企业货币资金管理与财务会计分析gdtr.pptx

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1、目录目录最后最后前进前进退出退出 1九江职业技术学院2九江职业技术学院 第一节 货币资金n货币资金：是指企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金。包括包括 库存现金、银行存款库存现金、银行存款和和其他货币资金其他货币资金。是流动性最强的资产。是流动性最强的资产。3九江职业技术学院一、库存现金n现金概述现金概述 n现金核算现金核算4九江职业技术学院库存现金概述库存现金概述n现金n广义n指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证 n狭义 n仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币 n财务会计所指的现金n通常指狭义的现金即库存现金n指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金n其目的是为了满

2、足企业的日常的零星开支。5九江职业技术学院库存现金的使用范围库存现金的使用范围n国务院颁发了现金管理暂行条例n中国人民银行也颁布了现金管理实施办法n（1）职工工资、津贴。n（2）个人劳务报酬。n（3）根据国家规定发给个人的各种奖金。n（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。n（5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款。n（6）出差人员必须随身携带的差旅费。n（7）中国人民银行规定结算起点（1 000 元）以下的零星支出。支出。n（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他6九江职业技术学院库存现金限额库存现金限额n3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金 n边远地区和交通不便地

3、区 n可以多于 5 天，但不得超过 15 天的日常零星开支 n超过限额的现金 n当日送存开户银行 n当日送存确有困难的n由开户银行确定送存时间 7九江职业技术学院现金日常收支的管理现金日常收支的管理n现金收入及时送存银行，不得坐支现金 n坐支n不得从本单位的现金收入中直接支付现金 n行提取现金，应当写明用途 n凭证符合财务制度n不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；n不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金；n不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，n即不得“公款私存”；n不准保留账外公款，即不得设置“小金库”n出纳人员应期编制“现金收入报表”8九江职业技术学院企业现金的内部控制制度企业

4、现金的内部控制制度n建立现金的岗位责任制n明确相关部门和岗位的职责权限 n不相容岗位相互分离、制约和监督 n出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。n配备合格的人员，进行岗位轮换n建立现金业务的授权批准制度 n企业应加强银行预留印鉴的管理 n加强与现金有关的票据管理 9九江职业技术学院现金核算现金核算n现金总分类核算现金总分类核算 n设置“库存现金”科目现金收入的账务处理现金收入的主要途径：从银行提取现金；收取转帐起点下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等账务处理：借：库存现金 贷：银行存款 主营业务收入等10九江职业技术学院现金支出的帐务处理 必须在国

5、家现金管理制度允许的范围内办理现金支出业务。帐务处理：现金交存银行：采购材料支付现金：借：银行存款 借：材料采购 贷：库存现金 贷：库存现金11九江职业技术学院n现金明细分类核算现金明细分类核算 n设置“现金日记账”n每日终了，应当计算n当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。n每月终了，应将“现金日记账”n当月最后一天的余额与“现金”总分类账借方余额核对相符。12九江职业技术学院现金清查n发现现金溢缺情况n通过“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目核算n属于现金短缺，应按实际短缺的金额：n借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金

6、n属于现金溢余，按实际溢余的金额：n借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 13九江职业技术学院现金清查n查明原因后：查明原因后：n如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：n借：其他应收款借：其他应收款（个人）个人）n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n属于应由保险公司赔偿的部分：属于应由保险公司赔偿的部分：n借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后属于无法查明的其他原因

7、，根据管理权限，经批准后处理：处理：n借：管理费用借：管理费用n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14九江职业技术学院现金清查n如为现金溢余，属于应支付给有关人员如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的：或单位的：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（个人或单位）个人或单位）n属于无法查明原因的现金溢余，经批准属于无法查明原因的现金溢余，经批准后：后：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 贷：营业外收入贷：营业外收入15九江职业技术学院例1 9月

8、月1日，签发现金支票一张，从日，签发现金支票一张，从银行提取现金银行提取现金300元备用。根据现金元备用。根据现金支票编制会计分录支票编制会计分录 借：库存现金借：库存现金 300 贷：银行存款贷：银行存款 30016九江职业技术学院例例2：9月月1日，以现金支付管理部门办日，以现金支付管理部门办公用品费公用品费100元。根据购货发票编制如元。根据购货发票编制如下会计分录：下会计分录：借：管理费用借：管理费用办公费办公费 100 贷：库存现金贷：库存现金 10017九江职业技术学院例例3 9月月1日，职工李明因公出差，预借差日，职工李明因公出差，预借差旅费旅费500元，付给现金。根据借款单编制

