流动负债的核算及分类fksk.pptx

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1、本章内容 1.流动负债的确认、分类及计量方法；2.应交税费、应付职工薪酬的核算；3.其他流动负债的核算第八章流动负债 学习目标 1.掌握流动负债的确认和计量原则;2.掌握各种流动负债的核算内容及方法；3.熟练掌握各种应交税费的核算；4.明确应付职工薪酬的核算内容及各种职工薪酬的核算方法;第一节 流动负债概述 一、流动负债的确认（一）负债的确认 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:1与该义务有关

2、的经济利益很可能流出企业;2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）流动负债的确认 对于已经确认的负债我国企业会计准则第30号财务报表列报对流动负债的定义为：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债，例如，无需贷款人批准，可自主展期并预计将要展期的授信额度。不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报

3、出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。此时，因为资产负债表日尚存在自该日期起1年内偿还的法定义务，所以仍应作为流动负债处理。2.长期借款违约 导致可随时要求清偿流动负债；资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债。二、流动负债的分类流动负债主要有以下两种分类方法：（一）按照流动负债产生的原因，可以分为以下四类：1融资形成的流动负债。2结算过程中产生的流动负债。3经营过程中产生的流动负债。4利润分配产生的流动负债。（二）按照流动负债的金额是否肯定，可以分为以下四类：1应付金额肯定的流动负债。一般有确切的

4、金额、有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。2应付金额视经营情况而定的流动负债。一般在经营期结束前，负债金额不能以货币计量。3应付金额须予以估计的流动负债。一般金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日仍是难以确定的。4.或有负债.负债是否成立目前难以确定,其发生与不发生应视将来某种事项是否发生而定.三、流动负债的计量 对所有负债的计量，从理论上讲都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额或现金等价物的现值入帐。流动负债也是负债，从理论上讲也不应该例外。但是流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往勿略不计，即

5、按照业务发生时的金额计价。第二节 应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。银行承兑汇票到期无力付款时商业承兑汇票到期无力付款时财务费用物资采购等银行存款应付账款短期借款应付票据票据到

6、期付款时支付手续费时开出商业汇票时应付票据账务处理流程图银行存款 一、应付账款 应付账款是金额确定的流动负债，它是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款的入账时间一般以收到发票账单为依据，按未来应付金额入账。当购货附有现金折扣条件时，应付账款的入账金额可采用总价法和净价法进行核算，其入账金额有异。我国会计准则规定带有现金折扣的应付账款，采用总价法核算，在这种方法下，获得的现金折扣，冲减财务费用。第三节 应付及预收账款在折扣期内付款超过折扣期付款总价净值购入物资时折扣材料采购（等）总价总价应付账款账务处理流程图总价银行存款财务费用应付账款总价二、预收账款 预收账款是买卖双方协议

7、商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。对于预收账款，在核算上有两种方法：一种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算；另一种方法，是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方，待发生应收账款时，再在“应付账款”科目进行结算。一般情况下，如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款账务处理流程图收到预付货款时 结算尾款时（退回多余货款相反）销售商品时主营业务收入应交增值税预收账款

8、 银行存款第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的涵义与范围（一）职工薪酬的涵义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。例如由中介劳服公司提供的人员，企业不直接招用职工。（二）职工薪酬的范围：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属

9、于职工薪酬。职工薪酬的具体组成组成：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的确认 确认的原则：在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成

10、本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。应付职工薪酬按受益对象生产产品、提供劳务在建工程、无形资产除上述两项以外（一）货币性职工薪酬1具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定的计提标准计量，包括：应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。三、职工薪酬的计量（二）非货币性职工薪酬1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利按照该产品或(商品)的公允价值和相关税费计量;2.将拥有的房屋等资产无偿提

11、供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用按该项资产应计提的折旧或应支付的租金计量;四、解除劳动关系补偿（辞退福利）（一）辞退福利的含义企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿,称为辞退福利。包括：1.职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。2.职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。补偿的方式:1.一次补偿;2.提高退休养老金或其他福利标准;3.职工工资支付到辞退后某一期末.（二）辞退福利的确认辞退计划在同时满足下列条件的，应当确认辞退福利的产生，并同时计入当期损益(管理费用)：1企业已经辞

12、退建议，并即将实施。2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。(三)辞退福利的计量1对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定计提应付职工薪酬(预计负债);2对于自愿接受裁减的建议，企业根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债);3.实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，其差额作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。六、职工薪酬的会计处理（一）职工薪酬核算的账户设置 企业应设置“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，并按照“工资

