企业所得税汇算清缴政策ggfp.pptx

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1、v第一章第一章 汇算清缴的基本规定汇算清缴的基本规定 v第二章第二章 汇算清缴重点政策汇算清缴重点政策学习主要内容学习主要内容第一章第一章 外资企业所得税汇算清缴外资企业所得税汇算清缴基本规定基本规定一、一、汇算清缴的涵义和范围汇算清缴的涵义和范围 v汇算清缴范围汇算清缴范围凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税

2、务机关批准外，均应按照外资税法及管税务机关批准外，均应按照外资税法及外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法（以下简称办法）的有关规定参加所理办法（以下简称办法）的有关规定参加所得税汇算清缴。得税汇算清缴。二、二、汇算清缴的时间和内容汇算清缴的时间和内容 v企企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴的的时间时间要求要求年度终了后年度终了后4个月内个月内主管税务机关应在年度终了后五个月内，主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行一般对企业的年度申报表及有关资料进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补性审核，并办结企业年度所得税多

3、退少补事项事项需要延期申报：应在年度终了后需要延期申报：应在年度终了后4个月内，个月内，填写延期申报申请审批表填写延期申报申请审批表合并企业申报：总机构应在每年合并企业申报：总机构应在每年5月月31前索前索取汇总纳税证明，取汇总纳税证明，6月月30日前报送日前报送v企企业业所得税所得税汇汇算清算清缴缴的主要内容的主要内容 企业应首先按照办法的规定，自行企业应首先按照办法的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款税款 主

4、管税务机关对企业报送的申报表及其主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项它有关资料进行审核后，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补事宜，通知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、情况分析和工作总结并进行资料汇总、情况分析和工作总结 v报送时的要求报送时的要求企业年度所得税申报表及其附表企业年度所得税申报表及其附表年度财务会计决算报表年度财务会计决算报表中国注册会计师的查账报告中国注册会计师的查账报告主管税务机关要求报送的其它资料主管税务机关要求报送的其它资料v报送前应确认的资料报送前应确认的资料享受税收优惠情况享受税收优惠情况税前列支的成本费用项目税

5、前列支的成本费用项目会计核算方法的改变情况会计核算方法的改变情况其他其他（一）税率的有关规定（一）税率的有关规定v深圳外商投资企业的所得税率为深圳外商投资企业的所得税率为15%；地方；地方所得税率为所得税率为0%v外国企业在中国境内未设立机构、场所，而外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与机构场所没有联系的，场所，但上述所得与机构场所没有联系的，按按10%三、汇算清缴的计算三、汇算清缴的计算（二）应纳税所得额的规定（二）应

6、纳税所得额的规定v 1 1、应纳税所得额、应纳税所得额纳税年度：纳税年度：纳纳税税年年度度是是指指公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日日止止。企企业业中中间间开开业业，或或由由于于关关、停停、并并、转转等等原原因因，以以其其实实际际经经营营期期为为一一个个纳纳税税年年度度；企企业业清算清算时时，应应当以清算期当以清算期间为间为一个一个纳纳税年度税年度 收入总额：（权责发生制）收入总额：（权责发生制）每个每个纳纳税年度的收入税年度的收入总额为计总额为计算依据算依据 以以分分期期收收款款方方式式销销售售产产品品或或者者商商品品的的，可可以以按按交交付付产产品品或或者者商商品品

7、开开出出发发货货票票的的日日期期确确定定销销售售收收入入的的实实现现，也也可可以以按按合合同同约约定定的的购买购买人人应应付价款的日期确定付价款的日期确定销销售收入的售收入的实现实现；从从接接受受投投资资的的企企业业取取得得的的利利润润(股股息息)，可可以以不不计计入入本本企企业业应应纳纳税税所所得得额额；但但其其上上述述投投资资所所发发生生的的费费用用和和损损失失，不不得得冲冲减减本本企企业业应应纳纳税所得税所得额额。2 2、成本费用等可扣除项目（一）、成本费用等可扣除项目（一）成本成本工资工资（支付（支付给职给职工的工工的工资资和福利和福利费费 ）三三“金金”两两“费费”：医医疗疗保保险险

8、、住住房房公公积积金金、退退休休养老金、养老金、职职工教育工教育经费经费、工会、工会经费经费 业务招待费：业务招待费：(一一)全全年年销销货货净净额额在在一一千千五五百百万万元元以以下下的的，不不得得超超过过销销货货净净额额的的千千分分之之五五；超超过过一一千千五五百百万万元元的的部部分分，不不得得超超过过该该部部分分销销货货净净额额的的千千分分之之三三；(二二)全全年年业业务务收收入入总总额额在在五五百百万万元元以以下下的的，不不得得超超过过业业务务收收入入总总额额的的千千分分之之十十；超超过过五五百百万万元元的的部部分分，不不得得超超过过该部分业务收入总额的千分之五。该部分业务收入总额的千