9、如元，付给现金。根据借款单编制如下会计分录：下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款李明李明 500 贷：库存现金贷：库存现金 50018九江职业技术学院例例4 9月月1日，收到仓库出售废旧物资款日，收到仓库出售废旧物资款400元。根据所开现金收据编制如下会计元。根据所开现金收据编制如下会计分录：分录：借：库存现金借：库存现金 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 40019九江职业技术学院 二、银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结

10、算外，都国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算必须通过银行办理支付结算。20九江职业技术学院银行存款管理制度银行存款管理制度n银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 n基本存款账户n是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。n一般存款账户n是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。21九江职业技术学院例例 9月月10日，开出现金支票一张，从银行日，开出现金支票一张，从银行提取现金提取现金10000元备

11、发工资。根据现金支票元备发工资。根据现金支票存根编制如下会计分录：存根编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 1000022九江职业技术学院例例6 9月月11日，收到银行转来日，收到银行转来A公司汇来公司汇来前欠货款前欠货款5000元。根据银行转来的收账元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录：通知编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 500023九江职业技术学院例7 9月12日，将本日销货款11700元（其中增值税1700元）填制“进账单”送 存银行。根据“进账单”回单等原始凭证编制如下会计分录：

12、借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）170024九江职业技术学院例8 9月14日，购进甲材料一批，价款8000元，增值税款1360元，签发转账支票付讫。根据转账支票等原始凭证编制会计分录：借：材料采购 8000 应缴税费应交增值税（进项税额136 0 贷：银行存款 936025九江职业技术学院三、其他货币资金（一）（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金的核算范围 其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款是指企业除库存现金、银行存款 之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其 他金融机构

13、中的货币资金以及在途货币资金的总他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总 称。称。外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款26九江职业技术学院外埠存款1、含义 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。注：采购专户只付不收，付完结束账户 2、外埠存款核算27九江职业技术学院外埠存款1.企业把款项汇往外地开立采购专户时：借

14、：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2.发生采购支出：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款3.多余的外埠存款转回当地银行：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款28九江职业技术学院第二节 支付结算业务n银行结算纪律银行结算纪律 n。n结算纪律有：n单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；n不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；n不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；n不准违反规定开立和使用账户。n及时核对银行账户及时核对银行账户 29九江职业技术学院银行结算方式银行结算方式n支付结算的种类 n票据

15、结算 n支票、本票、汇票（商业汇票、银行汇票）n非票据结算：n汇兑、委托收款、托收承付、信用卡30九江职业技术学院票据n票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证劵。包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。31九江职业技术学院票据32九江职业技术学院银行汇票银行汇票n概念n汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。n程序及使用对象n一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金。n单位、个体经济户和个人需要使用各种款项，均可使用银行汇票。n银行汇票

16、可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。n单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。33九江职业技术学院银行汇票结算程序收款人收款人（持票人）（持票人）申请人开户行申请人开户行（出（出 票票 人）人）收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行退回多余款退回多余款收妥款后出票收妥款后出票申请签发汇票申请签发汇票将汇票提交银行将汇票提交银行请求付款请求付款通知票款收妥通知票款收妥 使用汇票结算使用汇票结算 银行间结算资金银行间结算资金汇票申请人汇票申请人借：其他货币资金借：其他货币资金 银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款借：材料采购等借：材

17、料采购等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票银行汇票借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行汇票银行汇票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入34九江职业技术学院商业汇票商业汇票n1.概念是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。n2.使用范围n商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。.3结算程序和账务处理 通过“应收票据”、“应

18、付票据”账户核算35九江职业技术学院商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行发出付款通知发出付款通知通通 知知 付付 款款委委 托托 收收 款款通知收妥入帐通知收妥入帐交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证借：材料采购借：材料采购 贷：应付票据贷：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据3

19、6九江职业技术学院n银行承兑汇票 银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款帐户的银行承兑。37九江职业技术学院银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行交存票款交存票款承兑承兑出票并申请承兑出票并申请承兑委托收款委托收款通知收妥入帐通知收妥入帐 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金38九江职业技术学院n采用商业汇票结算方式，应注意下列问题：n采用商业汇票结算方式时，承兑人即付款人员有到期无条件支付票款的责任。n对信用不好的客户

20、应慎用或不用商业汇票结算方式。n商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。n商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。n商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。39九江职业技术学院银行本票银行本票1、概念银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付条件支付确定金额确定金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。2.适用范围n同城办理转账结算或支取现金。n单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。3、结算程序 通过“其他货币资金”账户核算40九江职业技术学院银行

