战略管理会计讲义dhmg.pptx

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1、Strategical managerial accounting战略管理会计战略管理会计 认识认识understanding 思考思考thinking 应应用用applying管理会计是什么管理会计是什么?管理会计是与财务会计并列的现管理会计是与财务会计并列的现代企业会计的分支，是现代会计学一代企业会计的分支，是现代会计学一个重要组成部分，是加强企业内部管个重要组成部分，是加强企业内部管理，提高企业决策质量、提升企业核理，提高企业决策质量、提升企业核心竞争力的理论与技术工具。心竞争力的理论与技术工具。管理会计是什么管理会计是什么?狭义管理会计认为管理会计主要是为企狭义管理会计认为管理会计主要

2、是为企业内部管理当局提供决策、控制、规划、评业内部管理当局提供决策、控制、规划、评价信息的内部会计。价信息的内部会计。（1）管理会计为企业内部管理当局职能的）管理会计为企业内部管理当局职能的履行，目标的实现提供服务；履行，目标的实现提供服务；（2）管理会计是一个信息系统。）管理会计是一个信息系统。进入进入20世纪世纪80年代以后，管理会计的年代以后，管理会计的外延开始扩大，形成了广义的管理会计。外延开始扩大，形成了广义的管理会计。管理会计的学科性质管理会计的学科性质o管理会计是管理与会计的直接结合；管理会计是管理与会计的直接结合；o管理会计是与财务会计并列的会计学科；管理会计是与财务会计并列的

3、会计学科；o管理会计是综合交叉学科；管理会计是综合交叉学科；o管理会计是方法性、技术性科学；管理会计是方法性、技术性科学；o管理会计是一个不断发展的新兴学科。管理会计是一个不断发展的新兴学科。管理会计的基本职能管理会计的基本职能解析过去解析过去控制现在控制现在规划未来规划未来计量报告、预测决策计量报告、预测决策规划控制、考核评价规划控制、考核评价管理会计的三个发展阶段管理会计的三个发展阶段o执行性管理会计阶段执行性管理会计阶段 以提高生产效率为目标以提高生产效率为目标o决策性管理会计阶段决策性管理会计阶段 以提高经济效益为目标以提高经济效益为目标o战略性管理会计阶段战略性管理会计阶段 以提升核

4、心竞争力为目标以提升核心竞争力为目标是内容的是内容的扩扩展展还还是方法的是方法的演演变变?是各有所是各有所辖还辖还是逐是逐次包含次包含?executive 执行性执行性 管理会计管理会计 decisive 决策性决策性 管理会计管理会计 strategical 战略性战略性 管理会计管理会计战略管理会计的产生战略管理会计的产生在知识经济、信息经济的形态下，以在知识经济、信息经济的形态下，以及经济全球化的背景下，企业更加注及经济全球化的背景下，企业更加注重战略性发展和核心竞争力的形成，重战略性发展和核心竞争力的形成，以期获得更大的经济效益和可持续发以期获得更大的经济效益和可持续发展，这促使管理会

5、计向更高层次的战展，这促使管理会计向更高层次的战略适应性方向演变。略适应性方向演变。战略管理会计（战略适应性）战略管理会计（战略适应性）战略管理会计产生于上世纪战略管理会计产生于上世纪8080年代，由年代，由SimmondsSimmonds首创。首创。“对关于企业及其竞争者管对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略企业战略”。企业战略管理包括从企业内外部环境入企业战略管理包括从企业内外部环境入手，进行环境分析，确定企业的战略目标，手，进行环境分析，确定企业的战略目标，制定战略计划，实施战略，监控评价战略业制定战略计划，实施战略，

