内部控制及其测试与评价--内部控制定义与内部控制目标(ppt43)fwdv.pptx

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1、内部控制及其测试与评价内部控制及其测试与评价一、本章概述一、本章概述（一）内容提要（一）内容提要 本本章章属属于于审审计计基基本本理理论论与与基基本本方方法法，主主要要阐阐述述内内部部控控制制的的目目标标、内内部部控控制制的的要要素素，注注册册会会计计师师对对内内部部控控制制工工作作的的三三个个步步骤骤：了了解解记记录录内内部部控控制制、对对内内部部控控制制的的符符合合性性测测试试和和对对内内部部控控制制的的评评价价，注注册册会会计计师师针针对对在在审审计计过过程程中中所所发发现现的的内内部部控控制制重重大大缺缺陷而向管理当局提交的管理建议书。陷而向管理当局提交的管理建议书。二、知识点精讲二、

2、知识点精讲8.1.18.1.1内部控制定义与内部控制目标内部控制定义与内部控制目标I知识点精讲精读知识点精讲精读现现代代审审计计的的重重要要特特征征是是：注注册册会会计计师师在在进进行行审审计计时时，首首先先要要研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。（一）内部控制的定义（一）内部控制的定义所所谓谓内内部部控控制制，是是指指被被审审计计单单位位为为了了保保证证业业务务活活动动的的有有效效进进行行，保保护护资资产产的的安安全全和和完完整整，防防止止、发发现现、纠纠正正错错误误与与舞舞弊弊，保保证证会会计计资资料料的的真真实实、合

3、合法法、完完整整而而制制定定和和实实施施的的政政策策与与程程序。序。会计责任会计责任 （二）内部控制的目标（二）内部控制的目标 四个保证四个保证（1 1）保保证证业业务务活活动动按按照照适适当当的的授授权权进进行行。授授权权（2 2）保保证证所所有有交交易易和和事事项项以以正正确确的的金金额额，在在恰恰当当的的会会计计期期间间及及时时记记录录于于适适当当的的帐帐户户，使使会会计计报报表的编制符合会计准则的相关要求。表的编制符合会计准则的相关要求。核算核算（3 3）保保证证对对资资产产和和记记录录的的接接触触、处处理理均均经经过过适适当的授权。当的授权。限制接近限制接近 （4 4）保保证证帐帐面

4、面资资产产与与实实存存资资产产定定期期核核对对相相符符。账实相符账实相符 （5 5）内内部部控控制制的的目目标标与与控控制制程程序序、会会计计报报表表认认定定的关系，如下表：的关系，如下表：控制程序内部控制目标会计报表认定交易授权保证业务活动按照适当的授权进行存在或发生、估价或分摊职责划分所有控制程序存在或发生、估价或分摊、完整性凭证与记录控制保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。核算存在或发生、估价或分摊、完整性资产接触与记录使用保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权存在或发生、估价或分摊、完整性独立稽核保证帐面资

5、产与实存资产定期核对相符存在或发生、估价或分摊、完整性o（三三）有有关关内内部部控控制制的的一一般般考考虑虑 注注册册会会计计师师研研究究内内控控时时的的注注意意事项事项 o（1 1）管理当局的责任。）管理当局的责任。o 建建立立、修修正正和和维维护护公公司司的的各各项项控控制制，并并监监督督控控制制政政策策和和程程序序到持续有效地执行，其责任在于管理当局。到持续有效地执行，其责任在于管理当局。o（2 2）合理的保证。）合理的保证。o 公公司司管管理理当当局局应应在在综综合合考考虑虑控控制制的的成成本本效效益益的的基基础础上上，建建立立能能为为公公司司会会计计报报表表的的公公允允表表达达提提供

6、供合合理理（但但不不是是绝绝对对的的）保保证证的的内内部部控控制制。一一些些理理想想的的内内部部控控制制往往往往因因成成本本过过高高而而不不为为管管理理当当局所采用。局所采用。o 管管理理当当局局在在建建立立内内部部控控制制时时还还须须注注意意，控控制制程程序序不不应应对对工工作效率或获利能力有不利影响。作效率或获利能力有不利影响。（3 3）固固有有的的限限制制。天天然然的的局局限限性性结结合合“第第五五章章审审计计目目标标与与审审计计范范围围第第四四节节审审计计业业务务约约定定书书与与审审计计范范围围四四、审审计计范范围围-3”3”要背要背 注注册册会会计计师师在在确确定定内内部部控控制制的

