企业会计准则-《企业会计准则》讲稿gdij.pptx

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1、企业会计准则讲稿企业会计准则讲稿市财政局市财政局 丁贤培丁贤培新旧会计准则差异简析新旧会计准则差异简析20062006年年2 2月月1515日财政部发布的企业会计准则体系，由日财政部发布的企业会计准则体系，由1 1项项基本准则和基本准则和3838项具体准则构成（项具体准则构成（1+381+38），其基本框架为：），其基本框架为：以基本准则为指导，以一般业务准则为主体，以生物资产以基本准则为指导，以一般业务准则为主体，以生物资产等特殊行业中的特殊业务为补充，包括了市场经济中大部等特殊行业中的特殊业务为补充，包括了市场经济中大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成了与国际会分经济业务的会计处理

2、和相关信息披露，形成了与国际会计准则实质性趋同的我国企业会计准则体系。新准则体系计准则实质性趋同的我国企业会计准则体系。新准则体系从从20072007年年1 1月月1 1日起首先在上市公司施行，以后逐步扩大日起首先在上市公司施行，以后逐步扩大到全部大中型企业。到全部大中型企业。新准则与原新准则与原1+161+16项准则、企业会计制度、行业会计制度等项准则、企业会计制度、行业会计制度等相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判相比，更强调公允价值，要求会计人员具有较高的职业判断能力，也对会计人员自身素质提出了更高的要求。断能力，也对会计人员自身素质提出了更高的要求。一、新旧会计准则的比较

3、一、新旧会计准则的比较（一）基本准则的比较（一）基本准则的比较（一）基本准则的比较（一）基本准则的比较新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。（二）具体准则的比较（二）具体准则的比较（二）具体准则的比较（二）具体准则的比较1.1.增加和充实的部分增加和充实的部分（1 1）金融工具确认和计量、金融工具列报

4、和金融资产转移）金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移关于金融工具的一些具体会计准则主要适用于金融企业。例如，准关于金融工具的一些具体会计准则主要适用于金融企业。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外揭示移到表内反则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外揭示移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑双刃剑”，因，因为表内反映将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大为表内反映将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对影响，

5、企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新会计准则与现行金融报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新会计准则与现行金融企业会计制度相比共有企业会计制度相比共有5 5方面的差异：引入了金融工具的概念、衍生方面的差异：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备的差异。的差异。（2 2）原保险合同与再保险合同）原保险合同与再保险合同我国一直没有对原保险合同制定准则，实务指导以我国一直没有对原保险合同制定准则，实务指导以金融企业会计制度为准。与

6、金融企业会计制度相金融企业会计制度为准。与金融企业会计制度相比，新准则由如下特点：区分保险风险和非保险风险；比，新准则由如下特点：区分保险风险和非保险风险；增加准备充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。增加准备充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。（3 3）石油天然气开采）石油天然气开采这条准则是对我国现行三大石油公司（中石油、中这条准则是对我国现行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）业务处理的描述。新会计准则与原企石化、中海油）业务处理的描述。新会计准则与原企业会计制度的主要差异体现在：矿区权益、井及相关业会计制度的主要差异体现在：矿区权益、井及相关设施折耗的计算方法，原制度采用直线法

7、，新准则引设施折耗的计算方法，原制度采用直线法，新准则引入产量法和年限平均法。新准则允许提取弃置支出准入产量法和年限平均法。新准则允许提取弃置支出准备，并设置了备，并设置了“油气资产油气资产”，“累计折耗累计折耗”和和“油气油气资产减值准备资产减值准备”科目，同时取消了科目，同时取消了“地质成果地质成果”科目。科目。（4 4）投资性房地产）投资性房地产旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采用他相关准则之中。新准

8、则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计量成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当期按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当期损益。损益。（5 5）增加了生物资产、企业年金基金和股份支付准则）增加了生物资产、企业年金基金和股份支付准则这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详细这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详细规范的方面

9、制定了更为严谨可行的操作指南。填补了规范的方面制定了更为严谨可行的操作指南。填补了在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计核在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计核算规范方面的空白。算规范方面的空白。2.2.在旧会计准则基础上实施更新的主要部分在旧会计准则基础上实施更新的主要部分（1 1）资产减值准备计提：）资产减值准备计提：新准则提出了新准则提出了“资产组资产组”的概念，扩大了资产减值准则的的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新更加明确，