6、监控评价战略业绩。战略管理会计的信息直接为企业战略管绩。战略管理会计的信息直接为企业战略管理的各个循环阶段服务。理的各个循环阶段服务。战略管理会计的基本内涵战略管理会计的基本内涵收集企业及竞争对手的信息；收集企业及竞争对手的信息；研究与竞争对手相比本企业的自身优势；研究与竞争对手相比本企业的自身优势；研究企业的产品或服务在其生命周期内给客研究企业的产品或服务在其生命周期内给客户带来的价值；户带来的价值；以战略的眼光审视企业内外部的信息，强调以战略的眼光审视企业内外部的信息，强调财务与非财务，数量与非数量并重，评价、估财务与非财务，数量与非数量并重，评价、估测企业在行业中的地位及发展前景，建立预

7、警测企业在行业中的地位及发展前景，建立预警分析系统，提供多元化信息。分析系统，提供多元化信息。战略管理会计的基本特点战略管理会计的基本特点战略管理会计是外向型的信息系统；战略管理会计是外向型的信息系统；战略管理会计着眼于企业的长远目标和整战略管理会计着眼于企业的长远目标和整体利益；体利益；战略管理会计提供多样化信息；战略管理会计提供多样化信息；战略管理会计是一种综合性的风险管理；战略管理会计是一种综合性的风险管理；战略管理会计对会计人员及管理人员提出战略管理会计对会计人员及管理人员提出了更高要求。了更高要求。管理会计的内容与方法管理会计的内容与方法Contents of SMA执行性管理会计的

8、主要方法执行性管理会计的主要方法标准成本系统：标准成本系统：标准成本制定、标准成本与实际成标准成本制定、标准成本与实际成本的差异分析、成本差异处理；本的差异分析、成本差异处理；预算系统：预算系统：业务预算、财务预算、预算实施的业务预算、财务预算、预算实施的差异分析。差异分析。决策性管理会计的主要方法决策性管理会计的主要方法成本性态分析、变动成本法、本量利成本性态分析、变动成本法、本量利分析；分析；短期经营决策、长期投资决策；短期经营决策、长期投资决策；责任会计制度。责任会计制度。战略管理会计的主要方法战略管理会计的主要方法竞争力因素分析、战略定位分析、价竞争力因素分析、战略定位分析、价值链分析

9、；值链分析；成本动因分析、战略成本计算与分析；成本动因分析、战略成本计算与分析；战略绩效评价、平衡计分卡。战略绩效评价、平衡计分卡。管理会计的管理会计的成本计量及分析方法成本计量及分析方法成本性态分析与成本性态分析与 变动成本法变动成本法 成本性态成本性态也也称成本习性，是指称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。量之间的依存关系。成本性态成本性态的内涵的内涵成本按性态分类成本按性态分类固定成本固定成本成本按性态分类成本按性态分类变动成本变动成本混合成本混合成本半固定成本半固定成本半变动成本半变动成本延期变动成本延期变动成本曲线变动成本曲线

10、变动成本固定固定成本成本固定成本的固定成本的概念：概念：在相关范围内，其在相关范围内，其成本总额不随业务成本总额不随业务量的量的增增减变动而变减变动而变动的成本。动的成本。固定成本的固定成本的特点特点（1 1）总额不变）总额不变 （2 2）单位成本随）单位成本随业务量反比例变化业务量反比例变化固定成固定成本分类本分类酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本单位固定成本性态单位固定成本性态图图Y Y 成本成本Y=a/XY=a/XX X 业务量业务量固定固定成本成本性态性态固定成本总额性态固定成本总额性态图图 Y Y 成本成本Y=aY=aX X 业务量业务量变动变动成本成本变动变动

11、成本的成本的概念：概念：在相关范围内，其在相关范围内，其成本总额不随业务成本总额不随业务量的量的增增减变动而变减变动而变动的成本。动的成本。变动变动成本的成本的特点特点（1 1）单位成本不变）单位成本不变（2 2）成本总额随业）成本总额随业务量正比例变化务量正比例变化变动成变动成本分类本分类酌量性变动成本酌量性变动成本约束性变动成本约束性变动成本单位单位变动变动成本性态成本性态图图Y Y 成本成本Y=Y=b bX X 业务量业务量变动变动成本成本性态性态变动变动成本总额性态成本总额性态图图 Y Y 成本成本Y=aY=ax xX X 业务量业务量 总成本总成本单位成本单位成本固定成本固定成本不受

