性是对证据在质量上的要求。B.B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据ABCD注册会计师在对注册会计师在对QQ

14、公司的短期借款实施相关审计公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（有（）。（）。（20032003年）年）AA从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从QQ公司获得的相关证据更可靠公司获得的相关证据更可靠BB短期借款的控制风险为低水平时产生的会计短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠可靠CC短期借款的控制风险为高水

15、平时产生的会计短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠可靠DDQQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠ABD ABD讨论1试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要说明理由：说明理由：1.1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书被审计单位管理当局声明书与律师声明书2.2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录与客户自编的存

16、货盘点表3.3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函讨论2：订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠性应如何比较？订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。三、审计证据的种类 按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类（一）按证据的表现形式分类（二）按证据的来源分类 内部证据 外部证据 亲历证据 指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的

17、证据。指审计人员取得的由被审单位外部第三者提供的各种证据。指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。检查证据：调查证据：鉴定证据：其他证据：指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。（三）按取证方式分类（四）审计证据的其他分类Z按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类直接证据；间接证据直接证据；间接证据Z按证据的重要性分

18、类按证据的重要性分类基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据Z按证据制作依据分类按证据制作依据分类原始证据；派生证据原始证据；派生证据Z按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类真实证据；不真实证据真实证据；不真实证据证据种类与具体审计目标的关系 例题1.1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（程序中最恰当的是（）A.A.索取企业制定的责任流程图索取企业制定的责任流程图B.B.审核人事部门提供的岗位职责审核人事部门提供的岗位职责

19、C.C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.D.直接观察相关人员执行控制程序的情况直接观察相关人员执行控制程序的情况D22、（、（）是用来证实审计事项与有关既定标准相）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。符程度并作为审计结论基础的一切凭据。AA、审计工作底稿、审计工作底稿BB、会计分录、会计分录CC、会计报表、会计报表DD、审计证据、审计证据33、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（书面证据和（）AA、言词证据、言词证据BB、亲历证据、亲历证据CC、内部

20、证据、内部证据DD、外部证据、外部证据DA4.4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列审计证据中，属于内部证据的有（审计证据中，属于内部证据的有（）A.A.被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书B.B.被审单位提供的销售合同被审单位提供的销售合同C.C.被审单位提供的供应商开具的发票被审单位提供的供应商开具的发票D.D.被审单位律师声明书被审单位律师声明书AB5、下列证据中，属于外部证据的有（）A、应收账款函证的回函B、管理当局声明书C、会计记录D、购货发票E、银行对账单ADEADE 66、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标、一般来说，

21、注册会计师为了实现真实性目标应获取的证据为（应获取的证据为（）A.A.实物证据实物证据 B.B.书面证据书面证据C.C.口头证据口头证据 D.D.环境证据环境证据ABC 注册会计师在审计 注册会计师在审计Q Q公司的短期借款项目时，应当结合财务费用 公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试 项目的审计，测试Q Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。）。A A根据 根据Q Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重 公司本期发生的各

22、项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息 新计算利息B B索取 索取Q Q公司全部付息单并进行汇总后，与 公司全部付息单并进行汇总后，与Q Q公司会计记录进行 公司会计记录进行核对 核对C C根据 根据Q Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算 公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息 利息D D运用审计抽样方法，从 运用审计抽样方法，从Q Q公司短期借款明细账中抽取若干笔 公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确 相关经济业务，测试利息计算是否准确答案答案ABCDABCD解析解析审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以审阅、核对、计算、分析性复核一

23、般都可以用于分析相关项目的整体合整性。用于分析相关项目的整体合整性。第三节 审计证据的收集和整理审计证据收集 12审计证据鉴定审计证据整理 3第三节审计证据的收集与整理一、审计证据的收集（一）取证决策（一）取证决策v审计手续决策v证据规模决策v选取项目决策v实施时间决策v取证模式决策一、审计证据的收集（二）取证原则依照法定的取证程序依照法定的取证程序客观全面、实事求是客观全面、实事求是认真严谨、深入细致认真严谨、深入细致运用现代科技手段运用现代科技手段(三)取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试程序控制测试程序实质性测试程序实质性测试程序一、审计证据的收集（四）取证方法 检查检查 监盘监盘

