审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
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1、第六章第六章 审计的重要性审计的重要性 与风险导向审计与风险导向审计 第一节第一节 审计重要性审计重要性 第二节第二节 审计风险审计风险第一节第一节 审计的重要性审计的重要性重要性的概念重要性的概念如何确定重要性(重要性的评估标准)如何确定重要性(重要性的评估标准)重要性的运用重要性的运用(一)重要性定义(一)重要性定义 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则12211221号号-重重要性要性中对重要性的定义是:重要性取决于中对重要性的定义是:重要性取决于在在具体环境下对错报金额和性质的判断具体环境下对错报金额和性质的判断。如。如果一项错报单独或连同其他错报可能果一项错报单独或连同其他错
2、报可能影响影响财财务报表使用者依据财务报表作出的务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,经济决策,则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。简单而言,重要性是指被审计单位简单而言,重要性是指被审计单位会计会计报表报表中的中的错报或漏报的严重程度错报或漏报的严重程度,这一程度,这一程度在特定环境下在特定环境下可能影响可能影响会计报表使用者会计报表使用者的判的判断或决策。断或决策。一、重要性的概念一、重要性的概念例如,这套报表有例如,这套报表有1 1万错漏报,使用人不在乎,万错漏报,使用人不在乎,2 2万仍不在乎,直到万仍不在乎,直到2020万,万,2020万以下的错漏报报万以下的错漏报报表使用人都
3、不在乎,不改变报表使用者的判断表使用人都不在乎,不改变报表使用者的判断决策,只要超过决策,只要超过2020万,报表使用人就在乎了,万,报表使用人就在乎了,这样,只要找到影响其判断决策从量变到质变这样,只要找到影响其判断决策从量变到质变的这个点,这个点的错漏报金额就是报表使用的这个点,这个点的错漏报金额就是报表使用人能够接受的最大差错额,也就是报表作用人人能够接受的最大差错额,也就是报表作用人不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差,不改变其判断决策的前提下能容忍的最大误差,就是重要性就是重要性,则则2020万就是确定的重要性万就是确定的重要性水平水平。(二二)重要性的特征重要性的特征 1.1.
4、重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报。2.2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面所谓数量方面,是指错报金额的大小是指错报金额的大小,性质方性质方面则是指错报的性质。面则是指错报的性质。3.3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策重要性概念是针对会计报表的使用者决策而言的。而言的。重要性既包括金额也包括性质,但最终落脚重要性既包括金额也包括性质,但最终落脚点是数量,点是数量,重要性水平说的是金额,重要性水平说的是金额,重要性水平重要性水平越高,报表中允许的错漏报金额越大,则审计计越高,报表中允许的错漏报金额越大,则审计计划可简单
5、些,反之则相反,对划可简单些,反之则相反,对CPACPA而言,重要性水而言,重要性水平越高,错漏报金额越大,审计计划就越简单,平越高,错漏报金额越大,审计计划就越简单,审计证据就越少。审计证据就越少。4.4.重要性离不开特定的环境重要性离不开特定的环境。重要性的判断离不开企业的经营规模,重要性的判断离不开企业的经营规模,所处的行业等环境。所处的行业等环境。5.5.对重要性的评估需要职业判断对重要性的评估需要职业判断。不同的注册会计师在确定同一被审计单不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平时也会不一样。位重要性水平时也会不一样。二、审计重要性的评估标准二、审计重要性的评估标准 注册会计师
6、应当从注册会计师应当从数量和性质数量和性质两个方两个方面考虑重要性。面考虑重要性。(一)从数量方面考虑重要性(一)从数量方面考虑重要性 1.1.一般来说一般来说金额大金额大的错报或漏报比金的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要;额小的错报或漏报更重要;2.2.小金额错报或漏报的小金额错报或漏报的累计累计,可能会,可能会对财务报表产生重大影响,审计人员应该对财务报表产生重大影响,审计人员应该对此予以特别的关注。对此予以特别的关注。1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平=判断基础判断基础比率(比率(5%5%或或0.5%0.5%)-基准通常包括:资产总额0.5%0.5%、净资产5%
7、5%、营业收入0.5%0.5%、净利润5%5%等 -当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时,应当选择其中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平 重要性水平的判断重要性水平的判断 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要 性水平的确定(可容忍错报)-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。可接受的最大错报。1)各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 账户性质账户性质:越重要,越低 验证该账户的成本:验证该账户的成本:越大,越高 2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 各账户的重要性水平之和 报