7、的可可信信赖赖程程度度时时，应应当当保保持持应应有有的的职职业业谨谨慎慎，充充分分关关注内部控制的以下固有限制：注内部控制的以下固有限制：内内部部控控制制的的设设计计和和运运行行受受制制于于成成本本与与效益原则；效益原则；合算合算 内内部部控控制制仅仅针针对对常常规规业业务务活活动动而而设设计计；非非偶偶然然 因执行人员因素而失效；因执行人员因素而失效；人员素质人员素质 因因有有关关人人员员相相互互勾勾结结、内内外外串串通通而而失失效效；两两个个或两个以上不忠实的员工或两个以上不忠实的员工 因因执执行行人人员员滥滥用用职职权权或或屈屈从从于于外外部部压压力力而而失失效效；执行者执行者 因因经经

8、营营环环境境、业业务务性性质质的的改改变变而而削削弱弱或或失失效效。时过境迁时过境迁 o由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对会计报表

9、的重要账户或交易类别进行实质性测试。会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。（四）内部控制与（四）内部控制与 注册会计师注册会计师 审计的关系审计的关系注注册册会会计计师师在在进进行行审审计计时时，首首先先要要研研究究与与评评价价被被审审计单位的内部控制制度。计单位的内部控制制度。注注册册会会计计师师在在执执行行审审计计任任务务时时，不不论论被被审审计计单单位位规规模模大大小小，都都应应当当对对相相关关的的内内部部控控制制制制度度进进行行充充分的了解。分的了解。注注册册会会计计师师应应根根据据其其对对被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度度的的了了解解，确确定定是是否否进进行行符符合合

10、性性测测试试以以及及将将要要执执行行的符合性测试的性质、时间和范围。的符合性测试的性质、时间和范围。o对对被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度度的的了了解解和和测测试试，并并非非审审计计工工作作的的全全部部内内容容。内内控控好好，评评估估CRCR低低，实实测测少少；但但决决不不能能完完全全取取消消实实测。测。o 本本章章“第第一一节节内内部部控控制制的的目目标标与与要要素素二二、内内部部控控制制要要素素-（一一）控控制制环环境境-6-6”内内部部审计是内控的组成部分。审计是内控的组成部分。II知识点练习知识点练习练练习习1 1、单单选选题题在在会会计计报报表表审审计计时时，以以下下哪哪项

11、项内内部部控控制制的的目目标标不不能能满满足足注注册册会会计计师师的的要要求求（）。）。A A、保证业务活动按照适当授权进行、保证业务活动按照适当授权进行B B、保证业务活动有效进行、保证业务活动有效进行C C、保证对资产和记录的接触、处理经过适当授权、保证对资产和记录的接触、处理经过适当授权D D、保证帐面资产与实存资产定期核对相符、保证帐面资产与实存资产定期核对相符E E、保证会计报表的编制符合会计准则的要求、保证会计报表的编制符合会计准则的要求 答案答案BB；解解析析 业业务务活活动动是是否否有有效效进进行行与与会会计计报报表表没没有有直直接接关系。关系。练练习习2 2、单单选选题题 被

12、被审审计计单单位位建建立立内内部部控控制制的的目目的的，与会计报表无关的是（与会计报表无关的是（）。）。A A保证业务活动有效进行保证业务活动有效进行B B保护资产安全完整保护资产安全完整C C防止、发现、纠正错误与舞弊防止、发现、纠正错误与舞弊D D保证会计资料真实、合法、完整保证会计资料真实、合法、完整 答案答案AA解解析析保保护护资资产产安安全全完完整整，防防止止、发发现现、纠纠正正错错误误与与舞舞弊弊，保保证证会会计计资资料料真真实实、合合法法、完完整整，都都会会影影响响到到会会计计报报表表，只只有有保保证证业业务务活活动动有有效效进进行行与与会计报表没有直接关系。会计报表没有直接关系