12、业务量影响不受业务量影响与业务量与业务量成反比例成反比例变动成本变动成本与业务量与业务量成正比例成正比例不受业务量影响不受业务量影响成本与业务量关系：成本与业务量关系：成本性态成本性态数量形式数量形式固定固定成本成本与变动成本的相关范围与变动成本的相关范围相关范围相关范围业务量范围业务量范围时间范围时间范围总总成本成本公式公式总成本总成本=固定成本固定成本+变动成本变动成本=固定成本固定成本+单位变动成本单位变动成本业务量业务量b b单位变动成本单位变动成本a a固定成本总额固定成本总额y=a+bxy=a+bx总成本性态图总成本性态图Y Y 成本成本X X 业务量业务量高低点法高低点法历史成本

13、分析法历史成本分析法散布图法散布图法回归直线法回归直线法历史成本分析法高低点法主要适用高低点法主要适用生产经营活动正常生产经营活动正常混合成本增减变动混合成本增减变动较小的情况较小的情况变动变动成本成本计算法的含义计算法的含义计算产品成本时只计算产品成本时只包含变动的生产成本包含变动的生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本变动成本变动成本变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较产品成本构成产品成本构成变动成本法与完变动成本法与完全成本法的比较全成本法的比较损益计算模式损益计算模式期间成本构成期间成本构成损益计算结果损益计算结果变动成本法

14、与完全成本法的产品成本比较变动成本法与完全成本法的产品成本比较直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动成本法产品成本变动成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用完全成本法产品成本完全成本法产品成本变动成本法与完全成本法的期间成本比较变动成本法与完全成本法的期间成本比较固定制造费用固定制造费用变动销售管理费用变动销售管理费用固定固定销售管理费用销售管理费用变动成本法期间成本变动成本法期间成本变动销售管理费用变动销售管理费用固定销售管理费用固定销售管理费用完全成本法期间成本完全成本法期间成本变动成本法变动成本法完全成本法完全

15、成本法产产品品成成本本直接材料直接材料直接材料直接材料产产品品成成本本直接人工直接人工直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用期期间间成成本本固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用变动销管费用变动销管费用变动销管费用变动销管费用期间期间成本成本固定销管费用固定销管费用固定销管费用固定销管费用用两种成本法计算成本的例子用两种成本法计算成本的例子 某企业某产品单价某企业某产品单价120元，产量元，产量200件，销量件，销量160件，件，有关成本资料如下：有关成本资料如下：直接材料（单位）直接材料（单位）20元元直接人工（单位）直接人工（单位）10元元变动制造费用（

16、单位）变动制造费用（单位）15元元固定制造费用（总额）固定制造费用（总额）4000元元变动销管费用（单位）变动销管费用（单位）5元元固定销管费用（总额）固定销管费用（总额）2000元元总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产产品品成成本本（201015）20045 200 9000销货成本销货成本45 160 7200销货成本销货成本45 40 1800（20101520）20065 200 13000销货成本销货成本65 160 10400销货成本销货成本65 40 2600期间期间成本成本40005 160 200068005 160 20002800总额总额变动成本法变动成本法

17、完全成本法完全成本法贡献贡献毛益毛益或或毛利毛利（12050）160 11200（12065）160 8800销售销售利润利润 11200400020005200 8800 5160 20006000年序年序第第1年年第第2年年第第3年年期初存货期初存货020件件60件件当期产量当期产量100件件120件件40件件期末存货期末存货20件件60件件0件件变动生产成本（单位）变动生产成本（单位）20元元固定生产成本（总额）固定生产成本（总额）4800元元变动销管费用（单位）变动销管费用（单位）4元元固定销管费用（总额）固定销管费用（总额）1000元元产销量数据：产销量数据：成本数据：成本数据：单价