10、可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一旦使用公允价值就停止历史成本价值的限制性规定，强调一旦使用公允价值就停止历史成本价值的帐务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在帐务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。（2 2）债务重组方法：）债务重组方法：新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益将计入当期损益，因此，采用新准则以后影响的是当期损益将计入当期

11、损益，因此，采用新准则以后影响的是当期损益而不是权益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务而不是权益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。债权人最终让步的业务实质。（3 3）企业合并会计处理：）企业合并会计处理：目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于合并，这不一定是合

12、并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价值也不是双方讨价还价自愿的交易行为，合并对价值也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新的合并财认可的公允价值，并可确认购买商誉。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从务

13、报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。也应纳入合并范围。（4）所得税的影响。新旧准则的差异体现在：在计税基础上，旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时

14、日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。在所得税确认上，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税；新会计准则则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。在减值确认计量上，旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定，而新准则则规定在一定的情况下，可计提减值准备，并在日后符合规定时可以转回。（5）长期投资核算方法。新旧准则的差异表现在：旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可

15、辨认净资产的公允价值份额的，确认为商誉，该商誉不进行摊销；如果是小于的，则直接冲减留存收益。（*有些教材认为可以确认为负商誉）二、关于新会计准则的一点思考二、关于新会计准则的一点思考会计准则的实施，无论是对企业、投资者、注册会计会计准则的实施，无论是对企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是巨大的。师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是巨大的。（一）（一）新会计准则使财务信息更加可靠新会计准则使财务信息更加可靠新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项

16、为以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整实可靠、内容完整”。新会计准则从三个方面确保了会计。新会计准则从三个方面确保了会计信息的真实可靠性：信息的真实可靠性：1.1.新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提

17、相应的减值准备；业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；2.2.新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如：可对其他应收款计提坏帐准备，的会计政策，如：可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险；资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险

18、；3.3.新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。（二）新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新。新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济

19、业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。主要创新表现在：1、在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同的规定等等。22、在会计处理方法的具体内容上，引入多项新、在会计处理方法的具体内容上，引入多项新的概念，如：的概念，如：公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，换入资产的公允价值以及交易是否

20、具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。从而降低成本的做法将不再可行。资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用

21、实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。品赊销政策进行优化。3、在披露方法上也作了许多新的规定，如：金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市

22、公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，使治理层可以更直接地获取相关信息，为更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。(三三)新会计准则的贯彻实施有利于企业落实新会计准则的贯彻实施有利于企业落实全面协调可持续发展的基本要求全面协调可持续发展的基本要求 会计准则不仅仅是规定和条文，它涉及到对利益相关各方的利益分配，是平衡和协调各相关方利益的重要手段，合理的会计政策对贯彻落实全面协调持续的发展观，对实现企业、社会经济和环境的科学长远发展具有积极的促进作用。11、新企业会计准则体系有利于企业加强财务管理，实新企业会计准则体系有利于企业加

23、强财务管理，实现可持续发展，防止短期行为。首先，新会计准则对成本核现可持续发展，防止短期行为。首先，新会计准则对成本核算项目和方式做了进一步完善，有利于企业实现全面协调科算项目和方式做了进一步完善，有利于企业实现全面协调科学发展的目标。比如：从事采掘行业的企业，在确认资产时学发展的目标。比如：从事采掘行业的企业，在确认资产时应当考虑预计环境恢复时发生的资产弃置支出，同时确认相应当考虑预计环境恢复时发生的资产弃置支出，同时确认相应的负债，把确认的资产弃置支出分期计入成本费用，将企应的负债，把确认的资产弃置支出分期计入成本费用，将企业应担负的社会责任引入到会计系统中，避免企业超前分配，业应担负的社

24、会责任引入到会计系统中，避免企业超前分配，有利于企业履行环境保护责任，实现企业、社会、环境的全有利于企业履行环境保护责任，实现企业、社会、环境的全面协调可持续和谐发展。新会计准则确立了资产负债表观，面协调可持续和谐发展。新会计准则确立了资产负债表观，特别强调资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业严特别强调资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业严格按照资产负债的定义，夯实资产负债信息质量，及时计提格按照资产负债的定义，夯实资产负债信息质量，及时计提各项资产减值准备，不高估资产价值；要求企业合理确认预各项资产减值准备，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，不低估负债和损失。只有企业的所