13、。练练习习3 3、多多选选题题 为为使使会会计计报报表表的的编编制制符符合合会会计计准准则则的的要要求求，被被审审计计单单位位应应当当建建立立相相应应的的内内部部控控制制，以保证所有的交易或事项（以保证所有的交易或事项（）。）。A A处理均经过适当授权处理均经过适当授权B B以正确的金额记帐以正确的金额记帐C C在恰当的时间记帐在恰当的时间记帐D D记录于适当的帐户记录于适当的帐户 答案答案ABCDABCD 解解析析 见见本本章章本本章章“第第一一节节内内部部控控制制的的目目标标与与要要素素一、内部控制定义与内部控制目标一、内部控制定义与内部控制目标”。o练练习习4 4、判判断断题题 由由于于

14、内内部部控控制制能能有有效效地地防防止止或或发发现现错错误误与与舞舞弊弊，因因此此内内部部控控制制应应当当越越健健全全越越好好。（）o 答案答案 错错o 解解析析 内内部部控控制制设设置置应应当当考考虑虑成成本本效效益益原原则则，成成本本大于效益的，可以不设。大于效益的，可以不设。o练练习习5 5、判判断断题题 符符合合性性测测试试不不是是必必要要的的审审计计程程序序，注注册册会会计计师师应应当当根根据据对对内内部部控控制制的的了了解解，确确定定是是否否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。进行符合性测试，或如何进行符合性测试。o 答案答案 对对o 解解析析 见见本本章章“第第一一节节内内部部

15、控控制制的的目目标标与与要要素素一一、内内部部控控制制定定义义与与内内部部控控制制目目标标-（四四）内内部部控控制制与与审计的关系审计的关系”。8.1.28.1.2内部控制要素内部控制要素I知识点精讲精读知识点精讲精读内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三要素：内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三要素：（一一）控控制制环环境境。所所谓谓控控制制环环境境是是对对企企业业控控制制的的建建立和实施有重大影响的因素的总称。其内容包括：立和实施有重大影响的因素的总称。其内容包括：经经营营管管理理的的观观念念、方方式式和和风风格格；前前7 7内内部部与与审审计计证据证据 组织结构；组织结构；董事

16、会；董事会；授权和分配责任的方法；授权和分配责任的方法；管理控制方法；管理控制方法；内部审计；内部审计；人事政策和实务；人事政策和实务；外部影响。外部影响。(二二）会会计计系系统统。（结结合合“第第五五章章审审计计目目标标与与审审计计范范围围第第二二节节审审计计具具体体目目标标及及其其确确定定一一、被被审审计计单单位位管管理理当当局局对对会会计计报报表表的的认认定定”我我国国独独立立审审计计准准则则第第5号号审审计计证证据据第第十十条条、“第第六六章章审审计计证证据据与与审审计计工工作作底底稿稿第第一一节节审审计计证证据据二二、审审计计证证据据的的特特性性（二二）审审计计证证据据的的适适当当性

17、性-1”-1”注注册册会会计计师师通通过过实实质质性性测测试试获获取取审审计计证证据据时时，应考虑的相关事项学习应考虑的相关事项学习）会会计计系系统统是是指指企企业业为为了了汇汇总总、分分析析、分分类类、记记录录、报报告告公公司司交交易易，并并保保持持对对相相关关资资产产与与负负债债的的受受托托责任，而建立的方法和记录。责任，而建立的方法和记录。1 1有效会计系统的要求：有效会计系统的要求：单选单选认定认定 完完整整性性和和存存在在性性；确确认认并并记记录录所所有有真真实的交易；实的交易；分分类类；表表达达与与披披露露；及及时时且且充充分分详详细细地地描描述述交交易易，以以便便在在会会计计报报

18、表表上上对对交交易易作作适适当当的的分类；分类；估估价价或或分分摊摊；计计量量交交易易的的价价值值，以以便便在在会会计计报报表上记录其适当的货币价值；表上记录其适当的货币价值；估估价价或或分分摊摊；发发生生；确确定定交交易易发发生生的的期期间间，以以便将交易记录在适当的会计期间；便将交易记录在适当的会计期间；表表达达与与披披露露；在在会会计计报报表表上上适适当当地地表表达达交交易和披露相关事项。易和披露相关事项。2 2会会计计系系统统的的核核心心-处处理理交交易易。交交易易轨轨迹迹与审计轨迹。与审计轨迹。（三三）控控制制程程序序 重重点点。控控制制程程序序是是由由为为了了合合理理保保证证公公司