18、：单价：110元元变动成本法与完全成本法的损益计算模式比较变动成本法与完全成本法的损益计算模式比较销售收入销售收入-变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=销售利润销售利润变动成本法变动成本法损益计算公式损益计算公式完全成本法完全成本法损益计算公式损益计算公式销售收入销售收入-销货成本销货成本=销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利-销管费用销管费用=销售利润销售利润 用两种成本法计算成本及利润的例子用两种成本法计算成本及利润的例子 某企业某产品单价某企业某产品单价120120元，本期产量元，本期产量200200件，销量件，销量160160件，有关件，有关成本资料如下：

19、成本资料如下：直接材料（单位）直接材料（单位）2020元元直接人工（单位）直接人工（单位）1010元元变动制造费用（单位）变动制造费用（单位）1515元元固定制造费用（总额）固定制造费用（总额）40004000元元变动销管费用（单位）变动销管费用（单位）5 5元元固定销管费用（总额）固定销管费用（总额）20002000元元 用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为200200件，期末存件，期末存货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？用两种成本法计算利润用

20、两种成本法计算利润 本期利润的计算：本期利润的计算：总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法贡献毛贡献毛益益或或毛利毛利（1201205050）160 160 1120011200（1201206565）160 160 88008800销售销售利润利润 11200 11200400040002000200052005200 8800 8800 5160 5160 2000200060006000总额总额变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法贡献贡献毛益毛益或或毛利毛利（1201205050）2402401680016800（1201206565）240 2401320013200销售

21、销售利润利润 16800 1680040004000200020001080010800 13200 13200 5240 5240 200020001000010000 下期利润的计算：下期利润的计算：利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货中所包含的固利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货中所包含的固定制造费用。定制造费用。变动成本法与完全成本法的损益计算结果比较变动成本法与完全成本法的损益计算结果比较完全成本法利润大于完全成本法利润大于变动成本法利润变动成本法利润产量销量产量销量产量销量产量销量产量产量=销量销量完全成本法利润小于完全成本法利润小于变动成本法利润变动成本法利

22、润完全成本法利润等于完全成本法利润等于变动成本法利润变动成本法利润 用两种成本法分别计算连续三年成本及利润用两种成本法分别计算连续三年成本及利润数量数量第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货期初存货020件件60件件当期生产当期生产100件件120件件40件件期末存货期末存货20件件60件件0 单位产品变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）单位产品变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）28元，单位产品变动销管费用元，单位产品变动销管费用2元；固定生产成本（固定制造费用）元；固定生产成本（固定制造费用）总额总额6000元，固定销管费用元，固定销管费用1000元。元。变动

23、成本法的评价1.1.有利于本量利分析有利于本量利分析2.2.有利于成本分析与控制有利于成本分析与控制3.3.促进管理者注重销售促进管理者注重销售4.4.可避免产量高低影响损益可避免产量高低影响损益5.5.简化成本计算简化成本计算6.6.便于建立弹性预算便于建立弹性预算7.7.有利于进行短期决策有利于进行短期决策变动成本法优点变动成本法优点变动成本法缺点变动成本法缺点1.1.与通行的成本概念相违背与通行的成本概念相违背2.2.不适应长期决策需要不适应长期决策需要3.3.改用变动成本法会影响有改用变动成本法会影响有关方面的利益关方面的利益4.4.变动成本与固定成本的划变动成本与固定成本的划分比较困

24、难分比较困难本量利分析本量利分析在成本性态分析和在成本性态分析和变动成本法基础上变动成本法基础上研究业务量、价格、研究业务量、价格、成本、利润的数量关系成本、利润的数量关系 本量利分析本量利分析含义含义本量利分析本量利分析是是在成本性态分析基础上，在成本性态分析基础上，运用量化模型揭示企业一定期间内，运用量化模型揭示企业一定期间内，成本、业务量和利润之间的相互影响成本、业务量和利润之间的相互影响关系的量化方法关系的量化方法。20世纪世纪50年代后本量利分析在年代后本量利分析在会计实践中得到广泛应用会计实践中得到广泛应用本量利分析本量利分析的假设的假设任何模型的建立必须以一系列任何模型的建立必须