13、”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。（二）应付职工薪酬的账务处理相关的成本、费用或资产银行存款实发数应发数应交所得税代扣数其他应付款代扣数货币性职工薪酬发放工资时应付职工薪酬银行存款支付工会经费、职工教育经费及“五险一金”时计提工资、福利费及其他职工薪酬时 例10-7.某公司2006年7月北京金星公司上月工资汇总情况见下表：（1）7月末进行工资的计提时：借：生产成本第一车间 72 860 第二车间 47 682 制造费用 12 658 管理费用 33 590（31 090+2 500）销售

14、费用 12 040 在建工程 21 300 应付职工薪酬应付福利费 5 620 贷：应付职工薪酬工资 205 750（2）8月份实际发放工资时：借：应付职工薪酬工资 205 750 贷：银行存款 189 960 应交个人所得税 1 070 其他应付款 14 720例10-4207年6月，某公司当月应发工资3 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1500万元；生产部门管理人员工资300万元；公司管理部门人员工资540万元；公司专设产品销售机构人员工资150万元；建造厂房人员工资330万元；内部开发存货管理系统人员工资180万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和

15、10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据206年实际发生的职工福利费情况，公司预计207年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。则207年6月，该企业职工薪酬总额计算如下（单位：万元）：应计入生产成本的职工薪酬金额=1500+150040%=2100应计入制造费用的职工薪酬金额300+30040%=420应计入

16、管理费用的职工薪酬金额540+54040%=756应计入销售费用的职工薪酬金额=150+15040%=210应计入在建工程成本的职工薪酬金额330+33040%=462应计入无形资产成本的职工薪酬金额180+18040%=252相关的账务处理如下：借：生产成本 21 000 000 制造费用 4 200 000 管理费用 7 560 000 销售费用 2 100 000 在建工程 4 620 000 研发支出资本化支出 2 520 000 贷：应付职工薪酬工资 30 000 000 职工福利 600 000 社会保险费 7 200 000 住房公积金 3 150 000 工会经费 600 00

17、0 职工教育经费 450 000相关的成本、费用或资产主营业务收入公允价值应交增值税销项税额应付职工薪酬银行存款购买外购商品发放给职工时计算确认的各项职工薪酬自产产品发放时（同时结转成本）银行存款（累计折旧）提供房屋等给职工使用时注意：凡是属于职工薪酬内容的均应通过“应付职工薪酬”科目核算非货币性薪酬例10-5A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，207年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为800元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 500元，A公司适用的增值税率为17%；A公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率

18、为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。则A公司207年2月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：彩电的售价总额=7 500200=1500 000彩电的增值税销项税额=1 500 00017%=255 000彩电应计入的职工薪酬金额=1 755 000电暖气的售价总额=800200=160 000电暖气的增值税销项税额=160 00017%=27 200电暖气应计入的职工薪酬金额=160 000+27 200=187 200应计入的职工薪酬金额=1 500 000+255 000+160 000+27 200=1 942 200对于上述职工薪酬

19、，根据职工提供服务的受益对象，计入相关的资产成本或当期费用，则：应计入生产成本的职工薪酬金额=1 942 200170/200=1 650 870应计入管理费用的职工薪酬金额=1 942 20030/200=291 330A公司应进行的账务处理如下：（1）公司决定发放彩电和电暖气作为职工福利时：借：生产成本 1 650 870 管理费用 291 330 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 942 200（2）实际发放彩电时：借：应付职工薪酬非货币性福利 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）255 000借：主营业务成本 1 000 000 贷：

20、库存商品 1 000 000（3）购进电暖气并发放给职工时：借：应付职工薪酬非货币性福利 187 200 贷：银行存款 187 200 例10-9 B公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。相关的会计分录如下：借：管理费用 60 000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 60 000 借:应付职工薪酬非货币性福利 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 4

21、0 000七、职工薪酬的披露 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。6.其他职工薪酬。第五节 应交税费 一、应交增值税（一）应交增值税核算账户的设置 1.对于小规模纳税人，“应交增值税”明细账户可采用一般的三栏式账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实

22、际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。2.一般纳税人采用扣税法，增值税的核算较为复杂。在会计核算上需要设置两个明细科目，即“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税。“应交税费应交增值税”明细账户核算增值税的期末留抵数。一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税。该账户采用多栏式：借方栏分别设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”；贷方栏分别设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“应交税费未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细