19、司目目标标的的实实现现而而建建立立的的政政策策和和程程序序组组成成的的。控控制制程程序序包包括括：参参见见知知识识点点精精讲讲精精读读8.1.18.1.1内内部部控控制制的的目目标标与与控控制程序、会计报表认定的关系表制程序、会计报表认定的关系表 概念目的种类认定控制风险会计系统交易授权；保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的内控目标的授权一般授权一般性交易和特别授权非常规性交易存在或发生、估价或分摊职责划分；（核心）预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为内控的四个目标交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门 交易各步骤应指派给不同的个人或部门某些会计

20、工作的职责应划分CIS职责划分 存在或发生、估价或分摊、完整性 凭证与记录控制；内控目标的核算凭证：经过签名或盖章可作为交易执行和记录职责的依据；记录：同相应的每日分录独立比较，以确定所有交易是否均已记录预先连续、编号的凭证；凭证程序。包括科目表和会计程序手册。存在或发生、估价或分摊、完整性资产接触与记录使用；保证资产和记录的安全内控目标的限制接近实物防护措施存在或发生、估价或分摊、完整性独立稽核验证执行的工作和所记录金额估价的正确性内控目标的核算、账实相符人工计算稽核；资产记录的比较；管理当局对报告的复核。存在或发生、估价或分摊、完整性o（四四）不不相相容容职职务务分分工工表表。核核心心是是

21、钱钱、账账、物物三三分分管管属属鸡鸡的的不不能能嫁嫁给给属属狗狗的的一一项项业业务从开始到结束，不包办务从开始到结束，不包办 o1 1、不相容职务分工对照表：、不相容职务分工对照表：不相容职务不相容职务授权执行授权记录授权保管执行记录执行保管记录保管总账明细账总账日记账开支票编制调节表授权核对执行核对记录核对保管核对o2 2、举举例例：某某企企业业财财务务科科有有三三位位会会计计人人员员，他他们们要要完成如下完成如下7 7项会计工作：项会计工作：o1 1记录总账；记录总账；o2 2记录应付账款明细账；记录应付账款明细账；o3 3记录应收账款明细账；记录应收账款明细账；o4 4 开开 具具 支支

22、 票票，以以 便便 主主 管管 人人 员员 签签 章章，并并 记记 载载 现现 金日记账；金日记账；o5 5开具退货拒付通知书；开具退货拒付通知书；o6 6调节银行对账单；调节银行对账单；o7 7处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。o要要求求：现现已已知知这这三三人人均均具具有有相相当当的的能能力力，除除了了调调节节银银行行对对账账单单、签签发发拒拒付付通通知知书书工工作作量量较较小小外外 此此条条件件可可不不给给，其其他他各各项项会会计计工工作作量量基基本本相相等等，如如何何将将上上述述工工作作分分配配给给三三人人，使使会会计计工工作作起起到到较较好好的的内内部部控控制制作作用用

23、，并并使使三三人人的的工工作作量量基基本本相相等等？o答答案案 解解析析一一人人：1 1、5 5、6 6；一一人人：2 2、3 3；一一人人：4 4、7 7。o（五）中外比较（五）中外比较o国国际际审审计计准准则则对对内内部部控控制制要要素素的的规规定定与与我我国国独独立立审审计计准准则则规规定定并并无无质质的的区区别别。国国际际审审计计准准则则将将内内部部控控制制分分为为两两类类：一一是是会会计计制制度度（也也译译会会计计系系统统）；二二是是内内部部控控制制制制度度（包包括括控控制制环环境境和和控控制制程程序序）故故称称内内部部控制为控制为“会计与内部控制制度会计与内部控制制度”。o在我国，

24、财政部于在我国，财政部于2001年年7月月12日颁布了日颁布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试行）基本规范（试行）。在该文件中，内部会计控制是指单位为。在该文件中，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的内容主要包括：货和程序。内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资销售采

25、购与付款、筹资销售o与与收收款款、成成本本费费用用、担担保保等等经经济济业业务务的的会会计控制。计控制。o以上关于内部控制三要素的描述，是一种以上关于内部控制三要素的描述，是一种比较传统的观点。比较传统的观点。1994年，美国年，美国COSO委员会在其内部控制委员会在其内部控制整体、框架整体、框架中将内部控制的要素规定为控制环境、风中将内部控制的要素规定为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素。风险评估是对与经营相关的风险进要素。风险评估是对与经营相关的风险进行预见、识别的过程。行预见、识别的过程。控控制制活活动动是是管管理理当当局局在在既既定