21、本票结算程序本票申请人本票申请人收款人收款人（持票人）（持票人）申请人开户行申请人开户行（出（出 票票 人）人）收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行收妥款后出票收妥款后出票申请签发本票申请签发本票将本票提交银行将本票提交银行请求付款请求付款通知票款收妥通知票款收妥持往收款人结算持往收款人结算 银行间结算资金银行间结算资金借：其他货币资金借：其他货币资金 银行本票银行本票贷：银行存款贷：银行存款借：材料采购借：材料采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行本票银行本票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入41九江职业技术学院n应注意下列问题：n银行本票分为不定额本票和定

22、额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。n银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。n银行本票的提示付款期为二个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可请求出票银行付款。n银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快最及时的。n可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。42九江职业技术学院支票支票1.概念是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.适用范围同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。43九江职业技术学院支票结算程序支票结算程序出票人出票人收款人收款人（持票人

23、）（持票人）出票人开户行出票人开户行收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行送交支票送交支票通知收妥入帐通知收妥入帐 签发支票（出票）签发支票（出票）交换支票并清算资金交换支票并清算资金借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目44九江职业技术学院n采用支票结算方式，应注意下列问题：n支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。n支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不可支取现金。n支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。n在普通支票左上角划两条平行线的，为划

24、线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。n支票一律记名。n中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。n支票见票即付，n支票的提示付款期限为自出票日起10日内，45九江职业技术学院n支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。n出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章；n出票人为个人的，为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章。n不准签发空白支票。n签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为“空头支票”，银行将予以退票，并n处以票面金额5%

25、但不低于1 000元的罚款。46九江职业技术学院非票据结算n汇兑n托收承付n委托收款n信用卡47九江职业技术学院汇 兑n 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。n 汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。48九江职业技术学院托收承付托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向委托银行向异地付款人异地付款人收取款项，由付收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。款人向银行承认付款的结算方式。49九江职业技术学院托收承付结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通知收妥入帐通知收妥入帐通通 知知

26、 受受 理理委委 托托 收收 款款同意付款同意付款通通 知知 付付 款款 按合同发货按合同发货划转款项划转款项传递委托收款凭证传递委托收款凭证借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：材料采购借：材料采购 贷；银行存款贷；银行存款50九江职业技术学院委托收款委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。51九江职业技术学院委托收款

27、结算程序委托收款结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通知收妥入帐通知收妥入帐通通 知知 受受 理理委委 托托 收收 款款通通 知知 付付 款款 银行间结算资金银行间结算资金传递委托收款凭证传递委托收款凭证借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款52九江职业技术学院信用卡信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且向特约单位购物、消费和向银行存取现金，

28、且具有消费信用的特制载体卡片。具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。结算程序 通过“其他货币资金”账户核算53九江职业技术学院银行汇票、银行本票的的核算1、含义 银行汇票、本票存款是企业在申请办理银行汇票、本票时，按照规定应交存银行的款2、核算（1）企业委托银行办理银行汇票，将款项从结算户转为银行汇票存款时：借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款（2）企业使用银行汇票购料结算：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票54九江职业技术学院 银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行按实际交易额办银

29、行按实际交易额办银行按实际交易额办银行按实际交易额办理结算，理结算，理结算，理结算，票面金额大于实际交票面金额大于实际交票面金额大于实际交票面金额大于实际交易金额的多余款项，易金额的多余款项，易金额的多余款项，易金额的多余款项，由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款人。人。人。人。银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行按票面额办理银行按票面额办理银行按票面额办理银行按票面额办理结算，结算，结算，结算，票面金额与实际交票面金额与实际交票面金额与实际交票面金额与实际交易金额之间的差额，易金额之间的差额，易金额之间的差额，易金额之间的差额，由交易双方自

30、行结由交易双方自行结由交易双方自行结由交易双方自行结清。清。清。清。注意区别55九江职业技术学院信用卡存款1、含义：信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为取得信用卡按规定存入银行信用卡专户的款项。56九江职业技术学院信用卡存款2、核算开立信用卡专户，办理信用卡手续时：借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 使用信用卡在特约单位消费时：借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡 57九江职业技术学院本章小结1.货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三种形式；2.九种通过银行的结算方式，及其核算流程、账务处理，其中银行汇票、银行本票、信用卡和信用证保证金的核算通过“其他货币资金”帐户，商业汇票的核算

