《中国税制》主要税种概况egw.pptx

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1、第二讲 主要税种讲解 一、税种分类 1.流转税类：流转税类：a.种类：增值税、消费税、营业税、关税。b.流转税的特点负负担担间间接接纳纳税税人人与与实实际际负负税人往往不同一；税人往往不同一；负负担担率率累累退退收收入入越越高高其其收收入与纳税的比例越低低；入与纳税的比例越低低；征收简便计税依据简单明征收简便计税依据简单明了、计算方法简便易行。了、计算方法简便易行。2.收益所得税类：收益所得税类：a.种类：企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税个人所得税 农（牧）业税 b特点：负担直接税负一般不会转嫁；负担率可累进在累进税率下，收入越高税负越重；税收收入有弹性经济增长率高、收入高，税收收入多

2、，反之，税收收入少；征管较复杂计税依据变化大，且要经过较复杂的程序归集、计算，由于税负直接，征收阻力较大。3.资源税类：资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税等。4.财产税类：财产税类：房产税契税车船使用税遗产税等5.行为目的税类：行为目的税类：城市维护建设税 印花税 屠宰税 牲畜交易税 集市贸易税等。财产、行为目的税类的特点：财产、行为目的税类的特点：a.收入零星分散；b.税源变化大、流动性强；C.征税难度大、成本高，要求征收手段丰富；d.一般作为地方财政收入，划归地方政府管理。二、增值税介绍：1.增值税的一般理论。增值税的一般理论。增值税是一个新型的税种，有增值税是一个新型的税种，有着丰

3、富的理论内容，主要有：着丰富的理论内容，主要有：A.增值税的产生和发展 a.增值税产生和发展概况：1954年产生于法国。在此之前，法国实行的是道道环节征收的营业税，为了克服此税的重复课税问题，推出了增值税。几十年来增值税的推行虽然有阻力，但还是迅速发展成为一个国际性税种，已有100多个国家普遍推行增值税。1979年开始了增值税的调查测算和可行性研究，并于下半年首先在机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三个产品进行试点；1980年五届人大三次会议正式提出试行增值税；1984年正式在机器机械和化工行业推行增值税；1994年主要在货物商品领域全面推行较为规范化的增值税。b.我国推行增

4、值税的情况：虽然在短短几十年中，增值税就发展为世虽然在短短几十年中，增值税就发展为世界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、日本、澳大利亚等国在日本、澳大利亚等国在20世纪世纪80年代也讨年代也讨论实行增值税问题，由于考虑到推行增值论实行增值税问题，由于考虑到推行增值税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等问题，至今没有推行增值税。但增值税的问题，至今没有推行增值税。但增值税的发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟早会推行增值税。对此，国际著名增值税专家对此，国际著名增值税专家A.泰特在其泰特在其

5、所著增值税国际实践和问题一书中作了所著增值税国际实践和问题一书中作了生动的描述：增值税的兴起堪称税收史上一生动的描述：增值税的兴起堪称税收史上一绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短短短30年左右的时间里从理论到实践横扫世界，年左右的时间里从理论到实践横扫世界，使许多原先对其抱怀疑态度的学者回心转意，使许多原先对其抱怀疑态度的学者回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张可以把增值税比喻为税收世界的马特哈可以把增值税比喻为税收世界的马特哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之而利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之而不敢

6、举足向前，有的离去了又再归来，到终不敢举足向前，有的离去了又再归来，到终了谁也挡不住它的诱惑。了谁也挡不住它的诱惑。B.增值税及增值额的含义；增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：从商品价值构成来看是指新创造价值；从社会产品价值组成上看其相当于国民收入，即w-cv+m；从某一生产环节来看是指这一生产环节的销售收入大于其购买商品金额的差额。C.增值额的计算：。加法加法纳税人在其生产经营活动中纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和。即工资、奖的各种新增价值之和。即工资、奖金、津贴、补贴等加利润、利息等金、津贴、补贴等加利润、利息等等；等；减法减法纳税人的销售收入减去外购纳税人的销售

7、收入减去外购原材料、燃料、动力、零配件、固原材料、燃料、动力、零配件、固定资产等等。为便于征收管理，一定资产等等。为便于征收管理，一般采用减法，又名扣除法。般采用减法，又名扣除法。D.增值税的类型：由于扣除范围的不同，增值税又分为：生产型：扣除范围仅限于外购c中的流动资金；收入型：在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额；消费型：在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额。E.增值税的计算方法：扣额法：销售收入减去外购商品货扣额法：销售收入减去外购商品货物等价值后的余额物等价值后的余额税率：税率：即即（w-c）税率税率；扣税法：销售收入扣税法：销售收入税率税率-外购商品外购商品货物