9、分之五。坏坏帐帐损损失失：从从事事信信贷贷、租租赁赁等等业业务务的的企企业业不不超超过过3%3%，坏账损失可税前扣除（不用审批）。坏账损失可税前扣除（不用审批）。2 2、成本费用等可扣除项目（二）、成本费用等可扣除项目（二）借款借款费费用（用（不高于商业贷款，非资本不高于商业贷款，非资本）广告广告费费、业务业务宣宣传费传费（据实扣除据实扣除）捐捐赠赠（公益、救济性质公益、救济性质 ）技技术术研研发费发费（10%10%）向向总总机机构构缴缴纳纳的的管管理理费费（但但不不包包括括支支付付给给总总机构的特许权使用费）机构的特许权使用费）（三）税额扣除（三）税额扣除l政策抵免：政策抵免：就是指外企购买

10、国产设备抵免增量税额的规定。财就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财税字税字200049号文规定，自号文规定，自1999年年7月月1日起外企购买日起外企购买国产设备可以按如下办法抵扣增量税额国产设备可以按如下办法抵扣增量税额 l境外所得税的扣除：境外所得税的扣除：来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以

11、用以后年度税额扣除不超也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年 第二章第二章外资企所得税汇算清缴的重点政策一、外资企业的税收优惠政策一、外资企业的税收优惠政策v（一）区域性优惠（一）区域性优惠外资税法第七条第一款规定深圳税率外资税法第七条第一款规定深圳税率15%v（二）行业或项目优惠（二）行业或项目优惠生产性外商投资企业经营期在生产性外商投资企业经营期在10年以上两免三减年以上两免三减半半 从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在15年以上五免五减半年以上五免五减

12、半 v（三）再投资退税的税收优惠（三）再投资退税的税收优惠退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%或或100%二、资产的税务处理v（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理v（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理v（三）递延资产（长期待摊费用）税务处理（三）递延资产（长期待摊费用）税务处理v（四）存货资产的税务处理（四）存货资产的税务处理三、关联企业的转让定价三、关联企业的转让定价（一）关联企业的认定（一）关联企业的认定l在在资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面，存存在在直直接接或或者间接的拥有或者控制关系；者间接的拥有或者控制关系

13、；l直直接接或或者者间间接接地地同同为为第第三三者者所所拥拥有有或或者者控控制制l其他在利益上相关联的关系其他在利益上相关联的关系 企企业业有有义义务务就就其其与与关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来，向向当当地地税税务务机机关关提提供供有有关关的的价价格格、费用标准等资料费用标准等资料（二）关联企业转让定价的税务调整（二）关联企业转让定价的税务调整l购销业务购销业务 企企业业与与关关联联企企业业之之间间的的购购销销业业务务，不不按按独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来作作价价的的，当当地税务机关可以进行调整地税务机关可以进行调整 l资金融通资金融通l提供劳务提供劳务l财产转让

14、财产转让l管理费的支付管理费的支付l坏帐损失坏帐损失（三）关联企业的税务管理（三）关联企业的税务管理四、弥补亏损的政策 l年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补；年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年年延续弥补，但最长不得超过五年 五、财产损失的税前弥补 l报税务机关备案，可准予在发生当期计算报税务机关备案，可准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。缴纳企业所得税时扣除。五、汇总企业弥补亏损应纳税的计算五、汇总企业弥补亏损应纳税的计算案例分机构A(设：设：T=15%)分机构B(设：设：T=24%

15、)相互弥补应纳税的计算2003100万50万（10050）15%2004401204015%（12050）*24%5015%预收楼款的申报改为使用企业所得税申报预收楼款的申报改为使用企业所得税申报表，采用与内资企业相同的申报方法，表，采用与内资企业相同的申报方法，预收楼款按不低于预收楼款按不低于15%的利润率预缴，收的利润率预缴，收入实现后汇缴。入实现后汇缴。委托境外企业在境外销售其位于我国境内委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，各项佣金、差价、手续费、提房地产的，各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用不得超过房地产销售收入成费等劳务费用不得超过房地产销售收入的的10六、对从事房地产业务的外商投资企业若干六、对从事房地产业务的外商投资企业若干问题税务处理问题税务处理