26、定控控制制环环境境的的基基础础之之上上，通通过过风风险险评评估估确确定定内内部部控控制制的的关关键键控控制制点点后后，针针对对这这些些关关键键控控制制点点所所设设计计和和执执行行的的各各种种制制度度、政政策策和和方方法法。信信息息沟沟通通是是针针对对内内部部和和外外部部的的事事件件或或活活动动有有关关的的各各种种信信息息所所进进行行的的信信息息识识别别、搜搜集集、处处理理、储储存存以以及及向向决决策策层层的的传传递递。监监督督是是为为保保证证内内部部控控制制的的合合理理性性、完完整整性性、有有效效性性所所建建立和执行的监控制度。立和执行的监控制度。II知识点练习知识点练习练练习习1、单单项项选

27、选择择题题下下列列职职务务可可由由一一人人承承担担()：A A、授权某项业务与执行该项业务、授权某项业务与执行该项业务B B、记录某项业务与审核该项业务、记录某项业务与审核该项业务C C、记录某项资产与保管该项资产、记录某项资产与保管该项资产D D、监督某项业务与审核该项业务、监督某项业务与审核该项业务 答案答案DD 解解析析 见见本本章章“第第一一节节内内部部控控制制的的目目标标与与要要素素二二、内部控制要素内部控制要素-（三）控制程序（三）控制程序-2”-2”。练练习习2、单单选选题题 某某单单位位规规定定，采采购购人人员员有有权权决决定定100100万万元元以以下下的的采采购购决决策策，

28、超超过过100100万万元元须须经经采采购购部部经经理理批批准准；采采购购部部经经理理有有权权决决定定500500万万元元以以下下的的采采购购决决策策，超超过过500500万万元元须须经经总总经经理理批批准准。那那么么，采采购购员员采采购购300300万元的货物，应当（万元的货物，应当（）。）。A A经过一般授权经过一般授权B B经过特别授权经过特别授权C C不需经过采购部经理批准不需经过采购部经理批准D D不需经过总经理批准不需经过总经理批准 答案答案BB；解解析析 经经过过一一般般授授权权，即即采采购购员员不不需需经经过过任任何何人人批批准准，自自己己就就可可决决定定采采购购3030万万元

29、元以以下下的的物物品品，超超过过了了其其一一般般授授权权范范围围，显显然然是是不不妥妥的的。须须经经过过特特别别授授权权，不不论论是是经经采采购购部部经经理理批批准准，还还是是经经总总经经理理批批准准均均可可，这这是是最妥当的。最妥当的。o练练习习3 3、多多选选题题 以以下下内内部部控控制制内内容容是是属属于于控制环境的（控制环境的（）。）。oA A管理控制方法管理控制方法oB B分配责任方法分配责任方法oC C授权控制授权控制oD D授权方法授权方法o 答案答案ABDABDo 解解析析 授授权权控控制制属属于于控控制制程程序序，其其他他均均属属于于控制环境。控制环境。练练习习4 4、多多选

30、选题题 下下列列内内部部控控制制要要素素中中属属控控制制程程序序范范畴畴的有（的有（）。）。A A适当授权适当授权责任分工责任分工组织结构组织结构凭证和记录凭证和记录接近控制接近控制 答案答案ABDEABDE 解解析析 见见本本章章“第第一一节节内内部部控控制制的的目目标标与与要要素素二二、内部控制要素内部控制要素-（三）控制程序（三）控制程序”。练练习习5 5、多多选选题题 如如果果某某项项交交易易未未经经授授权权便便已已经经执执行行，则则很很可可能能对对与与该该项项交交易易有有关关的的（）认认定定产产生生直接影响。直接影响。A A存在或发生存在或发生B B完整性完整性C C权利和义务权利和

31、义务D D估价或分摊估价或分摊 答案答案ADAD解析解析未经授权便执行，只会与未经授权便执行，只会与“发生发生”有关，因有关，因 为授权控制是防止不应该发生的事项，从而避为授权控制是防止不应该发生的事项，从而避 免免财财产产损损失失。此此外外，交交易易发发生生后后，还还会会影影响响到到金金额额，否否则则无无法法计计量量交交易易的的价价值值。授授权权控控制制与与“完完整整性性”没没什什么么关关系系，因因为为在在实实际际工工作作中中，一一般般未未经经授授权权也也不不应应发发生生，不不发发生生、不不入入帐帐是是好好事事；经经过过授授权权而而不不发发生生、不不入入帐帐的的也也很很少少见见。授授权权控控