31、通过“应（收）付票据”；3.必须严格按照有关制度的规定加强对货币资金的控制和管理。58九江职业技术学院第三章 应收及预付款项n第一节 应收票据n1、概念应收票据是指企业在销售商品、提供劳务时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿付约定金额的书面证明。我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提劳务等收到的商业汇票。59九江职业技术学院第一节 应收票据2、应收票据的分类按承兑人不同按承兑人不同商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票60九江职业技术学院第一节 应收票据n3、应收票据核算的科目设置n“应收票据”科目n进行应收票据的总分类核算。n期

32、末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。n企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录 61九江职业技术学院n应收票据的核算应收票据的核算n收到票据的核算收到票据的核算n票据到期的核算票据到期的核算n票据转让的核算票据转让的核算62九江职业技术学院n(2)收到票据的核算n华联公司2002年9月1日销售一批产品A公司，货已发出，发票上注明的销售收Rn为200 000元，增值税税额34 000元。收到票据时的会计分录63九江职业技术学院n收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额）34 00064九江职业技术学院n票据到期时的

33、会计分录：n借:银行存款n 贷：应收票据n票据到期无力付款时的会计分录n借：应收账款n 贷：应收票据65九江职业技术学院n应收票据背书转让的核算应收票据背书转让的核算企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料（或库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （票面金额）如有差额借记或贷记银行存款66九江职业技术学院应收票据的贴现应收票据的贴现n贴现：指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。n票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。67九江职业技术学院n票据贴现的计算票据贴现的

34、计算贴现利息票据面值贴现利息票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期银行实付贴现净额票据面值贴现利息银行实付贴现净额票据面值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日之间的间隔日期）可以（贴现期指自贴现日至票据到期日之间的间隔日期）可以是整月，也可以用天数，一般用天数，异地另加是整月，也可以用天数，一般用天数，异地另加3天天68九江职业技术学院n甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的商业承兑无息汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分

35、录。n该票据的贴现息、贴现额等计算如下：n票据到期值=票据面值=46 800（元）n贴现息=46 8008%122=624（元）n贴现额=46 800-624=46 176（元）69九江职业技术学院n公司应作会计分录如下：n借：银行存款 46 176 财务费用 624 贷：应收票据 46 80070九江职业技术学院n承上例，到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。n甲公司作会计分录如下：n借：应收账款A企业46800 贷：银行存款 46800n若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司

36、。n公司作会计分录如下：n借：应收账款A企业46800贷：短期借款 4680071九江职业技术学院第二节 应收账款（应收销货款）n1、概念n应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。n不包括以下方面：n现金交易不会形成应收账款。不是因销售活动而发生的应收款项 n企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项2.应收账款的确认 一般与收入确认同步（商品已经交付取得收款权力时才确认应收账款）72九江职业技术学院3、计量 取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括

37、发票金额和代购货单位垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折扣。73九江职业技术学院n商业折扣也叫数量折扣n是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠n通常以百分比来表示，如2%、5%等n现金折扣（目的：提前付款）n是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通n常表示为：210、120、N30n即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天全价付款74九江职业技术学院n没有商业折扣时没有商业折扣时n企业在实行赊销，但不给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格

38、所计算的总金额入账。n有商业折扣时有商业折扣时n企业在实行赊销，同时又给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。n有现金折扣时有现金折扣时n企业在实行赊销，同时又给买方以现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法核算。75九江职业技术学院总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较项 目总价法净价法入帐金额按未扣除现金折扣的总价入帐按扣除最高现金折扣后的净价入帐应收与实收差额的处理计入财务费用冲减财务费用注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法76九江职业技术学院n例.甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价

39、格所计算的货款总额为220 000元，给买方的商业折扣金额为20 000元，规定付款条件为210，120，N30，适用的增值税税率为17。请编制会计分录。n销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：n借：应收账款234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000n假如买方在10天内付款，则：n借：银行存款 229 320财务费用 4 680贷：应收账款 234 00077九江职业技术学院n假如买方在20天内付款，则：n借：银行存款 231 660财务费用 2 340贷：应收账款234 000n假如买方超过30天内付款，则：n借：银行存款 234 0

40、00贷：应收账款234 00078九江职业技术学院n例5甲企业3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，以银行存款代垫运杂费1000元，已办托收手续 会计分录如下n借：应收账款金元公司 59500n 贷：主营业务收入 50000n 应交税费-应交增值税（销）8500n 银行存款 100079九江职业技术学院n假如4月20日接到银行通知，款项收妥的会计分录：n借：银行存款 59500n 贷：应收账款-金元公司 5950080九江职业技术学院第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款二、其他应收款81九江职业技术学院一、预付账款 1、概念 预付账款是指企业按照购货合同规定