8、等价值货物等价值税率：税率：即即w税率税率-c税率税率（销项税（销项税-进项税）进项税）2增值税的优越性：(1)克服重复课税，鼓励专业化生产。所谓重复课税，是指在对商品或劳务流转额全额(W)课税的过程中，出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税，亦即对本环节商品或劳务流转额中的c部分的重复课税。增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税。A.商品或劳务流转额价值构成分析：商品或劳务流转额的价值组成可表示为：W=C+V+M W：商品或劳务流转额；C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动；V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值；M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。A.商品或劳务流转额价值构

9、成分析：商品或劳务流转额的价值组成可表示为：W=C+V+M W：商品或劳务流转额；C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动；V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值；M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。B.价值补偿角度分析：价值补偿角度分析：C+V属于成本，应当得到有效属于成本，应当得到有效的补偿，再生产才能正常进行；的补偿，再生产才能正常进行；B.价值补偿角度分析：价值补偿角度分析：C.从增值税理论角度上看：从增值税理论角度上看：C是上一生产或环节流通环节的是上一生产或环节流通环节的V+M，在上一环节已课征增值税，本环在上一环节已课征增值税，本环节则不应再课征增值税。节则不应再课征增值

10、税。而而V+M属于新创造价值，增值税将属于新创造价值，增值税将新创造价值新创造价值V+M作为征税对象，避免了作为征税对象，避免了对上一生产或环节流通环节的对上一生产或环节流通环节的V+M本环本环节中的节中的C部分的重复课税。部分的重复课税。D.举例分析：举例分析：设某种机床，其从原材料生产开设某种机床，其从原材料生产开始到产品的最终销售，要经过：采始到产品的最终销售，要经过：采矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、外购配件及组装、包装出厂销售给外购配件及组装、包装出厂销售给经销商、市场销售这些环节。经销商、市场销售这些环节。丨WV+M对全额对全额W的课税的课税 (税率

11、税率10%)对增值额对增值额V+m的课税的课税(税率税率20%)（为利于理解，在此用（为利于理解，在此用“扣额法扣额法”计算）计算）1.采矿：采矿：10010010010%=1010020%=202.冶炼：冶炼：90080090010%=90900-100=80020%=1603.炼钢：炼钢：20001100200010%=2002000-900=110020%=2204.轧钢：轧钢：30001000300010%=3003000-2000=100020%=2005.机器加工：机器加工：60003000600010%=6006000-3000=300020%=6006.购件组装：购件组装：12

12、00060001200010%=120012000-6000=600020%=12007包装出厂：包装出厂：1300010001300010%=130013000-12000=100020%=2008.销售：销售：15000200015000*10%=150015000-13000=2000*20%=400税金合计：若由一个企业生产经营则：税金合计：若由一个企业生产经营则：15003000若由八个企业生产经营则：若由八个企业生产经营则：52003000 此此为为一一个个极极端端的的例例子子。若若这这八八个个环环节节生生产产经经营营组组织织结结构构不不同同，该该机机床床价价格格中中所所含含税金也

13、是不一样的。税金也是不一样的。设：采矿、冶炼为一个企业，炼钢、轧钢设：采矿、冶炼为一个企业，炼钢、轧钢为一个企业，机器加工、购件组装、包装出为一个企业，机器加工、购件组装、包装出厂为一个企业，销售为一个企业，则：厂为一个企业，销售为一个企业，则：W V+M 全额课税全额课税(税率税率10%)对增值额课税对增值额课税(税率税率20%)为便于理解，在此用为便于理解，在此用“扣额法扣额法”1.采矿：采矿：100 100 2.冶炼：冶炼：900 800 900 10%=90 900 20%=1803.炼钢：炼钢：2000 1100 4.轧钢：轧钢：3000 1000 3000 10%=300 3000

14、-900=2100 20%=4205.机器加工：机器加工：6000 3000 6.购件组装：购件组装：12000 6000 7包装出厂：包装出厂：13000 1000 13000 10%=1300 13000-3000=1000 0*20%=2000 8.销售：销售：15000 2000 15000 10%=1500 15000-13000=2000*20%=400 税金合计：若由四个企业生产经营则：税金合计：若由四个企业生产经营则：3190 3000 此此例例说说明明，在在全全额额课课税税的的情情况况下下，该该机机床床尽尽管管最最终终销销售售价价一一样样，但但生生产产经经营营的的组组织织结结