25、有者权益增加了，计负债，不低估负债和损失。只有企业的所有者权益增加了，才表明企业价值得到了增加，股东财富实现了增长，有利于才表明企业价值得到了增加，股东财富实现了增长，有利于弱化传统的单纯利润考核的概念，引导企业更加关注资产负弱化传统的单纯利润考核的概念，引导企业更加关注资产负债的质量，优化资产和资本结构，避免短期行为，促使企业债的质量，优化资产和资本结构，避免短期行为，促使企业围绕着长期可持续发展进行谋划。围绕着长期可持续发展进行谋划。22、新会计准则在会计政策选择方面，按照国、新会计准则在会计政策选择方面，按照国际惯例，引入了研发费用资本化制度，改变了以往际惯例，引入了研发费用资本化制度，

26、改变了以往研发费用全部费用化的做法，从会计政策上鼓励、研发费用全部费用化的做法，从会计政策上鼓励、支持和促进企业的自主创新和技术升级。该政策的支持和促进企业的自主创新和技术升级。该政策的顺利实施将改善高科技企业、创新型企业和研发投顺利实施将改善高科技企业、创新型企业和研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为这些企业入较大的企业的财务状况和业绩水平，为这些企业的可持续、高质量发展创造有利的条件。的可持续、高质量发展创造有利的条件。此外，新会计准则规范了职工期权激励的处理此外，新会计准则规范了职工期权激励的处理方法，这不但体现了以人为本的核心理念，同时也方法，这不但体现了以人为本的核心理念，同时

27、也对于激发科研人员和高级管理人员的技术创新、管对于激发科研人员和高级管理人员的技术创新、管理创新，促进经济发展与科技发展的紧密结合，提理创新，促进经济发展与科技发展的紧密结合，提高科技水平和创新能力，提升企业的竞争力和持续高科技水平和创新能力，提升企业的竞争力和持续发展能力都具有积极的意义。发展能力都具有积极的意义。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则新基本准则与旧会计准则相比有较大变化，新基本准则与旧会计准则相比有较大变化，不管是在总体结构上，还是在具体条款的内容上不管是在总体结构上，还是在具体条款的内容上都有许多改动。增加了一些新的概念，删减和合都有许多改动。增加了一些新的概念，删减和

28、合并了部分内容。主要变化具体如下：并了部分内容。主要变化具体如下：一、总体结构的变化一、总体结构的变化一、总体结构的变化一、总体结构的变化旧基本准则共有十章，新基本准则共有十一旧基本准则共有十章，新基本准则共有十一章，旧基本准则第二章的章，旧基本准则第二章的“一般原则一般原则”变为新基变为新基本准则的本准则的“会计信息质量要求会计信息质量要求”，这样做的目的，这样做的目的是突出会计核算的目标是向使用者提供真实、可是突出会计核算的目标是向使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。新增加了靠、有用的会计信息。新增加了“会计计量会计计量”一一章，对会计计量和五种计量属性的概念进行阐述。章，对会计计量和五

29、种计量属性的概念进行阐述。二、总则部分的变化二、总则部分的变化二、总则部分的变化二、总则部分的变化总体上比较，旧基本准则的总则部分只有九条，新基本总体上比较，旧基本准则的总则部分只有九条，新基本准则共有十一条。把旧基本准则中在准则共有十一条。把旧基本准则中在“一般原则一般原则”中体现的中体现的“权责发生制权责发生制”移到新基本准则中的总则部分。新基本准则移到新基本准则中的总则部分。新基本准则增加了财务会计报告的目标，即向财务会计报告使用者提供增加了财务会计报告的目标，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

30、，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。用者作出经济决策。新基本准则第一条明确了制定准则的目标和依据，即：新基本准则第一条明确了制定准则的目标和依据，即：以规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量以规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量为目标，以中华人民共和国会计法和其他相关法律法规、为目标，以中华人民共和国会计法和其他相关法律法规、行政法规为依据制定本法。新旧比较，不难发现，新基本准行政法规为依据制定本法。新旧比较，不难发现，新基本准则强调的是则强调的是“规范企业会计确认、计量、和报告行

