企业商品期货会计gfmc.pptx

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1、第九章第九章 商品期货会计商品期货会计 第一节第一节 商品期货会计概述商品期货会计概述 一、期货交易的有关概念一、期货交易的有关概念 期货合约：买、卖双方的一个协议，买卖双方同意在将来某特定时间和地点买入或售出某一特定商品。开仓：指买入或卖出期货合约。平仓：指期货交易者卖出或者买入与其所持期货合约的品种、数量及交割月份相同但方向相反的期货合约，了结期货交易的行为。平仓可通过对冲买卖和实物交割两种方式完成。持仓：指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。买空：又称多头，指先买进后卖出的期货交易。投机者预料商品价格会上涨时，先买进期货合约；待价格真正上涨时，再以高的售价对冲平仓，以赚取价差收益。卖空：又称

2、空头，指先卖出后买进的期货交易。投机者预料商品价格会下跌时，先卖出期货合约；待价格真正下跌时，再以低的进价对冲平仓，以赚取价差收益。保证金：指期货交易者按照规定标准交纳的资金，用于结算和保证履约。包括结算准备金、交易保证金两种。平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。交割：指期货合约到期时，根据期货交易所的交易规则和程序，交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移，了结到期未平仓合约的过程。二、期货交易的特点与目的二、期货交易的特点与目的（一）期货交易的特点1.期货合约标准化2.期货交易的买卖对象是期货合约3.期货交易的目的是为了投机获利或套期保值4.期货交易以公开、公平

3、竞争的形式进行。5.期货交易以保证金制度作保障6.期货交易场所固定7.期货交易范围有限制 (二）期货交易的目的二）期货交易的目的期货交易有两个目的，一是投机获利，二是套期保值。1.投机定义：在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。具体做法：投资者根据自己对期货价格变动的判断，不断地买入或卖出期货合约，通过价差获取较高利润。2.套期保值定义：以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为。具体做法：生产者、商人或消费者在期货市场做一个与现货品种、数量完全相同而头寸相反的交易，即在现货市场上买进（或卖出）某种商品的同时，在期货市场上卖出（或买入）同种、同量商品的期货合约，以抵消或限制由于价格波

4、动对现货造成的风险。目的:不为获利，只在避险。按照套期保值的形式，买入套期保值与卖出套期保值两种。买入套期保值：先在期货市场买入期货，以便将来在现货市场买入现货时不致因价格上涨而造成经济损失。卖出套期保值：先在期货市场卖出期货，以便将来在现货市场卖出现货时不致因价格下跌而造成经济损失。三、期货交易的基本业务程序三、期货交易的基本业务程序现代期货市场是一个具有高度系统性和严密性的规范化市场，完整的交易过程由期货交易所、期货经纪公司、期货投资者和期货结算机构四个部分，按不同职能、在相互依赖、相互制约中完成。期货交易所期货交易所是专供期货交易者买卖期货合约的场所，它本身不参加期货交易，只是向交易者提

5、供有关设施，制定交易规则，维护平等竞争。期货经纪公司期货经纪公司是接受期货投资者的委托，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易，同时收取手续费。作为期货市场的中介，期货经纪公司是期货交易所与期货投资者之间的桥梁。期货投资者期货投资者是期货交易的主体，在期货市场从事套期保值交易或投机交易。由于期货交易所实行会员制，只有取得交易所的会员资格，才能在交易所进行期货交易。期货经纪公司是期货交易所当然的会员，对于期货投资者来说，具备条件的可向交易所申请会员资格，取得会员资格的可直接在交易所进行期货交易；否则，只能委托期货经纪公司代理期货交易。业务程序大致包括以下四个步骤：（一）进入期货市场（二）买卖

6、期货合约（三）交易的结算（四）交易了结与清算 第二节第二节 企业商品期货会计企业商品期货会计一、企业商品期货会计的内容一、企业商品期货会计的内容作为会员单位的期货投资企业，期货交易结算直接与交易所结算部门进行，会计核算内容包括：会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会员资格费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。二、投机套利会计二、投机套利会计 期货投机是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为。套利即套期图利，也称套利交易或价差交易，指的是在买入或卖出某种期货合约的同时，卖出或买入相关的另一种合约，并