15、构构不不同同，亦亦即即参参与与生生产产经经营营的的企企业业数数量量不不同同，其其含含税税量量就就完完全全不不一一样样，生生产产经经营营的的环环节节越越多多，含含税税量量就就越越大大，生生产产经经营营的的环环节节越越少少，含含税税量量就就越越小小。故故减减少少生生产产经经营营环环节节的的“大大而而全全”、“小小而而全全”方方式式受受益益。增增值值税税则则不不同同，无无论论其其由由多多少少个个企企业业参参与与该该机机床床的的生生产产经营，该机床的含税量不会变化。经营，该机床的含税量不会变化。由此可见，由于全额课税所存的由此可见，由于全额课税所存的重复课税问题的存在，作为任何一个重复课税问题的存在，

16、作为任何一个生产经营者来说，都希望通过生产经营者来说，都希望通过“大而大而全、全、“小而全小而全”的方式来减少所生产的方式来减少所生产经经营产品的税收负担。而营产品的税收负担。而“大而全、大而全、“小小而全而全”的方式却是低效率的方式。的方式却是低效率的方式。由于对增值额课税的增值税克服了重由于对增值额课税的增值税克服了重复课税问题，同一种机床，只要最终售价复课税问题，同一种机床，只要最终售价相同，无论其由多少个环节、企业生产经相同，无论其由多少个环节、企业生产经营，其最终的税收负担是完全相同的。这营，其最终的税收负担是完全相同的。这样，生产经营者就必然会选择专业化协作样，生产经营者就必然会选

17、择专业化协作方式，以提高劳动生产率，降低成本，增方式，以提高劳动生产率，降低成本，增加经济效益，提高产品竞争力。加经济效益，提高产品竞争力。2.增增值值税税第第二二优优点点在在于于其其负负担担的的合合理理性性，并并能能够够保保证证财财政政收收入入随随着着国国民民收入的增长而稳定增长。收入的增长而稳定增长。A.增值税不伤及资本。增值税不伤及资本。课税有一最基本的原则：课税有一最基本的原则：课税不伤课税不伤及资本及资本。因为伤及资本会导致税源枯。因为伤及资本会导致税源枯竭。竭。增值税对增值税对V+M征税，不伤及征税，不伤及C，这是非这是非常明显的，如果说常明显的，如果说V也是资本的内容话，但也是资

18、本的内容话，但它毕竟与它毕竟与C不同，不同，C是投资者自己直接资的是投资者自己直接资的资本，可以说它与投资者的切身利益直接相资本，可以说它与投资者的切身利益直接相关，关，V的支出一般是劳动者付出劳动后才支的支出一般是劳动者付出劳动后才支出的，还不能完全说是投资者的资。而且出的，还不能完全说是投资者的资。而且V归根到底还是属于劳动者自己新造价值，如归根到底还是属于劳动者自己新造价值，如果说对果说对V课税叫作伤及资本的那么个人所得课税叫作伤及资本的那么个人所得税就是最不合理的。事实上个人所得税是人税就是最不合理的。事实上个人所得税是人们公认的最好的课税之一。们公认的最好的课税之一。B.增值税收入可

19、以随国民收入增增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长。长而稳定增长。由于增值税对由于增值税对V+M征税，实际上也就征税，实际上也就是对国民收入征税。税率一经确定，就决是对国民收入征税。税率一经确定，就决定了增值税收入在国民收入中的比重，从定了增值税收入在国民收入中的比重，从而使增值税收入随国民收入增长而稳定增而使增值税收入随国民收入增长而稳定增长。增值税的这种很强的财政收入功能对长。增值税的这种很强的财政收入功能对于财政收入比重偏低的国家具有十分要的于财政收入比重偏低的国家具有十分要的意义。意义。3.增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳税制约机制，有利于税收收入的正确、足额入库。仍以前面的机床

20、生产经营为例：设：设：机床生产 W V+M 增值税 用“扣税法”计算经营环节 税率20%用“扣额法”计算 即销项税金减进项税金 1.采矿：100 100 100 20%=20 100 20%=20（设此环节无进项）2.冶炼：900 800 800 20%=160 90020%-10020%=180-20=1603.炼钢：2000 1100 1100 20%=220 200020%-90020%=400-180=2204.轧钢：3000 1000 1000 20%=200 300020%-200020%=600-400=2005.机器加工：6000 3000 3000 20%=600 60002

