利润的构成与利润分配fjni.pptx

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1、第十三章第十三章 利利 润润教学内教学内容容利润的构成利润的构成所得税所得税利润分配利润分配第一节第一节 利润的构成利润的构成一、利润的定义和内容一、利润的定义和内容 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失。（1）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让）收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。渡资产使用权等活动发生的收入与费用的差额。（2）直接计入当期利润的利得，主

2、要包括营业外收入（如处置非流动资产）直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入（如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允价值实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等）、公允价值变动收益。变动收益。（3）直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出（如处置非流动资产）直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出（如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损损失、非货币性资

3、产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等）、公允价值变动损失、资产减值损失等。失等）、公允价值变动损失、资产减值损失等。第二节第二节 所所 得得 税税一、所得税的性质一、所得税的性质 企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。其他所得依法征收的一种税。二、所得税会计二、所得税会计 （一）所得税会计的概念（一）所得税会计的概念 所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间

4、差异的会计理论和方（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。法。（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 （1）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计）以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差。（2 2）递延所得税资产、递延所得税负债确认以后，相关的应纳税暂时性）递延所得税资产、递延所得税负

5、债确认以后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。（3）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按照上一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税）；二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和述规定计算的递延

6、所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。事项以及企业合并的所得税影响。三、所得税的计税基础三、所得税的计税基础 1.资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础是指企业可收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得资产的计税基础是指企业可收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2.负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税法规

7、定可予抵扣的金额。四、所得税的暂时性差异四、所得税的暂时性差异（一）暂时性差异的概念和分类（一）暂时性差异的概念和分类 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；对于暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将其分为应纳税暂时性按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，可将其分为应纳税暂时性

8、差异和可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清差异和可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（二）暂时性差异的概念和分类（二）暂时性差异的概念和分类 第一，确定产生暂时性差异的项目。第一，确定产生暂时性差异的项目。第二，确定各年的暂

9、时性差异。第二，确定各年的暂时性差异。第三，确定该差异对纳税的影响，即确定各年度递延所得税第三，确定该差异对纳税的影响，即确定各年度递延所得税 资产资产和负债在会计期末的账面价值。和负债在会计期末的账面价值。第四，根据各年度会计期末递延所得税资产或递延所得税负债的账第四，根据各年度会计期末递延所得税资产或递延所得税负债的账面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，从而也就确定了各年度各项暂时性差异对所得税的影响。从而也就确定了各年度各项暂时性差异对所得税的影响。第五，用暂时性差异对所得税的影响来调整无差别计价基数

10、下的账第五，用暂时性差异对所得税的影响来调整无差别计价基数下的账务处理，最终得出综合的账务处理程序。务处理，最终得出综合的账务处理程序。五、所得税的会计处理五、所得税的会计处理（一）递延所得税负债与递延所得税资产的确认（一）递延所得税负债与递延所得税资产的确认 1.递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异，企业应该或负债的账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异，企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加

11、以处理。将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。2.递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 企业将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负企业将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，企业应该将其债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。（二）递延所得税负债与递延所得税资产的计量（二）递延所得税负债与递延所得税资产的计量 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业递延所得税资产和递

12、延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率延所得税负债时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。和计税基础。（三）（三）所得税费用的计算所得税费用的计算 所得税费用当期应交所得税（）递延所得税费用（或收益）所得税费用当期应交所得税（）递延所得税费用（或收益）例题：例题：P328(例例13-5）（四）所得税费用的账务处理（四）所得税费用的账务处理 1.主要会计账户设置主要会计

13、账户设置 （1）“所得税费用所得税费用”账户。账户。（2）“递延所得税资产递延所得税资产”账户。账户。（3）“递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。（4）增设）增设“营业外支出营业外支出递延所得税减值递延所得税减值”账户。账户。2.暂时性差异的会计处理暂时性差异的会计处理 例题：例题：P329 例例13-6、例、例13-7 3.亏损补亏的会计处理亏损补亏的会计处理 例题：例题：P332 例例13-84.递延所得税减值递延所得税减值 【例【例13-9】2007年年12月月31日，企业递延所得税资产的账面价值为日，企业递延所得税资产的账面价值为50万万元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递