24、观察观察 查询查询 函证函证 计算计算 分析性复核分析性复核审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系 例题 例题ABC ABC会计师事务所指派 会计师事务所指派X X注册会计师对于 注册会计师对于Y Y股份有限公司 股份有限公司2011 2011年度财务报表进行审计。已知 年度财务报表进行审计。已知Y Y公司 公司2011 2011年度的经营形式、年度的经营形式、管理及组织架构与 管理及组织架构与2010 2010年度相比未发生重大变化，且未发生重 年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，以下是 大重组行为，以下是Y Y公司 公司2011 2011年度利润表。年度利润表。X X注册会计

25、师为 注册会计师为确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常 确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。波动项目，并写出分析过程。一、审计证据的收集（五）取证手段 笔录笔录 绘图绘图 复印复印 拍照拍照 购货与付款循环概述购货与付款主要业务活动购货与付款主要业务活动请购 采购验收 仓储复核与记录付款订购单的传递过程订购单的传递过程仓储或请购部门采购部门订购单验收部门仓储 仓储部门 部门付款部门一、审计证据的收集（五）取证手段 笔录笔录 绘图绘图 复印复印 拍照拍照（七）注意事项方法要适用审计内容方法要适用审计证据分类利用专家工作取证要考虑成本效

26、益注意重大疑虑的处理方法 应注意取证技巧重要事项的审计证据应由提供者签章证实已生成信息的准确性（六）取证时对认定的运用对各类交易和 事项运用的认定对期末账户 余额运用的认定对列报与披露 运用的认定二、审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度评定真实性及可靠程度鉴定相关性鉴定相关性判断重要性判断重要性审计证据鉴定的内容客观性的鉴定相关性的鉴定重要性的鉴定可靠性的鉴定审计证据鉴定的步骤充分的鉴定合法性的鉴定三、审计证据的整理1、证据整理的作用 使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力2、主要步骤 归纳、分类、综合3、基本方法 分类、计算、比较、小结、综合4、应用技巧 矛盾解决法、联系整理法、共性归

27、集法。作业注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：注册会计师能否依赖下列证据：（11）销售发票副本）销售发票副本（22）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检查相关的所有权凭证）查相关的所有权凭证）（33）律师提供的声明书）律师提供的声明书（44）管理层声明书）管理层声明书（55）会计记录）会计记录（66）对行业成本变化趋势的分析）对行业成本变化趋势的分析第四节 审计工作底稿的种类和内容审计工作底稿的

28、涵义与作用 23审计工作底稿的种类审计工作底稿的基本结构 41审计日记的涵义及内容第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。审计机关审计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法 第四十九条对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。第五十二条审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。一、审计日记的概念及内容审计

29、日记的概念及作用 12撰写审计日记的要求 3审计日记的要素及内容（一）审计日记的概念及作用v审计日记的概念是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。v审计日记的作用是审计人员独立性的体现是编写审计工作底稿的基础是对审计人员进行质量控制的第一关口是明确审计责任的重要依据v审计日记的要素审计项目名称审计人员姓名审计分工实施审计的日期审计工作具体内容索引号页次（二）审计日记的要素及内容v审计日记的具体内容审计事项的名称实施审计的步骤和方法审计查阅的资料名称和数量审计人员的专业判断和查证结果其他需要记录的情况审计日记的参考格式审计项目：共 页第 页（三）编写审计日记的要求 v

30、审计日记由审计组成员编写v 审计日记从审计人员实施审计时开始编写v 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写v 每个审计人员编写自己的审计日记二、审计工作底稿的涵义与作用（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义1、审计工作底稿的定义 审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。注意：证据与底稿的关系-证据是底稿的重要组证据是底稿的重要组成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证成部分，底稿的重要内容就是列示所取得的各种证据。据。2、审计工作底稿的理解 形成方式 时间

31、范围 内容（一）审计工作底稿的涵义（二）审计工作底稿的作用 工具 有效手段 依据 重要参考资料 评价依据编制审计计划的参考资料三、审计工作底稿的种类 按性质和用途划分下列哪项属于业务类工作底稿（下列哪项属于业务类工作底稿（）AA、与审计事项有关的经济合同与协议、与审计事项有关的经济合同与协议BB、董事会会议记录或摘要、董事会会议记录或摘要CC、主要资产的所有权证明文件、主要资产的所有权证明文件DD、合并报表工作底稿、合并报表工作底稿例题D备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的，其包括（的，其包括（）A.A.重要会议记录（复印件）重要会议记录（复印