21、0%-300020%=1200-600=6006.购件组装：12000 6000 6000 20%=1200 1200020%-600020%=2400-1200=12007包装出厂：13000 1000 1000 20%=200 1300020%-1200020%=2600-2400=2008.销售：15000 2000 2000 20%=400 1500020%-1300020%=3000-2600=400税金合计：3000 3000设：设：机制生产 W V+M 增值税 用“扣税法”计算经营环节 税率20%用“扣额法”计算 即销项税金减进项税金 1.采矿：100 100 100 20%=2

22、0 100 20%=20（设此环节无进项）2.冶炼：900 800 800 20%=160 90020%-10020%=180-20=1603.炼钢：2000 1100 1100 20%=220 200020%-90020%=400-180=2204.轧钢：3000 1000 1000 20%=200 300020%-200020%=600-400=2005.机器加工：6000 3000 3000 20%=600 600020%-300020%=1200-600=6006.购件组装：12000 6000 6000 20%=1200 1200020%-600020%=2400-1200=1200

23、7包装出厂：13000 1000 1000 20%=200 1300020%-1200020%=2600-2400=2008.销售：15000 2000 2000 20%=400 1500020%-1300020%=3000-2600=400税金合计：3000 3000 增值税的课征普遍采用专用发票增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度，以之为前提，从中我抵扣制度，以之为前提，从中我们不难发现，如果上一环节少缴们不难发现，如果上一环节少缴纳了增值税，那么，下一个环节纳了增值税，那么，下一个环节就会少扣除，即多纳税就会少扣除，即多纳税。例：若冶炼企业少缴纳了增值税例：若冶炼企业少缴纳了增值税40，

24、只缴纳了，只缴纳了120，炼钢企业就会相应减，炼钢企业就会相应减少扣除少扣除40，多纳税金，多纳税金40，于是，炼钢企，于是，炼钢企业就必然要求冶炼企业缴足自己应缴税业就必然要求冶炼企业缴足自己应缴税金，从而形成逆向纳税制约机制。以此金，从而形成逆向纳税制约机制。以此类推，其他环节同样如此。从此例中我类推，其他环节同样如此。从此例中我们还可以进一步认识到为什么增值税没们还可以进一步认识到为什么增值税没有减税免税规定，即使要对某一企业优有减税免税规定，即使要对某一企业优惠，也只能采取惠，也只能采取“先征后退先征后退 实践中，一些不法者虚开增值税专实践中，一些不法者虚开增值税专用发票进行偷税，也正

25、是利用了增值税用发票进行偷税，也正是利用了增值税逆向纳税制约机制，不过，一逆向纳税制约机制，不过，一“碰碰”增增值值税就是违法犯罪，性质十分清楚，查处税就是违法犯罪，性质十分清楚，查处也容易定性，这也正是这一优越性的体也容易定性，这也正是这一优越性的体现，当前，正在全面推行的现，当前，正在全面推行的“金税工程金税工程”在遏制虚开增值税专用发票的偷税行在遏制虚开增值税专用发票的偷税行为方面取得非常好的效果也证明了这一为方面取得非常好的效果也证明了这一点。点。4.增增值值税税第第四四优优点点就就在在于于其其可可以以有有效效地地做做到到“出出口口产产品品彻彻底底退退税税”，而而对对进进口口商商品品课

26、课征征较较高高的的税税收收，有有利利于于国国际收支平衡。际收支平衡。以不含税价格进入国际市场，这是国以不含税价格进入国际市场，这是国际贸易的惯例，同时也反对出口国人为地际贸易的惯例，同时也反对出口国人为地降低价格倾销商品。因此，出口国商家都降低价格倾销商品。因此，出口国商家都希望出口商品彻底退税，以实现在国际市希望出口商品彻底退税，以实现在国际市场上的公平竞争。在全额课税的情况下，场上的公平竞争。在全额课税的情况下，出口国商家并不知道该商品是由多少个企出口国商家并不知道该商品是由多少个企业生产经营的，从而不知道该商品究竟含业生产经营的，从而不知道该商品究竟含有多少税金。如果退税退少了，不利于该

