《高校财务制度》解读(二)cez.pptx

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1、高校财务制度高校财务制度解读解读（二）（二）20132013年年6 6月月第一部分第一部分 资产管理修订内容资产管理修订内容第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容第三部分第三部分 成本费用管理成本费用管理主要内容主要内容第一部分第一部分 资产管理修订内容资产管理修订内容一、资产管理的总体变化一、资产管理的总体变化新新制制度度第第四四条条财财务务管管理理任任务务提提出出：“加加强强资资产产管管理理，真真实实完完整整地地反反映映资资产产使使用用状状况况，合合理理配配置置和和有效利用资产，防止资产流失有效利用资产，防止资产流失”具体修订了资产管理的相关内容：具体修订了资产管理的相关内容：

2、完善了资产的分类完善了资产的分类适度调高了固定资产的单位价值标准适度调高了固定资产的单位价值标准 第一部分第一部分 资产管理修订内容资产管理修订内容一、资产管理的总体变化一、资产管理的总体变化建立了固定资产折旧制度建立了固定资产折旧制度建立了无形资产摊销办法建立了无形资产摊销办法规范了高校的对外投资规范了高校的对外投资规范了高校的资产配置、使用和处置管理规范了高校的资产配置、使用和处置管理建立了资产共享共用制度建立了资产共享共用制度 第一部分第一部分 资产管理修订内容资产管理修订内容（一）（一）完善了资产的分类完善了资产的分类1 1、在在资资产产分分类类中中增增加加“在在建建工工程程”，要要求

3、求并并入入基建账务数据基建账务数据20022002年年基基本本建建设设财财务务管管理理规规定定19961996年年国国有建设单位会计制度有建设单位会计制度“高高等等学学校校基基本本建建设设投投资资财财务务管管理理，应应当当执执行行本本制制度度。但但国国家家基基本本建建设设投投资资财财务务管管理理制制度度另另有有规规定定的，从其规定。的，从其规定。”（第七十四条）（第七十四条）第一部分第一部分 资产管理修订内容资产管理修订内容二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容要要求求基基本本建建设设在在单单独独建建账账、单单独独核核算算的的同同时时，定定期期将将基基建建账账相相关关数数据据并并

4、入入单单位位会会计计“大大账账”。事事业业单位会计制度新旧衔接时提出了具体并入办法。单位会计制度新旧衔接时提出了具体并入办法。明明确确了了在在建建工工程程的的定定义义和和管管理理要要求求。“在在建建工工程程是是指指已已经经发发生生必必要要支支出出，但但尚尚未未达达到到交交付付使使用用状状态态的的建建设设工工程程。在在建建工工程程达达到到交交付付使使用用状状态态时时，应应当当按按照照有关规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。有关规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。”二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（一）（一）完善了资产的分类完善了资产的分类 2 2、适适应应国国库库集集

5、中中支支付付制制度度改改革革的的要要求求，在在流流动动资产分类中增加了资产分类中增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”3 3、“应收及暂付款应收及暂付款”改为改为“应收及预付款应收及预付款”4 4、对固定资产分类进行了适当调整、对固定资产分类进行了适当调整新新制制度度按按照照20112011年年5 5月月新新修修订订的的中中华华人人民民共共和和国国国国家家标标准准固固定定资资产产分分类类与与代代码码，对对固固定定资资产产分类进行了适当调整：分类进行了适当调整：二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（一）（一）完善了资产的分类完善了资产的分类二、资产管理的具体修订内容二、资

6、产管理的具体修订内容（一）（一）完善了资产的分类完善了资产的分类房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及构筑物房屋及构筑物一般设备一般设备通用设备通用设备图书图书图书、档案图书、档案其他固定资产其他固定资产家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物“高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。”（第四十二条）5 5、取消了原制度无形资产分类中的、取消了原制度无形资产分类中的“商誉商誉”商商誉誉的的概概念念源源于于企企业业，指指在在未未来来期期间间能能给给企企业业带带来来超超额额利利润润的的潜潜在在经经济济价价值值。按按国国际际会会计计惯惯例例，只只有有外外购购的的商商誉誉在在组组织织合合

7、并并时时才才予予以以入入账账。高高校校目目前前主主要要是是自自创创商商誉誉，不不符符合合入入账账条条件件，因因此此新新制制度度取取消消了了“商誉商誉”的分类。的分类。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（一）（一）完善了资产的分类完善了资产的分类新新制制度度根根据据固固定定资资产产分分类类改改革革实实践践和和经经济济社社会会的的发发展展水水平平，适适度度调调高高了了固固定定资资产产的的单单位位价价值值标标准准。即即：通通用用设设备备（原原一一般般设设备备）单单位位价价值值标标准准由由原原来来的的500500元元提提高高到到10001000元元，专专用用设设备备单单位位价价值值标