25、以一系列假设为基础，本量利分析模型假设为基础，本量利分析模型也不例外也不例外成本性态假设成本性态假设本量利分析本量利分析模型的假设模型的假设产品品种结构稳定假设产品品种结构稳定假设相关范围假设相关范围假设模型线性假设模型线性假设产销平衡假设产销平衡假设销售收入销售收入-变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=销售利润销售利润变动成本法损益计算公式变动成本法损益计算公式本量利分析本量利分析基本公式基本公式利润利润=单价单价销量销量-单位变动成本单位变动成本销量销量-固定成本固定成本P P=pxpx-bxbx-a=a=（p-bp-b）x-ax-a贡献边际贡献边际贡献毛

26、益贡献边际（贡献毛益）贡献边际（贡献毛益）销售收入扣减变动成本销售收入扣减变动成本补偿固定成本补偿固定成本形成企业利润形成企业利润贡献边际及其相关指标贡献边际及其相关指标贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率贡献边际率单位资源贡献边际贡献边际贡献边际总额总额 =销售收入销售收入总额总额-变动成本变动成本总额总额 =固定成本固定成本总额总额+利润利润总额总额 =单位单位贡献边际贡献边际销售量销售量 =销售收入销售收入总额总额贡献边际贡献边际率率贡献边际反映产品销售收入贡献边际反映产品销售收入扣除自身的变动成本后扣除自身的变动成本后对企业的贡献对企业的贡献贡献边际率贡献边际率1 1变动成本率变动成本率

27、某产品单价某产品单价100100元，单位变动成本元，单位变动成本7070元，耗用机时元，耗用机时3 3小时，产销量小时，产销量800800件，则该产品有关贡献边际的指标值为，件，则该产品有关贡献边际的指标值为，单位贡献边际单位贡献边际10010070703030元元 单位资源贡献边际单位资源贡献边际30303 31010元小时元小时 贡献边际率贡献边际率30301001003030 变动成本率变动成本率1 130%30%70%70%贡献边际总额贡献边际总额30800308002400024000元元 举例说明举例再说明举例再说明产品产品A AB B单价单价2020元元5050元元单位变动成本单

28、位变动成本1515元元4242元元单位贡献边际单位贡献边际5 5元元8 8元元销量销量1000010000支支50005000支支贡献边际总额贡献边际总额5000050000元元4000040000元元贡献边际率贡献边际率25%25%16%16%耗用机时耗用机时1 1小时小时2 2小时小时单位资源贡献边际单位资源贡献边际5 5元小时元小时4 4元小时元小时保本、保利分析保本、保利分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念单一产品保本点的测算单一产品保本点的测算多种产品保本点的测算多种产品保本点的测算与保本点有关的指标与保本点有关的指标有关因素变动对保本点的影响有关因素变动对保本点的影响保利分析保

29、利分析 保本保本是指在一定销售量下，企业的销售收是指在一定销售量下，企业的销售收人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。利润。保本分析保本分析保本是指产品处于不盈不亏的状态保本是指产品处于不盈不亏的状态销售收入销售收入=总成本总成本贡献边际贡献边际=固定成本固定成本安全边际安全边际=0=0保本作业率保本作业率=100%=100%保本点保本点保本保本点是企业利润等于零时的销售量，点是企业利

30、润等于零时的销售量，因为因为 BE BE p pBEBE b ba a=0 0 故故而得到：而得到：BE=BE=a a/（p pb b）BE代表代表保本保本点点单一品种单一品种的保本的保本点点测算测算 保本保本量量=固定成本固定成本（单价单价-单位变动成本）单位变动成本）=固定成本固定成本单位贡献毛益单位贡献毛益 保本额保本额=保本量保本量单价单价=固定成本固定成本贡献毛益贡献毛益率率保本图保本图多多品种的品种的保本保本点点测算测算可采用综合法与加权平均法等可采用综合法与加权平均法等方法进行多品种保本额的测算方法进行多品种保本额的测算当企业生产经营多种产品时，当企业生产经营多种产品时，每种产品