31、为规范企业会计确认、计量、和报告行为”和和“保证会计信息质量保证会计信息质量”，这一点在基本准则后面部分条款和相，这一点在基本准则后面部分条款和相关具体会计准则中都有相关的规定，可以说，新基本准则和关具体会计准则中都有相关的规定，可以说，新基本准则和其他各项具体会计准则都是以这两点为准线，贯穿始终的。其他各项具体会计准则都是以这两点为准线，贯穿始终的。新旧基本准则的依据都是会计法，明确了规范我国企业新旧基本准则的依据都是会计法，明确了规范我国企业会计核算的最高法律为会计法。会计核算的最高法律为会计法。旧基本准则第三条规定制定企业会计制度应当旧基本准则第三条规定制定企业会计制度应当遵循基本准则进

32、行，而新基本准则没有这个说法。遵循基本准则进行，而新基本准则没有这个说法。新基本准则规定，企业会计准则包括基本准则和具新基本准则规定，企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。新旧体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。新旧比较，不难发现，新基本准则中没有提及比较，不难发现，新基本准则中没有提及“会计制会计制度度”的说法，因为，当新的会计准则发布实施后，的说法，因为，当新的会计准则发布实施后，旧的、已经发布施行的各个会计制度将停止实行。旧的、已经发布施行的各个会计制度将停止实行。其实，会计制度制定的目的就是为了在具体会计准其实，会计制度制定的目的就是为了在具体会计准则

33、未完善之前对企业不同会计核算行为进行具体规则未完善之前对企业不同会计核算行为进行具体规范，当新的、完善的会计准则体系构建完成并施行范，当新的、完善的会计准则体系构建完成并施行后，会计制度的作用就不复存在了。所以在新基本后，会计制度的作用就不复存在了。所以在新基本准则中没有必要对会计制度的制定进行规定。准则中没有必要对会计制度的制定进行规定。三、会计核算原则部分的变化三、会计核算原则部分的变化三、会计核算原则部分的变化三、会计核算原则部分的变化旧基本准则中总共有旧基本准则中总共有1212项一般原则，其中包括项一般原则，其中包括7 7个会计信息必须满足的个会计信息必须满足的特性特性(客观性、相关性

34、、可比性、一致性、及时性、重要性及明晰性客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性及明晰性)和和5 5个个确认和计量原则确认和计量原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则及谨慎性原则益性支出和资本性支出原则及谨慎性原则)。新基本准则共规定了新基本准则共规定了8 8个原则，即：客观性原则、相关性原则、可比性个原则，即：客观性原则、相关性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、明晰性原则、谨慎性原则和及时原则、实质重于形式原则、重要性原则、明晰性原则、谨慎性原则和及时性原则。性原则。将原来作为一般

35、原则的将原来作为一般原则的“权责发生制原则权责发生制原则”作为企业会计确认、计量作为企业会计确认、计量和报告的基础在新基本准则总则中反映。和报告的基础在新基本准则总则中反映。新基本准则取消了新基本准则取消了“配比原则配比原则”和和“划分收益性支出和资本性支出原划分收益性支出和资本性支出原则则”。新基本准则将新基本准则将“实际成本计价原则实际成本计价原则”放在放在“会计计量会计计量”部分，作为会部分，作为会计计量属性。计计量属性。新基本准则把旧基本准则中的新基本准则把旧基本准则中的“可比性原则可比性原则”和和“一致性原则一致性原则”合并合并为为“可比性原则可比性原则”。其用意在于：保持企业前后各

36、期会计核算方法的一致。其用意在于：保持企业前后各期会计核算方法的一致性的目的本身就在于方便企业会计数据前后各期具有可比性，说可比性性的目的本身就在于方便企业会计数据前后各期具有可比性，说可比性,本本身就应该包括了一致性特征。身就应该包括了一致性特征。新基本准则增加了新基本准则增加了“实质重于形式原则实质重于形式原则”。在旧基本准则中虽然没有。在旧基本准则中虽然没有“实质重于形式原则实质重于形式原则”，但在，但在20002000年发布的企业会计报告条例中已有年发布的企业会计报告条例中已有相关方面的规定。同时，在最近几年，在企业实际会计核算中已经接受和相关方面的规定。同时，在最近几年，在企业实际会