14、延所得税资产的利益只有元。经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有36万元，企业应当确认递延所得税资产减值。会计处理为：万元，企业应当确认递延所得税资产减值。会计处理为：借：营业外支出借：营业外支出递延所得税减值递延所得税减值 140 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 140 0005.所得税的信息披露所得税的信息披露 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：所得税费用所得税费用(收益收益)的主要组成部分。的主要组成部分。对所得税费用对所得税费用(收益收益)与会计利润关系的说明。与会计利润关系的说明。未确未确认递延

15、所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，如果存在到期日，还应披露到期日）。还应披露到期日）。对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。暂时性差异金额。第三节第三节 利利 润润 分分 配配一、利润分配

16、的程序一、利润分配的程序 根据中华人民共和国公司法的有关规定，企业当年实现的净利润根据中华人民共和国公司法的有关规定，企业当年实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：一般应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度的亏损。）弥补以前年度的亏损。（2）提取法定盈余公积。）提取法定盈余公积。（3）应付优先股股利。）应付优先股股利。（4）提取任意盈余公积。）提取任意盈余公积。（5）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。（6）转作资本或股本的普通股股利。）转作资本或股本的普通股股利。二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理 （一）以税前、税后利润弥补亏损的会计处理（一）以税前、税后利润弥补亏损的

17、会计处理 企业发生的亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下企业发生的亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过列渠道弥补：一是用以后年度不超过5年期限的税前利润弥补；二是超过年期限的税前利润弥补；二是超过5年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。【例【例13-10】A公司公司2007年发生亏损年发生亏损6000000元，在年度终了时，将本年元，在年度终了时，将本年度发生的亏损进行结转。会计分录如下：度发生的亏损进行结转。会计分录如下：借：利润分配借：利润分配未分配

18、利润未分配利润 6 000 000 贷：本年利润贷：本年利润 6 000 000 假设假设20082012年，该公司每年实现的利润为年，该公司每年实现的利润为1000000元，根据规定元，根据规定该公司在该公司在20082012年均可以用税前利润弥补亏损。会计分录如下：年均可以用税前利润弥补亏损。会计分录如下：借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000 2012年年末年年末“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户余额为借方账户余额为借方1000000元，元，假设该公司假设该公司2013年实现的利润为年实现的利润为50000

19、00元，无税前利润调整项目，所得元，无税前利润调整项目，所得税税率为税税率为25%，按企业会计制度的规定，企业只能用税后利润弥补以，按企业会计制度的规定，企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。会计分录如下：前年度亏损。会计分录如下：（1）计算应交所得税时，）计算应交所得税时，借：所得税费用借：所得税费用 1 250 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 250 000 借：本年利润借：本年利润 125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 250 000 （2）结转本年利润，弥补以前年度亏损时，）结转本年利润，弥补以前年度亏损时，借：本年利润借：本年利润 3 750 00

20、0 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 750 000（二）提取盈余公积的会计处理（二）提取盈余公积的会计处理 【例【例13-11】某股份公司】某股份公司2007年的税后利润为年的税后利润为3000000元。根元。根据公司法规定，按据公司法规定，按10提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按50计提任意盈余公积。会计分录如下：计提任意盈余公积。会计分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300 00

21、0 任意盈余公积任意盈余公积 1 500 000（三）分派股利的会计处理（三）分派股利的会计处理 股利是股东凭借其股份所分得的利润的一部分，由股息和红利两部分组股利是股东凭借其股份所分得的利润的一部分，由股息和红利两部分组成。普通股分得的股利一般表现为红利，优先股一般只分得股息。成。普通股分得的股利一般表现为红利，优先股一般只分得股息。1.现金股利现金股利 现金股利是公司以支付现金方式分配利润，分配现金股利的直接后果是现金股利是公司以支付现金方式分配利润，分配现金股利的直接后果是减少留存收益的资金。减少留存收益的资金。【例【例13-12】某股份公司】某股份公司2007年年3月月15日根据股东大

22、会决议，宣布发放日根据股东大会决议，宣布发放现金股利，每现金股利，每10股派股派2元。流通在外的普通股为元。流通在外的普通股为200万股，共计发放现金股万股，共计发放现金股利利40万元。万元。3月月25日为除息日，日为除息日，4月月1日为股权登记日，日为股权登记日，4月月15日为股利发放日为股利发放日。会计分录如下：日。会计分录如下：（1）股利宣布日（）股利宣布日（2007年年3月月15日）：日）：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 400 000 贷：应付股利贷：应付股利 400 000 （2）除息日（）除息日（2007年年3月月25日）和股权登记日（日）和股权登记日（20