27、有多少税金。如果退税退少了，不利于该商品在国际市场上的公平竞争，退税退多商品在国际市场上的公平竞争，退税退多了，则存在了，则存在“倾销倾销”的嫌疑，会招致进口的嫌疑，会招致进口国的报复或制裁。国的报复或制裁。增值税的课征则完全不同，增值税的课征则完全不同，我们仍以上例来说明：我们仍以上例来说明：设：机床生产 W V+M 增值税额 （用“扣税法”计算）经营环节 （税率20%用“扣额法”计算）1.采矿：100 100 100 20%=20 100 20%=20（设此环节无进项）2.冶炼：900 800 800 20%=160 900 20%-100 20%=180-20=1603.炼钢：2000

28、1100 1100 20%=220 2000 20%-900 20%=400-180=2204.轧钢：3000 1000 1000 20%=200 3000 20%-2000 20%=600-400=2005.机器加工：6000 3000 3000 20%=600 6000 20%-3000 20%=1200-600=6006.购件组装：12000 6000 6000 20%=1200 12000 20%-6000 20%=2400-1200=12007包装出厂：13000 1000 1000 20%=200 13000 20%-12000 20%=2600-2400=2008.销售：1500

29、0 2000 2000 20%=400 15000 20%-13000 20%=3000-2600=400税金合计：3000 3000 根据上例分析可知：根据上例分析可知：其其一一，无无论论该该机机床床经经过过多多少少个个生生产产经经营营环环节节，由由多多少少个个企企业业生生产产经经营，其最终含税量是相同的；营，其最终含税量是相同的；其二，该机床的最终销售价实际其二，该机床的最终销售价实际上就是各个生产经营企业的增值额上就是各个生产经营企业的增值额的总和，按最终售价乘税率就是该的总和，按最终售价乘税率就是该机床的含税金额。机床的含税金额。即：即：15000*20%=3000 便是该机床所缴纳的

30、税金。便是该机床所缴纳的税金。这样，只要在商品的出口环节设这样，只要在商品的出口环节设置置 0 税率，就可以准确地做到出口税率，就可以准确地做到出口退税彻底，而又无任何争议。退税彻底，而又无任何争议。即：即：15000*0%-15000*20%=0-3000=3000 在在商商品品进进口口环环节节，按按照照国国际际惯惯例例，先先对对到到岸岸商商品品课课征征关关税税，然然后后视视征征收收关关税税后后的的进进口口商商品品价价格格为为增增值值额额课课征征增增值值税税。由由于于对对增增值值额额课课税税的的税税率率一一般般都都此此对对全全额额课课税税的的税税率率高高，这这样样，较较高高税税率率的的增增值

31、值税税在在客客观观上上产产生生了了抑抑制制商商品品进进口口的的作作用用，从从而而有有利利于于该该国国的国际收支平衡。的国际收支平衡。当然，增值税出口退税彻底这一当然，增值税出口退税彻底这一优越性也成为一些不法分子攻击的优越性也成为一些不法分子攻击的对象。在商品出口环节，一些不法对象。在商品出口环节，一些不法者相互勾结，大肆从事出口骗税勾者相互勾结，大肆从事出口骗税勾当，即假出口，真退税，致使增值当，即假出口，真退税，致使增值税的这一优越性受到严重威胁，。税的这一优越性受到严重威胁，。加强增值税退税的管理，加大查处、加强增值税退税的管理，加大查处、打击出口骗税犯罪活动的力度是保打击出口骗税犯罪活

32、动的力度是保障增值税这一优越性充分发挥的最障增值税这一优越性充分发挥的最有效措施有效措施。附：附：增值税小资料增值税小资料 至至2000年年7月，世界上有月，世界上有115个国家和地区推行增值税；个国家和地区推行增值税；欧盟以推行增值税为加盟的必备条件；欧盟以推行增值税为加盟的必备条件；发发展展中中国国家家增增值值税税收收入入占占税税收收总总收收入入的的比比重重一一般般高高于于发发达达国国家家，其其中中比比重重最最大大的的六六个个国国家家是是：哥哥伦伦比比亚亚60%、中中国国50.7%、萨萨尔尔瓦瓦多多50.1%、智智利利44.5%、格格林林纳纳达达41.7%秘鲁秘鲁40.1%；各各国国税税率