8、表层次的重要性水平 举例:重要性水平分配 单位:万元项目金额甲方案1%乙方案(专业判断从成本角度)现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140(二二)从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性 重要性的质量特征是指错报或漏报重要性的质量特征是指错报或漏报的性质,通常被称为重要项目的性质,通常被称为重要项目。在许多。在许多情况下,某项错报或漏报从量的方面看情况下,某项错报或漏报从量的方面看并不重要,但从性质方面考虑却是重要并不重要,但从性质方面考虑却是重要的,如:的,如:涉及涉及舞弊与违法行为舞弊与违法行为的错漏报的错漏报 因
9、舞弊与违法行为反映了管理当局及其因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信赖程度,只要有舞弊行为,就他人员的可信赖程度,只要有舞弊行为,就说明其不可信赖,不诚实,可能报表中还存说明其不可信赖,不诚实,可能报表中还存在其他舞弊行为,而在其他舞弊行为,而CPACPA尚未发现,故其重要。尚未发现,故其重要。影响影响收益趋势收益趋势的错漏报的错漏报 如果被审计单位报表损益表盈亏基本平如果被审计单位报表损益表盈亏基本平衡,但不高,如审计时发现有一笔费用低估衡,但不高,如审计时发现有一笔费用低估了,金额不大,但如调整过来,会使当其盈了,金额不大,但如调整过来,会使当其盈利转为亏损,由盈转亏,虽然此时金
10、额不大,利转为亏损,由盈转亏,虽然此时金额不大,但性质严重,因为影响到盈亏了,故也重要。但性质严重,因为影响到盈亏了,故也重要。可能引起可能引起履行合同义务履行合同义务的错漏报的错漏报 例如,企业年初从银行借款例如,企业年初从银行借款1 1个亿,偿还期限个亿,偿还期限是是3 3年,合同规定,在清偿银行贷款前,被审计单年,合同规定,在清偿银行贷款前,被审计单位的资产负债率不应超过位的资产负债率不应超过65%65%,如果审计时发现其,如果审计时发现其资产负债率为资产负债率为64.5%64.5%,未超过,未超过65%65%,则没有问题,则没有问题,但如果审计时漏掉一笔负债,单看金额不大,没但如果审计
11、时漏掉一笔负债,单看金额不大,没有达到账户余额层的重要性水平,但和负债总额有达到账户余额层的重要性水平,但和负债总额和在一起,则影响了资产负债率水平,若加上该和在一起,则影响了资产负债率水平,若加上该笔负债,则资产负债率为笔负债,则资产负债率为65.1%65.1%,超过了,超过了65%65%,此,此时金额不大,但性质严重,也重要。时金额不大,但性质严重,也重要。不期望出现不期望出现的错漏报的错漏报 报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报表中的某些账户一般说来不允许出现错漏报,报,如实收资本、股本如实收资本、股本等,如有错误,不管金额等,如有错误,不管金额大小,性质都很严重。大小,性质都很严重
12、。三、重要性的运用三、重要性的运用 在审计过程中,需要运用重要性的情在审计过程中,需要运用重要性的情况有两种:况有两种:一是制定审计计划阶段一是制定审计计划阶段,在确定,在确定审计程序、时间和范围时,审计程序、时间和范围时,二是报告阶段二是报告阶段,在评价审计结果时。在评价审计结果时。重重要要性性水水平平的的运运用用编制审计计划时初编制审计计划时初步判断重要性水平步判断重要性水平评价审计结果时所评价审计结果时所考虑的重要性水平考虑的重要性水平评价审计结果时所评价审计结果时所运用的重要性水平运用的重要性水平错漏报的汇总数错漏报的汇总数(已发现(已发现+推断)推断)汇总数对审计汇总数对审计结果的影
13、响结果的影响汇总数超过汇总数超过重要性水平重要性水平汇总数接近重汇总数接近重要性水平要性水平财务报表层次认定层次评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 1.评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平,审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。2.错报或漏报的汇总 已已经经识识别别的的 具具体体错错报报 推断误差推断误差 也称“可能误差”,是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数
14、最佳估计数 3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 -汇总数低于重要性水平时的处理,无保留意见 -汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表),如果无法降低,则注册会计师应当考虑出具非无保留意见 -汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表)例:汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 案例分析案例分析 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的 财务报表进行审计。财务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示,该公司会计报表显示,20X820X8年全年实现利润年