23、账户结转本期未交或多交的增值税。期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税。略借 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税贷 方借或贷余额合计销项税额 出口退税进项税额转出转出多交增值税“应交税费应交增值税”账户格式 余额：多交增值税 余额：未交增值税月终转入的当月应交未交的增值税额上交上月应交未交的增值税额月终转入当月多交的增值税额未交增值税 增值税的会计处理，主要包括下列环节的会计处理：（1）购进货物；（2）不予抵扣；（3）销售货物；（4）视同销售；（5）出口退税；（6）缴纳税款。（二）一般纳税企业应交增值税的会计处理1.购进货物 一般纳税人购

24、进货物时，主要涉及“应交税费应交增值税（进项税额）”的核算：购进一般货物：按增值税专用发票或海关完税凭证扣税，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。购进免税产品：免税农产品按买价的13，废旧物资按收购金额的10，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。购进货物取得运费普通发票：按运费普通发票列示的运费和建设基金（不含各种杂费）金额的7，记入“应交税费应交增值税（进项税额)。不予抵扣，主要涉及“应交税费应交增值税（进项税额转出）”的核算。中华人民共和国增值税暂行条例第十条列举了不予抵扣的6种情形：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或

25、者个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2.不予抵扣 不予抵扣的会计处理：（1）一般纳税人购进货物，购进时能分清不予抵扣的，在购进时将进项税额计入货物成本。（2）一般纳税人购进货物，属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣先计入“应交增值税（进项税额）”，在能够认定时通过“应交增值税（进项税额转出）”转入有关的成本、费用；（3）属于购入的货物、加工的在产品及产成品等发生非常损失，通过“进项税额转出”转入“待处理财产损溢”科目。应交增值税待处理财产损溢存货在建工程等进项税额转出发生非常损失时购进货物改变用途时购进货物能确定

26、不予抵扣的不予抵扣的增值税账务处理流程图进项税额银行存款用途不确定时3.销售货物 销售货物时，主要涉及“应交税费应交增值税（销项税额）”的核算。对于正常销售，按开具增值税专用发票上列示的税款，计入“应交税费应交增值税（销项税额）”。开具普通发票进行价税合并定价的，还原为不含税销售额，并计算税款计入“应交税费应交增值税（销项税额）”。4.视同销售 视同销售，主要涉及“应交税费应交增值税（销项税额）”的核算。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条列举了8种“视同销售”情形：将货物交于他人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单

27、位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。存货(收入)银行存款（利润分配）在建工程长期投资主营业务收入应交增值税相关成本费用销项税额将货物交付他人代销、代销他人货物或分配给投资者将货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物用于集体福利或个人消费营业外支出将货物无偿赠送他人视同销售的增值税账务处理流程图5.出口退税 出口退税，主要涉及“应交税费应交增值税（出口退税）”的核算。出口退税，退还的增值税是指进项税额而不是销项税额，这部分进项税额为了便于确定，在实际操作中采用了简化处理，即针对不

28、同产品采用不同的退税率。依据退税率计算的退税额，反映在“应交税费应交增值税（出口退税）”贷方，以弥补原来反映在借方的进项税额，如果退税额小于进项税额，还要将差额作为进项税额转出。因此具体的会计处理为：(1)计算出的不予抵扣和退税的部分：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）(2)依据退税率计算的可以退税的部分：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（按规定计算的当期抵税额）应收补贴款（按规定应予退回的税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（按退税率计算的退税额）应交增值税出口抵减内销产品应纳税额应交增值税应收补贴款进项税额转出不予免、抵、退的税额应予抵扣的税额出

29、 口退 税应予退回的税额出口退税账务处理的示意图主营业务成本例10-14某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，(1)若本月允许抵扣的进项税额85万元;(2)若本月允许抵扣的进项税额为140万元;(3)若本月允许抵扣的进项税额为494万元本例中,不得抵扣和退税的税额为48万元;在(1)中,可计算当月应纳税额为9万元,无抵扣或退税额,相关的会计处理为:借:主营业务成本 48 贷:应交税费进项税额转出 48万元。在（2）

30、中，可计算本月应纳税额为-46万元，则本月退税额360万元中，46万元为退税额，316万元为抵税额，会计分录为：借：应收补贴款 46 应交税费出口抵减内销产品应纳税额 316 贷：应交税费出口退税 360在（3）中，本月应纳税额为-400万元，应免抵退税额为360万元，可以全部退税，会计分录为：借：应收补贴款 360 贷：应交税费应交增值税（出口退税）3606转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。月份终了，企业应将当月应交而未交的增值税或当月

