审计报告概述(ppt 30页)gucm.pptx

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1、第十三章 审计报告第一节 审计报告的概述第二节 审计意见及其表述第三节 审计报告的编制要求第一节 审计报告的概述v 审计报告的概念与构成要素v 审计报告案例第一节 审计报告的概述l审计报告的含义:是指注册会计师根据独立审计准则(中国注册会计师执业准则）的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师发表意见的对象:是指被审位的会计报表、包括资产负债表、利润表现金流量表、股东权益变动表以及会计报表附注。审计报告种类v 标准审计报告和非标准审计报告v 审计报告的类型v（1）无保留意见审计报告v（2）保留意见审计报告v（3）否定意见审计报告v（4）无法表示意见审计

2、报告审计报告的内容要素和格式 n 审计报告基本内容：1.标题 2.收件人 3.引言段 4.管理层对财务报表的责任段 5.注册会计师的责任段 6.审计意见段 7.事务所的名称、地址及盖章 8.注册会计师的签名和盖章 9.报告日期标准审计报告-以铜锋电子为例 审计报告铜锋电子股份有限公司全体股东：我们审计了后附的铜锋电子股份有限公司（以下简称铜锋电子公司）2010 年12 月31 日的资产负债表以及2010 年度的利润表和现金流量表股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照会计准则的规定编制财务报表是铜锋电子公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制

3、财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。续：标准审计报告-以铜锋电子为例二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制

4、和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。续：标准审计报告-以铜锋电子为例 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适的，为其发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，铜锋电子公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了铜锋公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。普华永道会计师事务所（盖章）中国注册会计师A（签名并盖章）中国上海市 中国注册会计师B（签名并盖章）2011 年2 月28 日第

5、二节 审计意见及其表述v（1）无保留意见审计报告v（2）保留意见审计报告v（3）否定意见审计报告v（4）无法表示意见审计报告一、无保留意见审计报告l 财务报表符合下列所有条件，注册会计师应出具无保留意见的审计报告：1.被审单位财务报表已经按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。2.注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。合理保证l 合理保证：是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但非绝对的保证。l 原因：1.绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，不可避免地包含不能发现重要错报的一些

6、风险；2.会计反映包含复杂的会计估计，本身具有不确定性，只是证据具有说服力，但不一定是令人信服的；3.当存在欺诈性财务报表时，要发现其重大错报存在一定困难。无保留意见的审计报告范例 审计报告铜锋电子股份有限公司全体股东：我们审计了后附的铜锋电子股份有限公司（以下简称铜锋电子公司）2010 年12 月31 日的资产负债表以及2010 年度的利润表和现金流量表股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照会计准则的规定编制财务报表是铜锋电子公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财

7、务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。续：无保留意见的审计报告范例二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发

8、表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。续：无保留意见的审计报告范例我们相信，我们获取的审计证据是充分、适的，为其发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，铜锋电子公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了铜锋公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。普华永道会计师事务所（盖章）中国注册会计师A（签名并盖章）中国上海市 中国注册会计师B（签名并盖章）2011 年2 月28 日 带强调事项段和其它事项段 的无保留意见的审计报告l 1.强调事项段：是指审计报告中含

9、有的一个段落，该段落提及已在被审单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。l 2.其它事项段：是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在被审单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。带强调事项段 无保留意见的审计报告 审计报告铜锋电子股份有限公司全体股东：我们审计了后附的铜锋电子股份有限公司（以下简称铜锋电子公司）2010 年12 月31 日的资产负债表以及2010 年度的利润表和现金流量表股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表

10、的责任 按照会计准则的规定编制财务报表是铜锋电子公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。续：带强调事项段 无保留意见的审计报告二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取

11、决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出续：带强调事项段 无保留意见的审计报告 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适的，为其发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，铜锋电子公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了铜锋公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如会计

12、报表附注中十一所示，铜锋电子公司在2010 年出现巨额亏损，80 000 万元，这使公司作为持续经营主体的能力存在重大疑问。管理当局就此问题提出的改善计划已在附注十一中作出说明，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。普华永道会计师事务所（盖章）中国注册会计师A（签名并盖章）中国上海市 中国注册会计师B（签名并盖章）2011 年2 月28 日带其它事项段 的无保留意见的审计报告三、审计意见 我们认为，铜锋电子公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了铜锋公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。四