15、全年实现利润800800万,资万,资产总额产总额4 0004 000万。万。2.2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时,发现问题:审计人员审查和阅读该公司会计报表时,发现问题:(1 1)该公司)该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元,被会计人员元,被会计人员 占为己有;占为己有;(2 2)1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元,列入小金库;元,列入小金库;(3 3)资产负债表错报)资产负债表错报1616万元,原因尚待查明。上述问万元,原因尚待查明。上述问 题尚未调整。题尚未调整。要求要求 根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简
16、要说根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由;明理由;解析:解析:1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平 资产负债表计算的重要性水平4 000*0.5%20万元 根据利润表计算的重要性水平 800*5%40万元据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2 2问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;问题(3)错报16万元,未达到会计报表层次重要性水平。四、重要性与审计证据的关系四、重要性与审计证据的关系 (一)审计证据与重要的具体审计项目(一)审计证据与重要的具体审计项目 就性质而言,越是重要的审计项目,就
17、性质而言,越是重要的审计项目,审计人员就越需要获取充分的审计证据以审计人员就越需要获取充分的审计证据以支持审计结论和意见;对于不太重要的审支持审计结论和意见;对于不太重要的审计项目,审计人员可以减少审计证据的数计项目,审计人员可以减少审计证据的数量。量。(二)重要性水平与审计证据之间呈反向关(二)重要性水平与审计证据之间呈反向关系系 重要性水平越低,应获取的审计证据越重要性水平越低,应获取的审计证据越多。多。一、一、审计风险模型审计风险模型二、审计风险、审计证据、审计重要二、审计风险、审计证据、审计重要性之间的关系性之间的关系三、如何降低审计风险三、如何降低审计风险第二节第二节 审计风险审计风
18、险一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险是指会计报表审计风险是指会计报表存在重大错报存在重大错报或漏报或漏报,而注册会计师审计后,而注册会计师审计后发表不恰当发表不恰当审计意见审计意见的的可能性可能性。审计失败审计失败 前提:财务报表含有重大错报前提:财务报表含有重大错报 二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险 (一)重大错报风险(一)重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在重大错报风险是指财务报表在审计前存审计前存在重大错报的可能性在重大错报的可能性。独立存在于财务报表。独立存在于财务报表的审计,属于被审计单位的审计,属于被审计单位
19、重大错报风险是重大错报风险是,注册会计师无法控制的,只能注册会计师无法控制的,只能被审计单位重大错报风险高低进行评估被审计单位重大错报风险高低进行评估 检查风险的控制检查风险的控制 根据根据y=k/x,y=k/x,注册会计师应当合理设计审计程序的性注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。检查风险实际上就是实质性程序未能发现重大错、漏检查风险实际上就是实质性程序未能发现重大错、漏报的可能性。应该说报的可能性。应该说,CPACPA做的实质性程序越详细,抽取的做的实质性程序越详细,抽取的样本量越多,检查
20、风险就越低,反之则高;故检查风险的样本量越多,检查风险就越低,反之则高;故检查风险的高低是高低是CPACPA能控制的能控制的。注册会计师应当通过计划和实施审计工作,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获获取充分、适当的审计证据,将审计风险降至取充分、适当的审计证据,将审计风险降至可接受的低水平可接受的低水平,这是控制审计风险的,这是控制审计风险的总要总要求求。重要性水平与审计证据呈反向关系重要性水平与审计证据呈反向关系,重,重要性水平高,允许错漏报大,所需审计证据要性水平高,允许错漏报大,所需审计证据就少,反之则多;就少,反之则多;审计风险与审计证据的关系,二者是正向审计风险与审计证据的关系
21、,二者是正向关系关系,一个项目的审计风险低,则对审计证,一个项目的审计风险低,则对审计证据的要求就低;据的要求就低;重要性与审计风险的关系,二者仍然是反向重要性与审计风险的关系,二者仍然是反向。重要性与审计风险为何会成反向关系例如:未发现错报为50万元第一种情况:报表层重要性水平为100万元;第二种情况:报表层重要性水平是10万元。情况一,超过100万的错报未发现,就有审计风险,如果现在只有50万未发现,那此时注册会计师发表无保留意见的审计报告,就没问题。情况二,这时报表使用人能接受的错报为10万元,不超过10万不会影响其决策,可是未发现的错报为50万,从而签了的无保留意见审计报告,那此时肯定
22、不对。故重要性水平高,错报金额大,错报超过重要性水平未被发现的可能性就小,审计风险就低。重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险审计证据审计证据反向反向反向反向同向同向2023/5/1234Ch18市场营销的新领域与新概念 既然重要性水平是由既然重要性水平是由CPACPA制定的,而制定的,而其与审计风险又存在着反向关系,审计中,其与审计风险又存在着反向关系,审计中,CPACPA能否把重要性水平定的高高的,从而来能否把重要性水平定的高高的,从而来降低审计风险?降低审计风险?答案是答案是绝对不允许绝对不允许,因为重要性是站,因为重要性是站在报表使用人角度,由在报表使用人
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