33、率高高低低不不一一，15%-20%为为多多，最最高高的的是是丹丹麦麦、瑞典、匈牙利为瑞典、匈牙利为25%，格林纳达为，格林纳达为27.5%；只有只有18个国家是单一税率；个国家是单一税率；有有50个国家对基本食品免税；个国家对基本食品免税；多多为为“消消费费型型”增增值值税税，只只有有中中国国、巴巴基基斯斯坦坦、塔塔吉吉克克斯斯坦坦、土土库库曼曼斯斯坦坦、巴巴西西、多多米米尼尼加加、海海地地七七国国实实行行“生产型生产型”增值税。增值税。3.我国现行的增值税制度我国现行的增值税制度介绍：介绍：我国现行增值税是我国现行增值税是“生产型生产型”、实耗扣税法的增值税。实耗扣税法的增值税。A.纳税人；

34、凡是在我国境内从事销售货物，提供加工和修理修配，以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。一般纳税人与小规模纳税人 为便于管理对增值税的纳税人划分来一般纳税人和小规模纳税人。划分标准是：a.生产或提供劳务为主的，年应税销售额在100万元以下；货物批发或零售年应税销售额在100万元以下，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。b.如果规模达不到，但只要会计核算制度健全，能提供正确的税务资料的经批准也可以定为一般纳税人。B.征税对象和范围：货物销售收入货物销售收入不包括不动产的销售收入；不包括不动产的销售收入；加工收入加工收入指来料加工，即委托方提供原指来料加工，即委托方提供原材料及主要材料，加工

35、后的货物属委托方所材料及主要材料，加工后的货物属委托方所有收取的加工费收入；有收取的加工费收入；修理修配收入修理修配收入除去单位或个体户外聘除去单位或个体户外聘人员为本单位或雇主提供的修理修配之外人员为本单位或雇主提供的修理修配之外的修理修配收入。的修理修配收入。C.税率及其适用范围一般纳税人：17为基本税率，适用于一般的生产经营；13为低税率，适用于粮食和食用植物油、农业产品、自来水、图书报纸和杂志、饲料化肥农药农膜和农机、金属矿和非金属矿采选产品；出口环节适用0税率。小规模纳税人：按生产经营销售额全额征收，税率为商品销售4；销售货物和提供劳务6。D.价税分离与专用发票制价税分离与专用发票制

36、1.价税分离：价税分离：现行增值税实行价外税，即税金不包括在销售价格之内，税金和价格是分开的。在处理上，使用增值税专用发票把货物价款和增值税金分别填列。这样，税金既不干预价格的运行，又为增值税的凭发票抵扣提供了便利。2.专用发票制度（）作用：A专用发票是纳税凭证；是货物从最初生产到最终消费之间各环节的连接器。（）基本内容.购销双方纳税人的基本情况；购销双方纳税人的基本情况；销售货物或劳务及纳税情况销售货物或劳务及纳税情况版式：中文（包括藏，维文），中英版式：中文（包括藏，维文），中英文，电子计算机版；又分为万元版，百文，电子计算机版；又分为万元版，百万元版，千万元版三种。万元版，千万元版三种。

37、一联存根，二联发票，三联税款抵扣，一联存根，二联发票，三联税款抵扣，四联记账，五六七联没有规定具体用途，四联记账，五六七联没有规定具体用途，由企业自己安排使用。由企业自己安排使用。（3）专用发票的填开）专用发票的填开A.具体要求：字迹清楚不得涂改；具体要求：字迹清楚不得涂改；内容准确无误；不得拆本使用和内容准确无误；不得拆本使用和伪造虚开。伪造虚开。B.填开日期：在发生纳税义务时填开日期：在发生纳税义务时填开（可分为：发出货物当天，填开（可分为：发出货物当天，收到货款当天，合同规定的收款收到货款当天，合同规定的收款当天，收到代销清单当天，货物当天，收到代销清单当天，货物移送当天）。移送当天）。

38、采用购进扣税法计税，计税公式为：应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税额；额；当期销项税额当期销项税额当期销售额当期销售额税率；税率；当期进项税额当期进项税额根据购进货物和劳务所支根据购进货物和劳务所支付的增值税计算。付的增值税计算。（4）计征方法（5）进项税额的规定）进项税额的规定进项税额的抵扣凭证的规定：进项税额的抵扣凭证的规定：A.从销货方取得的增值税专用发从销货方取得的增值税专用发票；票；B.从海关取得的完税凭证。从海关取得的完税凭证。C.其他凭证。其他凭证。其他凭证为：其他凭证为：农产品收购凭证：农产品收购凭证：一般纳税人向农业生一般纳税人向农业生产者或小规模纳