32、件）B.B.公司章程复印件公司章程复印件C.C.与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本与审计约定事项有关的重要经济合同与协议副本或复印件或复印件D.D.企业营业执照、批文等复印件企业营业执照、批文等复印件ABCD1、稿首（名称、编号）2、内容记录3、审计意见4、稿尾（一）审计工作底稿的基本结构四、审计工作底稿的基本结构和内容1、被审计单位名称 2、审计项目名称3、审计项目时点或期间 4、审计过程记录5、审计标识及其说明 6、审计结论7、索引号及页次 8、编制者姓名编制日期9、复核者姓名及复核日期 10、其他应说明事项（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容 十大要素十大要素审计标识

33、示例纵加核对 横加核对B与上年结转数核对一致T与原始凭证数核对一致G 与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C/已收回询证函审计工作底稿索引示例Z综合类工作底稿Y业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿A流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿C固定资产工作底稿D无形资产工作底稿E递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿G长期负债工作底稿（三）审计工作底稿的基本格式索引号：金额单位：共 页第 页（一）审计工作底稿的设计 工作底稿设计原则 工作底稿设计方法（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准 应填制的主要内容 填制要求 填制方法 应注意的问题一、审计工作底

34、稿的编制第五节 审计工作底稿的编制和审核1、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需 是否符合审计目的（二）审计工作底稿的填制2、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明 法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价 处理初步意见及改进设想 工作底稿附件（二）审计工作底稿的填制3、填制方法(各项目的填制方式)稿头填制 发现问题填制 评价意见填制 结论和处理意见填制（二）审计工作底稿的填制4、应注意的问题 一事一稿 写明要素 注明来源和出处 经由复核 规范统一 内部使用、归档保管

35、（二）审计工作底稿的填制1、审计工作底稿复核的目的 查明是否依据审计准则执行审计业务；查明审计证据是否必要和充分；查明工作底稿的正确性。二、审计工作底稿的审核2、审计工作底稿复核的要点 所引用的有关资料是否真实、可靠；所获取的证据是否充分、适当；审计判断是否有理有据；审计结论是否恰当。二、审计工作底稿的审核复核作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；3、复核的作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发

36、现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评审计组组长 一级复核 详细复核部门负责人 二级复核 一般复核专职复核人 三级复核 重点复核4、三级复核制度v会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理详细复核 第二级复核：部门经理一般复核 第三级复核：主任会计师重点复核审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（制度要求的有（）。）。AA项目经

37、理对助理人员编制的审计工作底稿进行项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核详细复核BB部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核序的执行以及审计调整事项进行复核CC合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核计领域及重要审计工作底稿进行复核DD如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行以执行ABD（一）审计工作底稿的所有

38、权和保管 1、审计工作底稿的所有权三、审计工作底稿的管理2、审计工作底稿的保管永久档案长期档案（1650年）短期档案（15年或15年以下）甲会计师事务所于甲会计师事务所于20022002年年22月月1515日对日对AA公司公司20012001年年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（为审计档案应当（）（20022002年）年）AA、至少保存至、至少保存至20032003年年22月月1515日日BB、至少保存至、至少保存至20072007年年22月月1515日日CC、至少保存至、至少保存至20122012年年22月月1515日日DD、

39、长期保存、长期保存【答案答案】D D【解析解析】审计报告副本属于永久性档案，所以审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。应长期保存。（二）审计工作底稿的保密与查阅 审计机关审计工作底稿的查阅一般限定在审计机关内部。审计机关以外的单位查阅审计工作底稿或要求出具有关审计工作底稿证明的，必须经该审计机关主管领导批准。国家审计机关会计师事务所例题在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（情况有（）A.A.被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师经委托人同意调阅前任注册会计师的审计档案委托人同意调阅前任注

40、册会计师的审计档案B.B.联合审计并经委托人同意联合审计并经委托人同意C.C.对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所对合并会计报表审计时，经委托人同意母公司所聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审聘的注册会计师调阅子公司所聘注册会计师的审计档案计档案D.D.子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册子公司所聘的注册会计师调阅母公司所聘的注册会计师的审计档案会计师的审计档案ABC 讨论：会计师事务所会计师事务所20012001年年33月对月对WW公司公司20002000年会计报表进年会计报表进行审计，行审计，20012001年年33月月2020日签发审计报告。审计工作结日签发审计报告。审计工作结束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄束后，事务所建立了审计档案，其中，应收账款账龄分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保分析表和审计报告副本作为两种不同的审计档案，保管年限应如何确定？如果会计师事务所在管年限应如何确定？如果会计师事务所在20052005年中止年中止了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期了对被审单位的后续审计服务，对两种档案的保管期限有什么影响？限有什么影响？