7、在某个时间同时将两种合约平仓的交易方式。在交易形式上它与套期保值相同，只是套期保值在现货市场和期货市场上同是买入、卖出合约，套利却是在期货市场上买卖合约。与投机相比，套利有两个特点：（1）套利交易是从不同的两个期货合约彼此之间的相对价格差异套取利润，而投机交易只是利用单一期货合约价格的上下波动赚取利润。（2）套利交易则是在同一时间买入并卖出期货合约，而投机交易在一段时间内只作买或卖 账户设置:根据企业商品期货业务会计处理补充规定，企业对投机套利期货业务进行反映，应在遵守相应会计制度的基础上，增设以下账户：1.“长期股权投资期货会员资格投资”：资产类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，为

8、取得会员资格而以交纳会员资格费的形式对期货交易所的投资。2.“应收席位费”：资产类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。3.“期货保证金”：资产类账户，核算企业向期货交易所或期货经纪公司划出和追加的、用于办理期货业务的保证金，企业进行期货交易的全部结算业务都通过该账户进行核算。4.“期货损益”：损益类账户，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。期未将本账户的借方或贷方净发生额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。5.“管理费用期货年会费”：损益类账户，核算作为期货交易所会员的期货投资企业，向期货交易所交纳的

9、会员费。企业每年向期货交易所交纳会费时，按实际支付的金额，记入借方；期末，同其他管理费用一起转入“本年利润”账户。结转后本账户无余额。例：某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易

10、日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。（5）全年共支付交易手续费58000元。（6）结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。（1）借：长期股权投资期货会员资格投资 160000 贷：银行存款 160000 借：管理费用期货年会费50000 贷：银行存款50000（2）借：期货保证金 600000 贷：银行存款 600000（3）平仓盈利=（27002600）1010=10000（元）借：期货保证金 10000 贷：期货损益 10000（4）平仓亏损=（1506015

11、010）2020=20000（元）借：期货损益 20000贷：期货保证金20000含税交割货款=153002020=6120000（元）不含税货款=6120000（1+17%）=5230769（元）借：期货保证金 6120000贷：主营业务收入 5230769应交税金应交增值税（销项税额）889231借：主营业务成本4500000贷：库存商品 4500000（5）借：期货损益58000 贷：期货保证金 58000（6）确定全年期货损益=100002000058000=68000（元）借：本年利润68000 贷：期货损益 68000例例：某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期

12、货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录（1）以国债抵押划入保证金借：期货保证金400000贷：其它应付款质押保证金400000（2）处置质押品借：其他应付款质押保证金400000 期货保证金70000 贷：长期债权投资债券投资额450000 投资收益20000三、套期保值会计三、套期保值会计套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或

13、交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。套期保值按在期货市场的买卖方向，又分为买入套期保值和卖出套期保值。买入套期保值指交易者先在期货市场买入期货，以便将来在现货市场买进现货时不致因价格上涨而给自己造成经济损失的一种套期保值方式。它是需要现货商品而又担心价格上涨的客户常用的保值方法。卖出套期保值指交易者先在期货市场卖出期货，当现货价格下跌时以期货市场的盈利来弥补现货市场的损失，从而达到保值目的的一种套期保值方式。它是拥有商品的生产商或贸易商担心商品价格下跌使自己遭受损失而采用的保值方法。套期保值业务的会计处理账户设置:涉及期货套期保值业务的期货投资企业，应在现行会计制度的基础上增设

14、以下账户：（1）在“期货保证金”账户下设“套保合约”和“非套保合约”明细账户，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值业务买、卖期货合约所占用的资金。（2）增设“递延套保损益”账户，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费支出、结算盈亏等。企业从事套期保值业务时，通常期货合约平仓在先，被套保业务完成在后。在这种情况下，由于套期保值业务的主要目的就在于锁定成本，因此如果现货交易尚未完成，套期保值平仓损益要留待现货交易完成时与其对应成本配比，冲减或增加被套期保值业务的成本。所以套期保值平仓损益应计入递延套保损益而不能确认为当期损益。例：某食品加工厂存入100万期货保证金，并于2000年3月按

15、每吨2280元购入大豆期货合约100手（每手10吨）进行套期保值，2001年3月该大豆期货价格为每吨2380元，2001年3月4日在期货市场以每吨2380元价格卖出100手合约，2001年3月20日在现货市场以每吨2380元价格买入100手，交易手续费为每手4元，交割手续费为每吨4元。增值税税率：13%（2）借：期货保证金 100万 贷：银行存款 100万借：递延套保损益 400 贷：期货保证金400（3）平仓盈利=（2380-2280）10010=100000（元）借：期货保证金100000贷：递延套保损益 100000手续费：借：递延套保损益 400 贷：期货保证金400交割：不含税价款=