32、制制与与权权利利和义务也没有关系。和义务也没有关系。o练练习习6 6、判判断断题题 只只要要内内部部控控制制中中的的控控制制程程序序各各项项要要素素得得到到严严格格执执行行，会会计计报报表表就就不不会存在错误与舞弊。（会存在错误与舞弊。（）。）。o 答案答案 错错o 解解析析 内内部部控控制制存存在在固固有有限限制制，不不是是万万能能的的，不可能防止或发现任何错误与舞弊不可能防止或发现任何错误与舞弊o练练习习7 7、简简答答题题XXXX公公司司生生产产钢钢材材，产产品品主主要要销销售售给给各各建建筑筑公公司司，订订单单均均供供应应建建筑筑工工地地，公公司司的的原原料料有有常常备备料料及及特特殊

33、殊配配件件之之分分，近近年年来来，产产销销平平衡衡，但但公公司司库库存存有有逐逐年年增增加加的的情情况况。注注册册会会计计师师王王革革接接受受事事务务所所委委派派，对对该该公公司司进进行行审审计计，审审计计过过程程中中发发现现，该该公公司司在在接接到到顾顾客客订订单单后后，直直接接交交采采购购员员胡胡某某办办理理采采购购，胡胡某某不不仅仅超超量量购购买买，且且单单价价偏偏高高，采采购购经经理理是是刘刘某某的的近近亲亲，因因此此，仍仍签签字字核核准准胡某申请的采购。胡某申请的采购。o要求：对要求：对XXXX公司内部控制存在哪些缺陷进行分析。公司内部控制存在哪些缺陷进行分析。o 答案答案XXXX公

34、司内部控制存在以下缺陷：公司内部控制存在以下缺陷：o（1 1）采采购购前前未未执执行行请请购购程程序序；采采购购未未经经授授权权。(交交易受权易受权)o（2 2）授授权权核核准准与与采采购购的的执执行行未未经经明明确确划划分分权权责责。(职责划分职责划分)o（3 3）请请购购过过量量、单单价价过过高高的的商商品品未未建建立立特特殊殊控控制制程程序序，无无采采购购预预算算；缺缺乏乏必必要要的的独独立立复复核核。(独独立立稽核稽核)o解析解析做这种题目的关键是接合本章做这种题目的关键是接合本章“第一节内部第一节内部控制的目标与要素控制的目标与要素二、内部控制要素二、内部控制要素o（三）控制程序（三

35、）控制程序”5个控制程序，每个方面都按题个控制程序，每个方面都按题意进行回答。意进行回答。o8.8.2.12.1研研究究和和评评价价内内部部控控制制的的步步骤骤与与业业务务循循环及其分类环及其分类I知识点精讲精读知识点精讲精读（一）研究和评价内部控制的三个步骤（一）研究和评价内部控制的三个步骤注注册册会会计计师师对对于于企企业业内内部部控控制制所所作作的的研研究究和和评评价价可可分分为为三三个个步步骤骤：注注意意与与”第第六六章章审审计计证证据据与与审审计计工工作作底底稿稿第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证据的获取证据的获取-（八）审计程序的分类（八）审计程序的分类”的区别的区别“第

36、六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据三、审计证据的获取-（八）审计程序的分类”审计程序按其运用目的分类本章“第二节了解与记录内部控制”研究和评价内部控制的三个步骤对被审计单位内控取得了解的程序第一，了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录；本章第2节内容符合性测试程序第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；本章第3节内容实质性测试程序第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。本章第4节内容因因此此，了了解解内内部部控控制制是是注注册册会会计计师师检检查查内内部部控控制制的的首首要要步步骤骤。通通常常，对对于于内内部部控控制制的的了了解解是是将将企企业业经经济济业业务务分分成成若若干干业业务务循循环环，再再了了解解各各循循环环内内的的内内部部控控制制并并进进行行相相应应的的了了解解记录。记录。（二）业务循环及其分类（二）业务循环及其分类 1 1概念概念