31、的贡献毛益不同，每种产品的贡献毛益不同，保本保本点就不能以实物数量表示，点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额来表示而只能以销售收入金额来表示多种产品的盈亏临界点分析多种产品的盈亏临界点分析的步骤的步骤1.1.计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。2.2.以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率=

32、（各种产品贡献毛益率（各种产品贡献毛益率各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）3.3.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）=固定成本总额固定成本总额/综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率4.4.最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现）各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现）=综合的盈亏临界点销售额综合的盈亏临界点销售额各种产品销售额占全部产品总销售额的比重

33、各种产品销售额占全部产品总销售额的比重多品种的保本额多品种的保本额综合保本额综合保本额综合保本额综合保本额 =固定成本固定成本固定成本固定成本加权贡献边际率加权贡献边际率加权贡献边际率加权贡献边际率各品种保本额各品种保本额各品种保本额各品种保本额 =综合保本额综合保本额综合保本额综合保本额各品种销售额比例各品种销售额比例各品种销售额比例各品种销售额比例加权贡献边际率加权贡献边际率加权贡献边际率加权贡献边际率=各品种贡献边际率各品种贡献边际率各品种贡献边际率各品种贡献边际率各品种销售额比例各品种销售额比例各品种销售额比例各品种销售额比例计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润计算企业的保本

34、额、利润及各种产品的保本额和利润 产品产品A AB BC C 单价单价3030元元2020元元5050元元单位变动成本单位变动成本2020元元1515元元4040元元单位贡献边际单位贡献边际9 9元元5 5元元1010元元销量销量400400支支400400支支400400支支贡献边际总额贡献边际总额36003600元元20002000元元40004000元元贡献边际率贡献边际率30%30%25%25%20%20%销售额及比重销售额及比重1200012000元，元，30%30%80008000元，元，20%20%2000020000元，元，50%50%固定成本总额固定成本总额72007200元

35、元计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润加权平均加权平均贡献边际率贡献边际率30%30%30%30%25%20%25%20%20%50%20%50%2424综合保本额综合保本额720024%720024%3000030000元元A A保本额保本额30000 30%30000 30%90009000元元B B保本额保本额30000 20%30000 20%60006000元元C C保本额保本额30000 50%30000 50%1500015000元元企业利润企业利润（40000400003000030000）24 2424002400元元A

36、 A利润利润（120001200090009000）30%30%900900元元B B利润利润（8000800060006000）25%25%500500元元C C利润利润（20000200001500015000）20%20%10001000元元安全边际安全边际保本点以上的销售额或销售量保本点以上的销售额或销售量安全边际安全边际 安全边际量实际销售量安全边际量实际销售量保本销售量保本销售量 安全边际额实际销售额保本销售额安全边际额实际销售额保本销售额 安全边际率安全边际量实际销售量安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际额实际销售额安全边际额实际销售额 保本作业率保本量实际销售量保本作业率保

37、本量实际销售量 保本额实际销售额保本额实际销售额 安全边际率保本作业率安全边际率保本作业率1 1安全边际率西方安全边际率的经验数据西方安全边际率的经验数据安全边际率安全边际率10%10%以下以下101020%20%202030%30%303040%40%40%40%以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意比较安全比较安全安全安全非常安全非常安全某产品单价某产品单价1010元，单位变动成本元，单位变动成本6 6元，固定成本总额元，固定成本总额30003000元，产元，产销量销量12501250件，则该产品，件，则该产品，单位贡献边际单位贡献边际10106 64 4元，元，贡献边际率贡献边