16、2380000（1+13%）=2106195借：物资采购 2106195贷 应交税金应交增值税（进项税额）273805 银行存款 2380000交割手续费：借：递延套保损益 4000 贷：期货保证金4000借：递延套保损益 95200 贷 物资采购 95200练习题：练习题：一、单项选择题一、单项选择题1企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（）。管理费用 长期股权投资期货损益 会员资格费 2会员单位在期货交易所取得基本席位外，另外申请交易席位所交纳的款项应计入（）。其它应收款 其它应付款应收席位费 管理费用3企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（）。管理费用 期货损益

17、营业外支出 营业费用4按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（）。确认为当期损益 增减期货保证金不确认为当期损益，但在表外披露 视同强制平仓处理期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（）。借：期货保证金 借：长期股权投资贷：期货损益 贷：期货损益借：应收席位费 借：期货保证金贷：期货损益 贷：财务费用二、业务题二、业务题资料：2001年度甲公司发生以下期货投资业务：支付存款100万元，取得期货交易所的会员资格。存入交易所期货保证金300万元。买入大豆期货20手，每手10吨，2000元吨，交易手续费元手；同日卖出铜期货1

18、0手，每手20吨，19000元吨；交易手续费为成交金额的。将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元吨；交易手续费元手。将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500元吨，实际交割货款19305元吨（含增值税），增值税率17；实际成本14500元吨。交割手续费元吨。要求：对以上业务编制相应的会计分录。计算该公司本年度实现的期货损益。答案：1（）借：长期股权投资期货会员资格投资 1000000贷：银行存款 1000000（）借：期货保证金 3000000贷：银行存款 3000000（）交易手续费20410201900015280元借：期货损益 15280贷：期货保证金 1528

19、0（）平仓亏损收入19502010成本2000201010000元平仓手续费20480元借：期货损益 10080贷：期货保证金 10080（）按最后交易日的结算价平仓。平仓盈利收入190002010成本185002010万元借：期货保证金 100000贷：期货损益 100000交割手续费2010400元借：期货损益 400贷：期货保证金 400交割含税收入193052003861000元销项增值税3861000（1+17）17561000元借：期货保证金 3861000贷：主营业务收入 3300000应交税金应交增值税（销项税额）561000结转成本：借：主营业务成本 2900000贷：库存商

20、品 29000002C公司为套期保值目的，于2001年1月1日在某期货交易所建立期货保证金账户，将非套保合约账户资金转入该账户100000元。2001年1月1日在该期货交易所买入40手绿豆期货合约，每手为10吨，每吨价格为2600元；当年2月1日将该期货合约卖出，每吨价格为2400元；当年3月1日现货交易完成。要求：编制有关会计分录答案：2（1）结转保证金账户资金借：期货保证金套保合约 100000贷：期货保证金非套保合约 100000（2）1月1日开新仓（3）2月1日平仓时 平仓盈亏=（2400-2600）4010=80000借：递延套保损益 80000贷：期货保证金套保合约 80000借：

21、库存商品 80000贷：递延套保损益 800003某公司2000年发生有关期货业务如下：（1）支付25万元以取得某期货交易所会员资格，另付基本席位之外的交易席位占用费5万元和年会费4万元；（2）向期货交易所交存保证金150万元；（3）卖出甲期货合约，价格280万元；（4）将甲期货合约买入，价格275万元；（5）卖出乙期货合约，价格85万元；（6）乙期货合约到期进行实物交割，最后结算日价格为83万元，实际交割货款82万元（含增值税），增值税率为17%；（7）企业应支付实物交割违约罚款3万元。要求：编制有关会计分录。答案：3（1）支付有关费用借：长期股权投资期货会员资格投资 250000应收席位费 50000管理费用 40000贷：银行存款 340000（2）交纳保证金 借：期货保证金 1500000贷：银行存款 1500000（3）开新仓，不作分录。（4）平仓盈利借：期货保证金 50000贷：期货损益 50000（5）开新仓，不作分录。（6）实物交割a、平仓盈利借：期货保证金 20000贷：期货损益 20000b、交割货款借：期货保证金 820000贷：主营业务收入 700855应交税金应交增值税（销项税额）119145（7）支付罚款借：营业外支出 30000贷：银行存款 30000