13、、其它事项 在审计过程中，我们发现铜锋电子公司于2010 年12 月通过了在2011 年实施大幅度降低产品销售价格扩大市场占有率的经营策略，这预计将导致铜锋电子公司2011 年出现利润减少1800万元，提醒财务报表使用者关注。本段内容并不影响已发表的审计意见。普华永道会计师事务所（盖章）中国注册会计师A（签名并盖章）中国上海市 中国注册会计师B（签名并盖章）2011 年2 月28 日二、保留意见审计报告l 发表保留意见的条件。如果认为被审单位财务报表就其整体是公允的，当存在下列情形之一时，应当发表保留意见：1.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对被审单位财务报表影响

14、重大，但不具有广泛性；2.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计证据的基础，但认为未发现的错报（如果存在）对被审单位财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。保留意见审计报告范例l（前面与无保留意见审计报告完全相同）三、导致保留意见的事项 铜锋电子公司于2010 年12 月31 日的应收账款余额18400 万元，占资产总额的25%。由于铜锋电子公司未能提供债务人的详细地址，我们无法实施函证以及其它审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、保留意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，铜锋电子公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了铜锋

15、电子公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。三、否定意见审计报告l 发表否定意见的条件。只有当注册会计师确信被审单位整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量时，才发表否定意见。否定意见与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。在获取充分适当的审计意见后，如果认为错报单独 或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，又不应该不发表意见，就应当发表否定意见。否定意见审计报告范例 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注八所述，铜锋电子公司2010 年持有甲

16、股份有限公司股份45%，但采用成本法核算。如果按权益法核算，铜锋电子公司2010 年12 月31 日的长期投资账面价值将减少5680 万元，净利润将减少5680 万元。四、否定意见 我们认为，由于前段所述事项的重大影响，铜锋电子公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映铜锋电子公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。四、无法表示意见的审计报告l 无法表示意见的条件：注册会计师在审计过程中由于审计范围受到严重限制，无法对某些重要事项获取充分、适当的审计证据，使得注册会计师无法判断问题的归属。无法表示意见审计报告的表述：删除注

17、册会计师的责任段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语。无法表示意见审计报告范例（我们接受委托，审计后附的)有修改二、导致无法表示意见的事项 铜锋电子公司未对2010 年12 月31 日的存货进行盘点，金额为43 250 万元，占期末资产总额的65%。我们无法实施监盘，也无法实施其它替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。续三、无法表示意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响，非常重大和广泛，我们无法对铜锋电子公司财务报表发表审计意见。第三节 审计报告的编制要求一、立场要客观公正二、证据要

18、充分有效三、表达要层次清楚四、措词要准确恰当五、责任要划分明确六、评语要客观公允七、建议要切实可行案例 我国第一份否定意见审计报告“渝太白”公司1997 年原应计入财务费用的应付债券利息8064 万元，贵公司准其资本化，计入了固定资产钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8 万元（折人民币734万元），贵公司未计提入帐，两项共影响利润8807 万元。“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997 年12月31 日资产负债表、1997 年度利润表及财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997 年12 月31 日财务状况和1997 年度经营成果及其资金变动情况。”

19、1998 年4 月29 日重庆渝港钛白粉有限公司“渝太白”公布其1997 年报。案例 我国第一份无法表示意见审计报告 上海普华大华会计师事务所1998 年对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司1997年年报出具了拒绝表示意见的审计报告，以一种特殊的方式告诉投资者一种特殊信息。原因:宝石公司1997 年每年亏损0.878 元,注册会计师认为宝石公司97 年产品积压,生产停顿,无法判断其持续经营能力,故无法对 报表整体发表意见。其一，公司生产的黑白电视机,在97 年市场价格混乱,下降原来价格的60%,低于其成本;其二，彩壳子公司产品价格下降20%;其三，黑白玻壳生产炉子按计划停炉检修,要其再生产已不可能。注册会计师无法提供其有持续生产能力的证据，也无法确定其存货计价是否合理；资产炉子变现能力无法确定；其流动负债超过流动资产7 个亿，资产负债率高；还有，公司有B 股。注册会计师出于谨慎，只能出具拒绝表示意见的审计报告。