41、预付给供应单位或提供劳务单位的款项。2、计量 发生预付账款时，通常按实际付出的金额作为其入账金额 82九江职业技术学院n3、核算 （1）预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）购买货物时 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 （3）退回多付的预付款项时 借：银行存款 贷：预付账款83九江职业技术学院某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按合同规定预先支付150000元，25日收到货物并验收入库；28日通过银行付清余款。1.7月2日预付货款时，根据付款凭证 编制会计分录：借：预付账款乙企业 150000 贷：银行存款 1500084九江职业技术学院n2.25日货物

42、验收入库时，根据增值税发票，入库单编制会计分录：n借：原材料 200000n 应缴税费应交增值税（进）34000n 贷：预付账款乙企业 23400085九江职业技术学院n3.28日补付余款时 ，根据付款凭证，编制会计分录：n借：预付账款乙企业 84000n 贷：银行存款 8400086九江职业技术学院注意：（1）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，发生预付账款业务时，直接计入“应付账款”账户的借方。87九江职业技术学院二、其他应收款n1、概念：其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应付、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金（支付包装物押金）、备用金、应收包装物租

43、金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。88九江职业技术学院n2、核算：发生其他应收款时 借：其他应收款 贷：有关科目 收回其他应收款时 借：有关科目 贷：其他应收款89九江职业技术学院n例7 企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。编制会计分录n借：其他应收款 5000n 贷：银行存款 5000n 收回押金存入银行编制会计分录：n借:银行存款 5000n 贷：其他应收款 500090九江职业技术学院n例8 厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。根据现金支票存根 编制如下会计分录：n借：其他应收款厂办 800n 贷：银行存款 800n厂办报销时，实际购买办公

44、用品600元，余款交汇现金。根据报销凭证编制会计分录91九江职业技术学院n借：管理费用办公 600n 库存现金 200n 贷：其他应收款厂办 800 92九江职业技术学院第四节 应收款项减值一、应收款项减值损失的确认二、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的核算93九江职业技术学院一、应收款项减值损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。应收账款的可回收金额低于账面价值时，为应收款项减值，计提坏账准备。94九江职业技术学院应收款项减值判断标准符合下列内容

45、之一者可以判断该应收款项发生了减值：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出的让步；（4）债务人可能倒闭或进行其他财务重组；95九江职业技术学院二、应收款项减值损失的计量（一）减值损失的确定应收款项减值账面价值 可收回来的金额即应收款项发生减值损失96九江职业技术学院2、帐户设置 坏坏帐准备帐准备（1 1）实际已经确认）实际已经确认为坏账并注销的应收为坏账并注销的应收款项金额款项金额（2 2）冲销多提的应）冲销多提的应收款项减值准备金额收款项减值准备金额（1 1）本期提取的应收款）本期提取的应收款项减值准备

46、金额项减值准备金额（2 2）收回前已确认并核）收回前已确认并核销的坏账金额销的坏账金额期末余额：已经计提但期末余额：已经计提但尚未转销的应收款项减尚未转销的应收款项减值准备值准备97九江职业技术学院应收款项减值帐务处理1.计提减值准备时:借：资产减值损失 贷：坏帐准备 2.冲销多提的减值准备时 借：坏帐准备 贷：资产减值损失98九江职业技术学院3.确认坏帐损失时 借：坏帐准备 贷：应收帐款4.收回已作为坏帐转销的应收帐款时 借：银行存款 贷：坏帐准备99九江职业技术学院n例9 2007年12月31日，江汉公司对应收红旗公司的账款进行减值测试。应收账款合计为1000000元。江汉公司的资信情况确

47、定10%计提坏账准备。2007年年末计提坏账准备时，应编制如下会计分录：n借：资产减值损失 100000n 贷：坏账准备 100000100九江职业技术学院例10 汉江公司2008年对红旗公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000101九江职业技术学院n例11.承例9和例10，汉江公司2008年年末应收红旗公司的账款余额为1200000元，经减值测试，汉江公司决定仍按10%计提坏账准备。n 借：资产减值损失 50000n 贷：坏账准备 50000102九江职业技术学院n例12 汉江公司2009年4月20收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。汉江公司应编制如下会计分录：n借：银行存款 20000n 贷：坏账准备 20000103九江职业技术学院