39、税人购买免税农产品，产者或小规模纳税人购买免税农产品，按税务机关批准使用的收购凭证上注明按税务机关批准使用的收购凭证上注明价款的价款的10抵扣；抵扣；运输费凭证：运输费凭证：一般纳税人外购货物所支一般纳税人外购货物所支付运输费，承运方提供的全国统一发票，付运输费，承运方提供的全国统一发票，按按7抵扣；抵扣；废旧物品收购凭证：废旧物品收购凭证：一般纳税人收购废一般纳税人收购废旧物品，按税务机关批准使用的收购凭旧物品，按税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额的证上注明收购金额的10抵扣。抵扣。（6）增值税税额的计算例例1.某水泥厂某水泥厂4月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：a.销售散装

40、水泥销售散装水泥200吨，每吨吨，每吨60元，装卸等杂费元，装卸等杂费360元；元；b.销售散装水泥销售散装水泥700吨，每吨吨，每吨65元（其中外购包装物价元（其中外购包装物价格格1150元），装卸等杂费元），装卸等杂费840元；元；c.将将45吨散装水泥用于维修本厂职工浴室；吨散装水泥用于维修本厂职工浴室；d.将散装水泥将散装水泥1000吨连续加工成水泥板，当月全部销售，吨连续加工成水泥板，当月全部销售，收入为收入为90000元；元；e.当月购进装货用大卡车，价格当月购进装货用大卡车，价格50000元，税款元，税款8500元；元；f.为生产水泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、为生产水

41、泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、动力等外购项目的发票上注明的已纳增值税额为动力等外购项目的发票上注明的已纳增值税额为7440元元，上月未抵扣完的进项税额为，上月未抵扣完的进项税额为620元。元。计算该厂计算该厂4月份应纳税额。月份应纳税额。计算过程如下：计算过程如下：第一步：计算第一步：计算4月份销售收入及销项税额：月份销售收入及销项税额：（60200+657006045+90000+360+840）171514001725738第二步：计算进项税额：第二步：计算进项税额：现行增值税为生产型增值税，固定资产已纳税额不能计现行增值税为生产型增值税，固定资产已纳税额不能计入进项税额。入进项

42、税额。7440+6208060第三步：计算应纳增值税额：第三步：计算应纳增值税额：25738806017678元元例2.某装饰材料公司某装饰材料公司5月份发生下列业务：月份发生下列业务：a.销售装饰材料收入销售装饰材料收入151400元，向购货方收取装卸费元，向购货方收取装卸费等等3220元；元；b.发生混合销售业务（销售货物并装修）收入发生混合销售业务（销售货物并装修）收入183000元；装修业务取得劳务收入元；装修业务取得劳务收入12500元元C.因质量问题退货因质量问题退货1800元并退还购货方增值税元并退还购货方增值税306元；元；d.当月经营发生的购进项目专用发票注明进项税额当月经营

43、发生的购进项目专用发票注明进项税额22504.4元元该公司销售货物和兼营业务未分别核算。该公司销售货物和兼营业务未分别核算。据此计算该公司据此计算该公司5月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。计算过程如下：计算过程如下：第一步：计算销售收入及销项税额第一步：计算销售收入及销项税额（151400+320+183000+12500）173501201759520.4第二步：计算退货冲减销项税额：第二步：计算退货冲减销项税额：59520.430659214.4第三步：计算应纳税额第三步：计算应纳税额59214.422504.436710元元E.“E.“金税工程金税工程”与增值税健康运与增值税健康运行行

44、1.含义：含义：“金税工程金税工程”原是指把电子计算机及原是指把电子计算机及其网络工程运用于增值税的征收管理，现在是其网络工程运用于增值税的征收管理，现在是指实现税务系统各项管理工作信息化、专业化指实现税务系统各项管理工作信息化、专业化的信息系统工程的总称；的信息系统工程的总称；2.在增值税方面在增值税方面“金税工程金税工程”的作用：通过电子的作用：通过电子计算机及其网络加强增值税的征收管理，实行计算机及其网络加强增值税的征收管理，实行计算机开票、网上稽核、联网互查等等，可以计算机开票、网上稽核、联网互查等等，可以最大限度地防止偷逃税收；最大限度地防止偷逃税收；3.“金税工程金税工程”的建设情