8、标准准由由原原来来的的800800元提高到元提高到15001500元。元。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（二）适度调高了固定资产的单位价值标准（二）适度调高了固定资产的单位价值标准 固固定定资资产产折折旧旧反反映映了了固固定定资资产产随随着着时时间间推推移移和和使使用用程程度度发发生生的的价价值值消消耗耗，是是收收付付实实现现制制向向权权责责发发生生制转变的重要标志。制转变的重要标志。1 1、折折旧旧方方法法的的选选用用：新新制制度度第第四四十十三三条条规规定定“高高等等学学校校应应当当对对固固定定资资产产采采用用年年限限平平均均法法或或工工作作量量法法计提折旧计提折旧”

9、。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（三）建立了固定资产折旧制度（三）建立了固定资产折旧制度 年年限限平平均均法法：适适用用于于各各个个时时期期使使用用情情况况大大致致相相同同的固定资产折旧，计算公式：的固定资产折旧，计算公式：年年折折旧旧率率 =（1 1-预预计计净净残残值值率率）/预预计计使使用用寿寿命（年）命（年）*100%100%月折旧率月折旧率 =年折旧率年折旧率 /12/12月折旧额月折旧额 =固定资产原价固定资产原价*月折旧率月折旧率二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（三）建立了固定资产折旧制度（三）建立了固定资产折旧制度 工工作作量量法法：适

10、适用用于于使使用用期期间间负负担担程程度度差差异异较较大大的的固定资产，例如交通工具、大型设备等。计算公式：固定资产，例如交通工具、大型设备等。计算公式：单单位位工工作作量量折折旧旧额额 =固固定定资资产产原原价价 *（1 1-预预计计净残值率）净残值率）/预计总工作量预计总工作量固固定定资资产产月月折折旧旧额额 =固固定定资资产产当当月月工工作作量量 *单单位工作量折旧额位工作量折旧额二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（三）建立了固定资产折旧制度（三）建立了固定资产折旧制度 2 2、预预计计净净残残值值的的规规定定：鉴鉴于于高高校校资资产产处处置置收收入入作作为为非非税税收

11、收入入实实行行收收支支两两条条线线管管理理，并并且且残残值值估估计计存存在在不不确确定定性性，为为简简化化处处理理折折旧旧的的计计算算，新新制制度度规规定定“计提固定资产折旧不考虑残值。计提固定资产折旧不考虑残值。”（第四十三条）。（第四十三条）。3 3、折折旧旧计计提提范范围围：文文物物和和陈陈列列品品、图图书书、档档案案、动植物等，不计提折旧。动植物等，不计提折旧。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（三）建立了固定资产折旧制度（三）建立了固定资产折旧制度 4 4、规规定定了了省省级级部部门门的的管管理理权权限限。省省级级财财政政部部门门会同主管部门制定计提折旧的具体办法。

12、会同主管部门制定计提折旧的具体办法。5 5、“固固定定资资产产折折旧旧不不计计入入支支出出。”“虚虚提提”折折旧旧处处理理方方法法兼兼顾顾了了预预算算管管理理和和财财务务管管理理双双重重需需要要，既既不不影影响响高高校校支支出出的的预预算算口口径径，又又有有利利于于促促进进事事业业单单位位落落实实“实实物物管管理理与与价价值值管管理理相相结结合合”的的资资产产管管理理理理念念和原则。和原则。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（三）建立了固定资产折旧制度（三）建立了固定资产折旧制度 1 1、明明确确了了无无形形资资产产的的确确认认原原则则。“高高等等学学校校通通过过外外购购、自

13、自行行开开发发以以及及其其他他方方式式取取得得的的无无形形资资产产应应当当合理计价，及时入账。合理计价，及时入账。”（第四十六条）。（第四十六条）。2 2、明明确确了了无无形形资资产产的的摊摊销销办办法法。“高高等等学学校校应应当当对对无无形形资资产产在在其其使使用用期期限限内内采采用用年年限限平平均均法法进进行行摊摊销。销。”（第四十七条）。（第四十七条）。3 3、“无无形形资资产产摊摊销销不不计计入入单单位位支支出出”（第第四四十七条）十七条）。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（四）建立了无形资产摊销办法（四）建立了无形资产摊销办法 国国务务院院办办公公厅厅关关于于印印