37、计核算中已经接受和运用了这个原则。运用了这个原则。四、资产部分的变化四、资产部分的变化四、资产部分的变化四、资产部分的变化新基本准则对资产的定义进行了修改，强调两点：新基本准则对资产的定义进行了修改，强调两点：资产是由企业过去的交易或者事项形成。未来或者即将发生资产是由企业过去的交易或者事项形成。未来或者即将发生而还未发生的交易或事项不能够形成企业的资产。企业过去的交而还未发生的交易或事项不能够形成企业的资产。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。资产必须是预期能够给企业带来经济利益。资产给企业带来资产必须是

38、预期能够给企业带来经济利益。资产给企业带来的经济利益有直接的，也有间接的，不管是哪种，都必须具有导的经济利益有直接的，也有间接的，不管是哪种，都必须具有导致现金或者现金等价物流入企业的潜力。如果某项资产在能够预致现金或者现金等价物流入企业的潜力。如果某项资产在能够预见的将来不能够给企业带来经济利益，那么该项资产就不能被认见的将来不能够给企业带来经济利益，那么该项资产就不能被认作是资产。作是资产。另外，除对资产定义进行修改外，还增加了资产的确认条件，另外，除对资产定义进行修改外，还增加了资产的确认条件，即与该资源有关的经济利益很可能流入企业和该资源的成本或者即与该资源有关的经济利益很可能流入企业

39、和该资源的成本或者价值能够可靠地计量两个条件。同时还明确规定了符合资产定义价值能够可靠地计量两个条件。同时还明确规定了符合资产定义和资产确认条件的项目必须在资产负债表中和资产确认条件的项目必须在资产负债表中反映反映反映反映。新基本准则资产部分删除了旧基本准则中对资产的详细分类，新基本准则资产部分删除了旧基本准则中对资产的详细分类，以及对各种不同资产类型定义的规定，体现了对资产的高度概括，以及对各种不同资产类型定义的规定，体现了对资产的高度概括，更具有一般意义。更具有一般意义。五、负债部分的变化五、负债部分的变化五、负债部分的变化五、负债部分的变化新基本准则对负债的定义进行了修改，强调两点：新基

40、本准则对负债的定义进行了修改，强调两点：负债是由企业过去的交易或者事项形成。未来或负债是由企业过去的交易或者事项形成。未来或者即将发生而未发生的交易或者事项形成的义务，者即将发生而未发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。不属于现时义务，不应当确认为负债。负债必须预期会导致经济利益流出企业。如果某负债必须预期会导致经济利益流出企业。如果某项负债在能够预见的将来不会导致经济利益流出企项负债在能够预见的将来不会导致经济利益流出企业，那么该项负债就不能被认作是企业现时义务。业，那么该项负债就不能被认作是企业现时义务。新基本准则增加了负债的确认条件新基本准则增加了负债的确认条件

41、,即与该义务即与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来流出的经济有关的经济利益很可能流出企业和未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。如果不同时满足这两利益的金额能够可靠地计量。如果不同时满足这两个条件，则不能确认为企业的负债。符合负债定义个条件，则不能确认为企业的负债。符合负债定义和确认条件的项目，应该在资产负债表中反映。和确认条件的项目，应该在资产负债表中反映。新基本准则负债部分删除了旧基本准则中对负债新基本准则负债部分删除了旧基本准则中对负债的详细分类，以及对各种不同负债类型定义的规定，的详细分类，以及对各种不同负债类型定义的规定，体现了对负债的高度概括，更具有一般意义。体现了对负债的

42、高度概括，更具有一般意义。六、所有者权益部分的变化六、所有者权益部分的变化六、所有者权益部分的变化六、所有者权益部分的变化新基本准则对所有者权益的定义作了修改，以所有者权新基本准则对所有者权益的定义作了修改，以所有者权益的计算方式引出其定义，即所有者权益是企业资产扣除负益的计算方式引出其定义，即所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的债后由所有者享有的“剩余权益剩余权益”，取消了旧基本准则对所，取消了旧基本准则对所有者权益的分类。新基本准则明确了所有者权益的来源，包有者权益的分类。新基本准则明确了所有者权益的来源，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、括所有者投入的资本、直