38、际率4 4101040%40%保本量保本量300030004 4750750件件 保本额保本额3000300040%40%75007500元元 安全边际量安全边际量12501250750750500500件件 安全边际额安全边际额500105001050005000元元 安全边际率安全边际率5005001250125040%40%保本作业率保本作业率750750125012501 140%40%60%60%举例说明举例说明有关因素变动对保本点的影响有关因素变动对保本点的影响价格变动价格变动价格变动价格变动单位变动成本变动单位变动成本变动单位变动成本变动单位变动成本变动固定成本总额变动固定成本总

39、额变动固定成本总额变动固定成本总额变动品种结构变动品种结构变动品种结构变动品种结构变动保利分析保利分析目标利润的确定目标利润的确定保利点的计算保利点的计算实现目标利润的业务量(额)保利保利量量=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)（单价单价-单位变动成本）单位变动成本）=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)单位贡献毛益单位贡献毛益 保利额保利额=保利量保利量单价单价=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)贡献毛益贡献毛益率率 利润利润=营业收入营业收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额固定成本总额 单位贡献毛益单位贡献毛益安全边际量安全边际量

40、 贡献毛益率贡献毛益率安全边际额安全边际额 贡献毛益总额贡献毛益总额安全边际率安全边际率销售利润率销售利润率=贡献毛益率贡献毛益率安全边际率安全边际率利润的多种计算公式利润的多种计算公式利润敏感性分析利润敏感性分析相关因素变动相关因素变动 对实现目标利润的影响对实现目标利润的影响保本点敏感性分析保本点敏感性分析 在其他因素不变情况下，单位售在其他因素不变情况下，单位售价提高将使产品的贡献毛益增加，价提高将使产品的贡献毛益增加，从而从而利润增加利润增加，目标，目标利润利润销售量减销售量减少；反之，单位售价降低将使贡献少；反之，单位售价降低将使贡献毛益减少，毛益减少，利润下降利润下降，目标，目标利

41、润利润销销售量售量提高提高。价格变动对利润的影响价格变动对利润的影响 在其他因素不变情况下，单位在其他因素不变情况下，单位变变动成本动成本提高将使产品的贡献毛益提高将使产品的贡献毛益减减少少，从而，从而利润减少利润减少，目标，目标利润利润销售销售量量增加增加；反之，单位；反之，单位变动成本变动成本降低降低将使贡献毛益将使贡献毛益增加增加，利润上升利润上升，目，目标标利润利润销售量销售量降低降低。单位变动成本变动对利润的影响单位变动成本变动对利润的影响 在其他因素不变情况下，在其他因素不变情况下，固定成本固定成本总额下降上升总额下降上升将使将使利润增加利润增加；反之，；反之，固定成本总额上升固定

42、成本总额上升将使将使利润下降利润下降。固定成本总额变动对利润的影响固定成本总额变动对利润的影响 在其他因素不变情况下，在其他因素不变情况下，销售量销售量降上升降上升将使将使利润增加利润增加；反之，；反之，销售销售量下降量下降将使将使利润下降利润下降。销售量变动对利润的影响销售量变动对利润的影响 P/P p/p=pX/P利润对价格变动的敏感性利润对价格变动的敏感性 P/P b/b=bX/P利润对单位变动成本变动的敏感性利润对单位变动成本变动的敏感性 P/P X/X=(p-b)X/P=Tcm/p利润对销售量变动的敏感性利润对销售量变动的敏感性 P/P a/a=a/P利润对固定成本变动的敏感性利润对固定成本变动的敏感性举例说明举例说明相关项目相关项目变动后数据、变动率变动后数据、变动率引起利润变动率引起利润变动率敏感度敏感度单价单价2222元，元，10%10%单位变动成本单位变动成本1818元，元，20%20%销量销量14001400件，件，40%40%固定成本总额固定成本总额36003600元，元，20%20%某产品单价某产品单价2020元，单位变动成本元，单位变动成本1515元，固定成本总额元，固定成本总额30003000元，销售量元，销售量10001000件，利润件，利润20002000元。元。本量利分析的应用之一本量利分析的应用之一经营杠杆经营杠杆