14、发发分分类类推推进进事事业业单单位位改改革革配配套套文文件件的的通通知知（国国办办发发201137201137号号）规规定定:“:“（公公益益二二类类事事业业单单位位）在在确确保保公公益益目目标标的的前前提提下下，可可依依据据相相关关法法律律法法规规提提供供与与主主业业相相关关的的服服务务，收收益益的的使使用按国家有关规定执行。用按国家有关规定执行。”1 1、实实行行审审批批制制。按按照照从从严严从从紧紧管管理理的的原原则则，明明确确规规定定“高高等等学学校校应应当当严严格格控控制制对对外外投投资资。在在保保证证学学校校正正常常运运转转和和事事业业发发展展的的前前提提下下，按按照照国国家家有有

15、关关规规定定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。可以对外投资的，应当履行有关审批程序。”二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（五）规范了高校对外投资（五）规范了高校对外投资2 2、严格限制资金的来源及投资方向、严格限制资金的来源及投资方向新新制制度度规规定定：“高高等等学学校校不不得得使使用用财财政政拨拨款款及及其其结结余余进进行行对对外外投投资资，不不得得从从事事股股票票、期期货货、基基金金、企企业债券等投资。业债券等投资。”（第四十八条）（第四十八条）3 3、对外投资收益应纳入学校预算统一管理、对外投资收益应纳入学校预算统一管理4 4、“高高等等学学校校以以实实物物、无无

16、形形资资产产等等非非货货币币性性资资产产对对外外投投资资的的，应应当当按按照照国国家家有有关关规规定定进进行行资资产产评评估估，合理确定资产价值。合理确定资产价值。”（第四十八条）。（第四十八条）。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（五）规范了高校对外投资（五）规范了高校对外投资政政策策依依据据：事事业业单单位位国国有有资资产产管管理理暂暂行行办办法法（财政部令第（财政部令第3636号）及近年来出台的资产管理政策号）及近年来出台的资产管理政策 1 1、实行审批制度、实行审批制度“高高等等学学校校资资产产处处置置应应当当遵遵循循公公开开、公公平平、公公正正和和竞竞争争、择择优优

17、的的原原则则，严严格格履履行行相相关关审审批批程程序序。高高等等学学校校出出租租、出出借借资资产产，应应当当按按照照国国家家有有关关规规定定经经主主管管部门审核同意后报同级财政部门审批部门审核同意后报同级财政部门审批”第四十九条第四十九条二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（六）（六）规范了高校资产的使用、处置及收益的管理规范了高校资产的使用、处置及收益的管理2 2、资资产产处处置置、使使用用收收益益纳纳入入单单位位预预算算管管理理，实实行收支两条线。行收支两条线。20102010年年，我我省省颁颁布布了了山山东东省省国国有有资资产产资资源源有有偿偿使使用用收收入入管管理理办办

18、法法（省省政政府府令令231231号号）及及山山东东省省教教育育系系统统政政府府非非税税收收入入管管理理暂暂行行办办法法（鲁鲁财财综综（20102010）155155号号），对对我我省省的的国国有有资资产产的的处处置置、使使用以及形成的收入及支出管理做出了明确规定。用以及形成的收入及支出管理做出了明确规定。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（六）（六）规范了高校资产的使用、处置及收益的管理规范了高校资产的使用、处置及收益的管理“加加强强资资产产管管理理，按按照照科科学学规规范范、从从严严控控制制、保保障障事事业业发发展展需需要要的的原原则则合合理理配配置置资资产产，建建立立资

19、资产产共共享享、共用制度，提高资产使用效率共用制度，提高资产使用效率”（第五十一条）（第五十一条）20062006年年山山东东省省大大型型科科学学仪仪器器设设备备资资源源共共享享实实施意见施意见（鲁政办发（鲁政办发200620065656号）号）20092009年年山山东东省省省省级级新新购购大大型型科科学学仪仪器器设设备备联联合评议管理试行办法合评议管理试行办法 二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（七）建立了共享共用制度（七）建立了共享共用制度高校内部加强资产共享共用的几点个人看法：高校内部加强资产共享共用的几点个人看法：1 1、结结合合学学校校发发展展规规划划目目标标，制

20、制定定科科学学的的设设备备采采购规划。购规划。2 2、从从资资产产管管理理的的制制度度设设计计方方面面要要体体现现学学校校的的统统筹安排的职能，对共享共用予以指导协调。筹安排的职能，对共享共用予以指导协调。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（七）建立了共享共用制度（七）建立了共享共用制度3 3、可可引引入入管管理理会会计计的的观观念念，对对价价值值大大、可可共共享享程程度度高高的的设设备备建建立立责责任任中中心心，利利用用内内部部结结算算价价格格全全面面核算成本和收益。核算成本和收益。4 4、对对绩绩效效显显著著的的，要要从从收收益益分分配配、设设备备更更新新维维护、间接费用