43、接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。对其中的留存收益等。对其中的“利得利得”和和“损失损失”进行了解释进行了解释:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。具有益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。具有偶发性、边缘性交易特征，是那种不经过经营过程就能取得偶发性、边缘性交易特征，是那种不经过经营过程就能取得或不曾期望的收益。或不曾期望的收益。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

44、流出。益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。新基本准则还强调所有者权益的金额取决于资产和负债新基本准则还强调所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，只要企业的资产和负债能够计量，则所有者权益的的计量，只要企业的资产和负债能够计量，则所有者权益的金额就能计量。所有者权益项目必须在资产负债表中反映。金额就能计量。所有者权益项目必须在资产负债表中反映。七、收入部分的变化七、收入部分的变化七、收入部分的变化七、收入部分的变化新基本准则对收入的定义作了修改。新基本准新基本准则对收入的定义作了修改。新基本准则对收入的定义中没有提及收入的具体来源形式，则对收入的定义中没有提及收入的具体来源形式，

45、而是强调收入是企业日常活动形成的，而不具体指而是强调收入是企业日常活动形成的，而不具体指旧基本准则中所叙述的收入是企业销售商品或者提旧基本准则中所叙述的收入是企业销售商品或者提供劳务等经济业务中实现的营业收入。定义中未对供劳务等经济业务中实现的营业收入。定义中未对收入的组成进行划定，只要是日常活动形成的，会收入的组成进行划定，只要是日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入就应该被认作是收入。济利益的总流入就应该被认作是收入。新基本准则对收入的确认条件进行了修改，但没有进新基本准则对收入的确认条件进行了修改，但没有进

46、行具体规定，而是笼统地规定收入只有在经济利益行具体规定，而是笼统地规定收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认。与旧基本准则相比，更加注重经济实质。同时规定，与旧基本准则相比，更加注重经济实质。同时规定，符合收入定义和确认条件的项目，应当在利润表中符合收入定义和确认条件的项目，应当在利润表中反映，这在旧基本准则中没有规定。反映，这在旧基本准则中没有规定。八、费用部分的变化八、费用部分的变化八、费用部分的变化八、费用部分的变化新基本准则对费用的定

47、义进行了修改。新定义为：新基本准则对费用的定义进行了修改。新定义为：“费费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”与旧定义与旧定义相比，强调企业的费用会导致所有者权益减少，而且与向所相比，强调企业的费用会导致所有者权益减少，而且与向所有者分配利润无关。有者分配利润无关。新基本准则增加了费用的确认条件，即费用在经济利益新基本准则增加了费用的确认条件，即费用在经济利益很可能流出且流出额能够可靠计量时予以确认。同时规定很可能流出且流出额能够可靠计量

48、时予以确认。同时规定,符符合费用定义和确认条件的项目，必须在利润表中反映。合费用定义和确认条件的项目，必须在利润表中反映。九、利润部分的变化九、利润部分的变化九、利润部分的变化九、利润部分的变化未对利润的定义进行修改，即新旧基本准则都规定利润未对利润的定义进行修改，即新旧基本准则都规定利润是企业在一定期间的经营成果，但对利润的范围进行了修改，是企业在一定期间的经营成果，但对利润的范围进行了修改，增加了直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润增加了直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有

49、者权益增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。新基本准则规定了利润金额的确定取决于收入、费用、新基本准则规定了利润金额的确定取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。同时规定直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。同时规定,作为作为利润的项目必须在利润表中反映。旧基本准则中没有相关规利润的项目必须在利润表中反映。旧基本准则中没有相关规定。定。十、新增加会计计量部分十、新增加会计计量部分十、新增加会计计量部分十、新增加会计计量部分在旧基本准则中，没有专门对会计计量进行规定。新基本准则专门用

50、在旧基本准则中，没有专门对会计计量进行规定。新基本准则专门用一章来对会计计量的概念和相关计量属性进行了详细规定。会计计量属性一章来对会计计量的概念和相关计量属性进行了详细规定。会计计量属性包括五个，即：包括五个，即：“历史成本历史成本”、“重置成本重置成本”、“可变现值可变现值”、“现值现值”、“公允价值公允价值”。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。额能够取得并