45、况：的建设情况：1997年年“金税工程金税工程”一期将使用一期将使用10万元版发万元版发票的纳税人纳入防伪税控开票系统；票的纳税人纳入防伪税控开票系统；2001年年7月月“金税工程金税工程”二期启动，通过二期启动，通过“一一个网络、四个系统个网络、四个系统”，将全国，将全国40万户一般纳税万户一般纳税人纳入防伪税控开票系统；人纳入防伪税控开票系统；现在正逐步进入现在正逐步进入“金税工程金税工程”三期的建设。即三期的建设。即在在“金税工程金税工程”一期防伪税控开票系统和一期防伪税控开票系统和“金金税工程税工程”二期二期“一个网络、四个系统一个网络、四个系统”的基的基础上，实现税收的信息化建设以加

46、强税收征管础上，实现税收的信息化建设以加强税收征管与监控。与监控。“金税工程金税工程”的问题及其完善的问题及其完善稽核信息不充分，防伪税控推广面窄且没有真正实现稽核信息不充分，防伪税控推广面窄且没有真正实现信息共享。信息共享。2001年底四川纳入防伪税控系统的为年底四川纳入防伪税控系统的为12300户，为一般纳税人总数的户，为一般纳税人总数的28.8。小规模纳税。小规模纳税人更是无法监控，需要进一步扩大实施面。人更是无法监控，需要进一步扩大实施面。稽核系统对滞留存根联的数据处理办法（不处理）给稽核系统对滞留存根联的数据处理办法（不处理）给不法分子留下可乘之机。购货方没有申报抵扣联形成不法分子留

47、下可乘之机。购货方没有申报抵扣联形成存根联滞留，表面上税款没流失，若购货方以漏进漏存根联滞留，表面上税款没流失，若购货方以漏进漏销方式（常用方式）偷税，稽核系统不处理滞留存根销方式（常用方式）偷税，稽核系统不处理滞留存根联就发现不了。对此应进一步改进。联就发现不了。对此应进一步改进。运行成本高，利用率低。全国防伪税控开票系统初期运行成本高，利用率低。全国防伪税控开票系统初期投入约投入约4亿元，后续投入、日常开支更大；且目前设备亿元，后续投入、日常开支更大；且目前设备闲置现象严重。需要进一步开发利用。闲置现象严重。需要进一步开发利用。人员素质需要进一步提高。人员素质需要进一步提高。F.现行增值税

48、存在的问题经济发展不平衡的影响；经济发展不平衡的影响；生产型增值税存在的问题；生产型增值税存在的问题；不利于高科技的发展；不利于高科技的发展；征税面偏窄，导致链条断裂；征税面偏窄，导致链条断裂；收入比重太大，制约其它税种发挥作用；收入比重太大，制约其它税种发挥作用；政策尚欠规范，如财政部税务总局已下达政策尚欠规范，如财政部税务总局已下达800余个执余个执行性文件，其中大部分是减免税方面的，造成执行操作行性文件，其中大部分是减免税方面的，造成执行操作中的困难和不公平的竞争；其中如农产品为中的困难和不公平的竞争；其中如农产品为13税率，税率，进项税按进项税按10计算，出口按计算，出口按13退税，造

49、成多退；校办退税，造成多退；校办及福利企业（先征后退），其直接出口不享受先征退税，及福利企业（先征后退），其直接出口不享受先征退税，就先卖给中间商，由中间商以进价卖给出口商，前二者就先卖给中间商，由中间商以进价卖给出口商，前二者无税，后者得出口退税等等。无税，后者得出口退税等等。G.增值税的改革：由现行的生产型向消费型转变；进一步扩大增值税的征税范围，目前要扩大到运输业、建筑业等；理论界有人提出应当降低增值税在总的税收收入中的比重；增值税的改革应与财政体制改革配套。三、消费税介绍 1.征收消费税的重大意义：征收消费税的重大意义：财政意义：财政意义：是取得财政收入的重要是取得财政收入的重要手段；

50、手段；经济意义：经济意义：可以有效地调节经济结可以有效地调节经济结构；构；政治及社会意义：政治及社会意义：可以较充分地体可以较充分地体现政府的政治意图，促进社会精神现政府的政治意图，促进社会精神文明的发展。文明的发展。2.西方消费税概况在西方，消费税是在其他税的基础上发展演变而成的。西方最早的财产税，其针对房屋窗户的多少，或烟囱的多少来征收；最早的所得税对马车、马匹、贵重物品征收，实际上就是消费税的刍型。后来，消费税独立出来，成为一个单独的税种，在世界上普遍征收。3.我国对消费品或行为征税的回顾：我国对消费品或行为征税的回顾：自自新新中中国国建建立立至至1994年年税税改改前前，我我国国没没有