单位财务会计与财务知识分析制度准则clzu.pptx

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1、财政部全国师资培训新事业单位会计准则、制度完整讲解事业单位会计体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度改改 革革 篇篇 内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革事业单位体制改革事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订公共

2、部门会计改革公共部门会计改革二、修订原则 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程 充分准备：充分准备：2007-2011加快推进：加快推进：2012年全年年全年6月底前月底前月底后月底后发布：发布：2012.12.19 财会财会201222号号四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账五、新旧主

3、要变化u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说

4、明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题 适用范围适用范围核算基础核算基础会计要素会计要素基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题会计科目运用会计科目运用三、资产（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的

5、处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等

6、存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈

7、盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法（三）存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账（三）存货4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名

8、义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”（四）投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费（四）投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理

9、以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 （四）投资短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理

10、借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货（四）投资短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资：转

11、让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 （五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值

12、价值/名义金额名义金额（五）固定资产 重点关注：重点关注：1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得、固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（五）固定资产

13、2、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等（五）固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的

14、固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金（五）固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、

15、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年

16、限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）固定资产 4、后续支出、后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出（五）固定资产 5、固定资产的处置、固定资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两

17、个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 （六）在建工程 关注：关注：在建转固产时点：工程完工

18、交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细明细科目科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账（七）无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理（七）无形资产 重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得委托软件

19、公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出出（七）无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限

20、申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额销额 （七）无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销（七）无形资产 3、后续支出、后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护

21、如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无形资产 4、无形资产的处置、无形资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”四、负债新旧主要变化 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、应付账款、应付账款不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5、增加、增加“长期应付款长期应付款”新旧主要变化 6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：原来三个工资类应付原来三个工资类应付社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：

22、事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等新旧主要变化 7、应缴税费、应缴税费印花税不通过本科目印花税不通过本科目应缴增值税应缴增值税一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、

23、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入五、收入（一）财政补助收入 重点关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款财政拨款 （一）财政补助收入 2、明细核算要求、明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用日常公用经费经费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转”（二）事业收入 重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细

24、核算收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、附属独立核算单位、附属独立核算单位3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（四）经营收入重点关注：重点关注：1、与事业收入的划分、与事业收入的划分

25、2、权责制确认、权责制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（五）其他收入 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余

26、事业结余”六、支出（一）事业支出 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、强化明细核算、强化明细核算“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其其他资金支出他资金支出”政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目（一）事业支出 3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转、期末结转本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）

27、：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补非财政补助结转助结转”本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：非财政补助性质非财政补助性质附属单位附属单位期末转入期末转入“事业结余事业结余”（三）经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（四）其他支出新增科目新增科目重点关注：重点关

28、注：1、核算范围：、核算范围：利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3、期末结转、期末结转专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”七、净资产（一）非流动资产基金 重点关注：重点关注：1、明细科目、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在

29、建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据科目设置依据2、核算内容、核算内容3、明细科目设置、明细科目设置“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日日常公用经费常公用经费”“项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目（二）财政补助结转 4、账务处理、账务处理（1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入

30、借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）支出（财政补助支出）（2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助

31、结余（二）财政补助结转（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度取得归集调入财政补助结转资金或额度与（与（3）相反会计分录）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整 （三）财政补助结余新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据、科目设置依据2、核算内容、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算（三）财政补助结余

32、 4、账务处理、账务处理（1）年末年末结结转财政补助结余转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度与（与（2）相反会计分录）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整（四）非财政补助结转 新增科目新增科目重

33、点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算（四）非财政补助结转 3、账务处理、账务处理（1）期末期末结转非结转非财政专项资金收支财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或事业支出事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支

34、出（非财政专项资金支出）其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出（四）非财政补助结转（2）年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/事业基金事业基金4、以前年度非财政补助结转调整、以前年度非财政补助结转调整（五）事业结余 新旧主要变化：新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容（五）事业结余 2、账务处理、账务处理（1）期末期末结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支借：借：事业收入事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收

35、入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或事业支出或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）出（其他资金支出）其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出（五）事业结余（2）年末年末转入分配转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分

36、配贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额（六）经营结余 重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转营亏损，不予结转（六）经营结余 3、账务处理、账务处理 （1）期末期末结转经营收支结转经营收支借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出（2）年末年末如为贷方余额如为贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结

37、转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额（七）非财政补助结余分配（1）年末年末转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（4 4）转入事业基金）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金

38、（八）事业基金 新旧主要变化：新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容非限定用途净资产非限定用途净资产主要来源主要来源（八）事业基金2、账务处理、账务处理（1）年末年末转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额（2）年末年末转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产非流动资产基金基金长期投资长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债

39、券投资本息时从“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”转回转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算事项，通过本科目核算（九）专用基金 新旧主要变化：新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：重点关注：修购基金修购基金提取时计入提取时计入“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”科目科目八、财务报表（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构

40、成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注（一）事业单位财务报表的作用 1、如实反映单位财务状况、事业成果、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况预算执行情况2、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成会计报表会计报表构成：构成：3张报表张报表编制要求：编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则根据制度规定

41、的编制基础、编制依据、编制原则和方法和方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事会事业业0101表表资产负债资产负债表表月度、年度月度、年度会事会事业业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事会事业业0303表表财财政政补补助收入支出表助收入支出表年度年度（三）资产负债表 内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式结构和格式：账户式资产资产/负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/非流动非流动 填列方法

42、填列方法（四）收入支出表内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主填列方法填列方法（五）财政补助收入支出表 内容：内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情某一会计年度财政补助收支及结转结余情况况结构和格式结构和格式 填列方法填列方法（六）附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内

43、容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。谢谢大家！