31、多交的增值税从“应交税金应交增值税”账户转入“应交税金未交增值税”明细科目，从而月份终了，“应交税金应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税；“应交税金未交增值税”科目的借方余额反映应交而未交的增值税，贷方余额反映多交的增值税。具体的会计处理为：企业计算出当月应交而未交的增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税。当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）（注意；企业若有未抵扣的增值税进项税额则不进行结转，因此“应交税金应交增值税”账户的借方余额表示未抵扣的增值税。）应交增值税转出多交增值税已交税金上交当月增值税转出未

32、交增值税月终结转当月多交增值税未交增值税银行存款上交上月增值税月末结转及交纳税款账务处理流程图月终结转未交增值税 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税费应交增值税”科目，应采用三栏式账户。（三）小规模纳税企业的主要会计处理二、应交消费税的核算（一）应交消费税核算的账户设置在应交税费下

33、设置应交消费税明细账户实际交纳的 消费税待扣的消费税余额：多交或待扣的消费税应交消费税余额：尚未交纳 的消费税按规定应交纳的消费税二、应交消费税账务处理 1.产品销售 销售需交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。退税时作相反分录。2.视同销售 税法规定了8种情形（同上述增值税视同销售内容），按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。在建工程长期投资相关成本费用将货物用于非应税项目将货物用于集体福利或个人消费营业外支出将货物用于对外投资将货物无偿赠送他人应交消费

34、税营业税金及附加将货物对外销售应交消费税产品销售的账务处理流程图3.委托加工应税消费品 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。在会计处理时：委托加工物资收回后用于连续生产：销售时交消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣。收委托加工物资回后用于直接销售：销售时不交消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 发出委托加工物资 借：原材料（原料加工费消费税金）贷：委托加工物资借：原材料（原料加工费）贷：委托加工物资 收回委托加工物资借：委托加工物资（加工费消费税金）应交税费 应

35、交增值税 贷：应付账款借：委托加工物资（加工费）应交税费 应交增值税 应交消费税 贷：应付账款 计算加工费、增值税税金及消费税税金会计处理阶段直接出售 连续生产委托消费品账务处理流程图应交消费税发出加工物资时 委托加工物资支付加工费及增值税时应交增值税1 支付消费税（出售）原材料银行存款2支付消费税（连续生产）收回剩余加工物资时 收回委托加工物资时 原材料4.进出口产品 需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本。借：固定资产、物资采购、库存商品等科目 贷：银行存款 免征消费税的出口物资,生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过

36、外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口)的，按如下处理：在计算消费税时，借：其他应收款 贷：应交税费应交消费税 收到退回的税金，借：银行存款 贷：其他应收款 发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。(三)应交营业税的核算 企业按规定应交纳的营业税，设置“应交税费应交营业税”科目核算。借：银行存款 贷：应交税费应交营业税 无形资产 营业外收入（或借：营业外支出）出售无形资产交纳的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 出租无形资产交纳的营业税 会计处理 类型 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税销售不动产交纳的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营

37、业税兼营营业税应税劳务交纳的营业税 会计处理 类型 注意：上述会计处理，是针对增值税应税企业，如生产性、销售性企业而言的。对于营业税应税企业，如服务性企业，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”四、应交资源税的核算(略)五、应交土地增值税的核算 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。阶段 会计处理计算当期应交土地增值税土地使用权单独入账的借:银行存款 贷:应交税费应交土地增值税 无形资产 营业外收入（营业外支出）计算当期应交土地增值税转让土地

38、使用权连同建筑物借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费应交土地增值税交纳土地增值税借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 六、应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 1.房产税、土地使用税、车船使用税，通过“应交税费”科目核算 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税 2.印花税不通过“应交税费”科目核算 借：管理费用、待摊费用 贷：银行存款七、应交城市维护建设税 企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目；贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。八、应交所得税

39、的核算 企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税”等科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。九、应交个人所得税的核算 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目，实际交纳个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。十、应交的教育费附加、矿产资源补偿费的核算 1企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）”。2交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费（应

40、交教育费附加、应交矿产资源补偿费）”，贷记“银行存款”等科目。第六节 其他流动负债 一、短期借款的核算（一）短期借款的核算内容 短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款核算的会计处理 企业借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”（到期支付时）、“银行存款”（资产负债表日支付时）等科目。其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。对于这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”科目进行核算,并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。六、其他应付款