21、补偿等方面予以支持。护、间接费用补偿等方面予以支持。二、资产管理的具体修订内容二、资产管理的具体修订内容（七）建立了共享共用制度（七）建立了共享共用制度第二部分第二部分负债管理修订内容负债管理修订内容1 1、明明确确了了借借入入款款的的定定义义，“借借入入款款项项是是指指高高等等学学校校向向银银行行等等金金融融机机构构借借入入的的各各类类款款项项”（第第五五十十三三条），不包括非金融机构及个人的借款。条），不包括非金融机构及个人的借款。2 2、明明确确了了应应付付及及预预收收款款的的定定义义，“应应付付及及预预收收款款项项包包括括高高等等学学校校应应付付职职工工薪薪酬酬、应应付付票票据据、应应

22、付付账账款、预收账款和其他应付款等款项款、预收账款和其他应付款等款项”（第五十三条）（第五十三条）第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容一、明确了负债分类的定义一、明确了负债分类的定义第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容二、并入基建债务，全面反映债务规模二、并入基建债务，全面反映债务规模三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制（一）债务风险分类（一）债务风险分类四四类类：一一类类是是学学校校从从会会计计主主体体之之外外借借入入的的债债务务；二二是是结结算算过过程程中中形形成成的的结结算算债债务务；三三是是隐隐性性债债务务，比比如如未

23、未确确认认的的工工程程欠欠款款；四四是是或或有有债债务务，比比如如诉诉讼讼事事项项、合合同同违违约约金金等等。四四类类债债务务均均存存在在风风险险，均均应应纳纳入入财财务风险控制范围。务风险控制范围。第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制（二）（二）风险控制机制建设风险控制机制建设 “高高等等学学校校应应当当建建立立健健全全财财务务风风险险控控制制机机制制，规规范范和和加加强强借借入入款款项项管管理理，严严格格执执行行审审批批程程序序，不不得得违违反规定举借债务和提供担保。反规定举借债务和提供担保。”（第五

24、十五条）（第五十五条）20112011年年省省政政府府出出台台了了山山东东省省高高等等学学校校债债务务化化解工作的实施意见解工作的实施意见，提出：加强高校基本建设项目，提出：加强高校基本建设项目第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制（二）（二）风险控制机制建设风险控制机制建设的审批管理，建立银行贷款审批制度和高校债务的审批管理，建立银行贷款审批制度和高校债务情况动态监控机制，建立了政府管理下的高校财务风情况动态监控机制，建立了政府管理下的高校财务风险控制长效机制。险控制长效机制。高校内部如何建立风险控制机制

25、？高校内部如何建立风险控制机制？1 1、建立筹资风险预警制度、建立筹资风险预警制度 第二部分第二部分 负债管理修订内容负债管理修订内容三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制三、坚持分类管理，建立健全风险控制机制（二）（二）风险控制机制建设风险控制机制建设2 2、建立预算偿债基金、建立预算偿债基金3 3、完善债务的内部管理制度，持续评价制度设、完善债务的内部管理制度，持续评价制度设计缺陷计缺陷4 4、加强内部控制，防范运行缺陷风险、加强内部控制，防范运行缺陷风险 5 5、关注现金流量的监控、关注现金流量的监控 第三部分第三部分成本费用管理的主要内容成本费用管理的主要内容第三部分第三部分 成本费用

26、管理主要内容成本费用管理主要内容新新制制度度为为实实现现“加加强强经经济济核核算算”（第第四四条条）的的财财务务管管理理任任务务，基基于于权权责责发发生生制制采采用用了了“实实行行内内部部成成本本费费用用管管理理”（第第五五十十六六条条），对对高高校校来来讲讲是是一一项项具具有有挑战性的工作。目的：挑战性的工作。目的：绩效评价的需要绩效评价的需要完善培养成本分担机制的需要完善培养成本分担机制的需要挖挖掘掘成成本本节节约约因因素素，调调整整成成本本结结构构，提提升升财财务务管管理水平的需要理水平的需要上上缴缴上上级级支出支出其其他他支支出出基基本本支支出出项目支出项目支出事业支出事业支出经经营营