23、07年年4月月1日）：日）：不作任何会计处理。不作任何会计处理。（3）股利发放日（）股利发放日（2007年年4月月15日）：日）：借：借：应付股利应付股利 400 000 贷：贷：库存现金库存现金 400 000 2.财产股利财产股利 股份公司以现金或债券、股票等形式向股东发放股利有困难时，征得股股份公司以现金或债券、股票等形式向股东发放股利有困难时，征得股东大会同意，可以以实物的形式向股东发放股利。东大会同意，可以以实物的形式向股东发放股利。【例【例13-13】某股份公司董事会决定以短期持有的其他公司股票作为股利】某股份公司董事会决定以短期持有的其他公司股票作为股利发放，该股票的账面价值为发

24、放，该股票的账面价值为500000元，现行市场价值为元，现行市场价值为600000元。元。（1）股利宣布日，确定短期投资损益及确定应付股利：）股利宣布日，确定短期投资损益及确定应付股利：借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票投资股票投资 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 600 000 贷：应付股利贷：应付股利 600 000 （2）股利发放日：）股利发放日：借：应付股利借：应付股利 600 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票投资股票投资 600 000 2.负债股利负债股利 【例【例13-14】某股

25、份公司】某股份公司2007年年3月月25日宣布发放负债股利日宣布发放负债股利1500000元。元。2007年年4月月1日为股权登记日，日为股权登记日，2007年年6月月30日发放日发放1年期年息为年期年息为6的应付的应付票据。票据。（1）股利宣布日（）股利宣布日（2007年年3月月25日）：日）：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 1 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 1 500 000 （2）股利发放日（）股利发放日（2007年年6月月30日）：日）：借：应付股利借：应付股利 1 500 000 贷：应付票据贷：应付票据 1 500 000 （3）年终日（）年终日（

26、2007年年12月月31日）：日）：借：财务费用借：财务费用利息费用（利息费用（1500000612）45 000 贷：应付利息贷：应付利息 45 000 （4）票据到期日（）票据到期日（2008年年6月月30日）：日）：借：财务费用借：财务费用利息费用（利息费用（1500000612）45 000 应付票据应付票据 1 500 000 应付利息应付利息 45 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 590 000 4.股票股利股票股利 【例【例13-15】某股份公司发行在外的面值为】某股份公司发行在外的面值为1元的普通股计元的普通股计2000万股。万股。假设该股票的市价为每股假设该股票的市价为

27、每股1.5元，留存收益为元，留存收益为8000万元，公司股东大会于万元，公司股东大会于2007年年3月月15日通过了日通过了10送送2的股票股利分配方案。的股票股利分配方案。4月月5日为股权登记日，日为股权登记日，5月月12日为股利发放日。其股票股利按公允市价处理。会计分录如下：日为股利发放日。其股票股利按公允市价处理。会计分录如下：2007年年3月月15日股利宣告时：日股利宣告时：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利(20000000201.5)6 000 000 贷：应付股利贷：应付股利应付股票股利应付股票股利 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 000 000

28、2007年年5月月12日发放股票股利时：日发放股票股利时：借：应付股利借：应付股利应付股票股利应付股票股利 2 000 000 贷：股本贷：股本普通股股本普通股股本 2 000 000 【例【例13-16】某股份公司发行在外的面值为】某股份公司发行在外的面值为5元的普通股计元的普通股计40000万股。万股。公司股东大会于公司股东大会于2007年年3月月10日通过了日通过了10股送股送5配配5的配股方案，配股价为的配股方案，配股价为8元（假设送股的价值以配股价为准）。元（假设送股的价值以配股价为准）。收到配股款时：收到配股款时：借：银行存款借：银行存款 160 000 贷：股本贷：股本 100

29、000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 送股时：送股时：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 160 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 三、三、利润的年终结转利润的年终结转 【例【例13-17】2006年年终，企业年年终，企业“本年利润本年利润”账户的贷方余额账户的贷方余额为为200万元，万元，“利润分配利润分配”账户各明细账余额为：账户各明细账余额为：“提取法定盈余公提取法定盈余公积积”借方借方20万元；万元；“应付普通股股利应付普通股股利”借方借方30万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：借：本年利润借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 000 000 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 600 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000 应付普通股股利应付普通股股利 300 000