27、支支出出对附对附属单属单位补位补助支助支出出固定资产固定资产折旧折旧教育费用教育费用科研费用科研费用管理费用管理费用离退休费用离退休费用其他费用其他费用经营收入配比经营收入配比资资本本化化支支出出非资非资本化本化支出支出费用按用途归费用按用途归集集教育总成本教育总成本院系、专业成本院系、专业成本生均成本生均成本科研成本科研成本。待成本细则出台待成本细则出台成本对象分配成本对象分配成本费用归集分配简图成本费用归集分配简图？无形资产摊无形资产摊销销第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容 一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定归归集集分分配配框框

28、架架：成成本本费费用用的的归归集集分分配配采采用用了了会会计计调调整整法法。三三大大部部分分：调调整整起起点点、费费用用归归集集、成成本本核核算算。支支出出、资资产产折折耗耗归归集集到到费费用用分分类类，由由费费用用分分类类核核算算成成本。注意支出、费用、成本的区别。本。注意支出、费用、成本的区别。（一一）调调整整起起点点。两两部部分分：一一是是支支出出，二二是是资资产产折耗。实际发生的数据，是成本费用的数据来源折耗。实际发生的数据，是成本费用的数据来源 。第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容 一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定（二）

29、费用的归集（二）费用的归集。承上启下承上启下1 1、承上：规定了支出、折耗归集为费用的原则、承上：规定了支出、折耗归集为费用的原则 归归属属期期间间及及相相关关性性原原则则：第第五五十十八八条条规规定定 “高高等等学学校校应应当当在在支支出出管管理理基基础础上上，将将效效益益与与本本会会计计年年度度相相关关的的支支出出计计入入当当期期费费用用；将将效效益益与与两两个个或或者者两两个个以以上上会会计计年年度度相相关关的的支支出出，按按照照有有关关规规定定,以以固固定定资资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。”第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费

30、用管理主要内容 一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定 费费用用分分摊摊原原则则 ：新新制制度度第第六六十十一一条条规规定定“高高等等学学校校应应当当正正确确归归集集实实际际发发生生的的各各项项费费用用；不不能能直直接接归归集集的的，应应当当按按照照一一定定原原则则和和标标准准合合理理分分摊摊。”原原则则和标准应保持一致性。和标准应保持一致性。2 2、启启下下：新新制制度度明明确确了了费费用用五五大大用用途途分分类类，主主要要包包括括：教教育育费费用用、科科研研费费用用、管管理理费费用用、离离退退休休费费用和其他费用，为成本核算奠定了分类基础。用和其他费用，为

31、成本核算奠定了分类基础。第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容 一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定教教育育费费用用是是指指高高等等学学校校在在教教学学、教教辅辅、学学生生事事务务和其他教育活动中发生的各项费用。和其他教育活动中发生的各项费用。科科研研费费用用是是指指高高等等学学校校为为完完成成所所承承担担的的科科研研任任务务而发生的各项费用。而发生的各项费用。管管理理费费用用是是指指高高等等学学校校为为完完成成学学校校行行政政管管理理任任务务而发生的各项费用。而发生的各项费用。第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容

32、一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定离离退退休休费费用用是是指指高高等等学学校校负负担担的的离离退退休休人人员员社社会会保障和福利待遇方面的各项费用。保障和福利待遇方面的各项费用。其其他他费费用用是是指指高高等等学学校校无无法法归归属属到到本本条条上上述述费费用用中中的的其其他他各各项项费费用用。主主要要包包括括：对对附附属属单单位位的的补补助助、上缴上级支出、财务费用、捐赠支出等。上缴上级支出、财务费用、捐赠支出等。第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容 一、一、成本费用的归集成本费用的归集分配分配框架及制度规定框架及制度规定（三）成本

33、核算（三）成本核算成成本本核核算算是是指指按按照照相相关关核核算算对对象象和和核核算算方方法法，对对高高等等学学校校业业务务活活动动中中发发生生的的各各种种费费用用进进行行归归集集、分分配配和计算。（第五十九条）和计算。（第五十九条）高高等等学学校校应应当当根根据据实实际际需需要要，逐逐步步细细化化成成本本核核算算，开开展展学学校校、院院系系和和专专业业的的教教育育总总成成本本和和生生均均成成本本等等核核算算工工作作。科科研研活活动动成成本本的的核核算算应应当当细细化化到到科科研研项项目目。（第六十二条）（第六十二条）第三部分第三部分 成本费用管理主要内容成本费用管理主要内容 二、成本费用管理的几点认识二、成本费用管理的几点认识1 1、应该从成本效益的理念理解成本费用管理、应该从成本效益的理念理解成本费用管理2 2、应应该该从从提提升升财财务务管管理理水水平平的的角角度度理理解解成成本本费费用管理用管理 3 3、应该综合考虑成本形成的影响因素、应该综合考虑成本形成的影响因素