成本性态分析和变动成本法概论(PPT 143页)yyn.pptx

《成本性态分析和变动成本法概论(PPT 143页)yyn.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本性态分析和变动成本法概论(PPT 143页)yyn.pptx（144页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第7章章 成本性态分析成本性态分析 和变动成本法和变动成本法7.1 成本性态分析成本性态分析7.2 本量利分析本量利分析7.3 变动成本法变动成本法7.1 7.1 成本性态分析成本性态分析l7.1.1 成本性态的含义成本性态的含义l7.1.2 成本按成本性态分类成本按成本性态分类l7.1.3 混合成本分解混合成本分解l7.1.4 总成本习性模型总成本习性模型7.1.17.1.1成本性态的涵义成本性态的涵义成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习

2、性。业务量业务量在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）库存产品7.1.2 7.1.2 成本按成本性态分类成本按成本性态分类成本费用变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售成本变动管理费用固定销售成本固定管理费用固定制造费用（1）固定成本）固定成本l 定义：定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

3、不变的成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。教育培训费。l 例：某产品生产，月折旧费为例：某产品生产，月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元7.1.2 7.1.2 成本按成本性态分类成本按成本性态分类（1 1）固定成本固定成本l 特点：特点：（1 1）从总额来看，固定资产总额不受业）从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；务量变动的影响，保持相对固

4、定；（2 2）从单位成本来看，单位固定成本随）从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的着业务量的变动呈反比例变化变动呈反比例变化。l 图示：图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗？不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y 与x互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）（1 1）固定成本）固定成本l 固定成本的分类：固定成本的分类

5、：A.A.约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。财产保险税、照明费等。B.B.酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。如：

6、广告费、职工培训费、技术开发费等。7.1.2 7.1.2 成本按成本性态分类成本按成本性态分类（1 1）固定成本）固定成本l固定成本的相关范围：固定成本的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围在一定期间和一定业务量范围”7.1.2 7.1.2 成本按成本性态分类成本按成本性态分类l在这种情况下；下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备租赁费用达到27 000元。从2004年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。固定成本的相关范围l例：假定A产品为紧俏商品，甲企业2004年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15 000元,甲企业决定从2004年下半年起

7、到2004年年底（租期内）使月产量达到1 200件。在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备（原租入2台，租金15 000元），这样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。固定成本的相关范围示意图 0 200 400 600 800 1000 1200 （件）（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围

8、相关范围 相关范围相关范围3000015000(2)(2)变动成本变动成本l 定义：定义：变动成本是在一定期间和一定业务量变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。金等。l 例：某产品生产，单位产品材料成本为例：某产品生产，单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元(2)(2)变动成本变动成本l 特点：特点：（1 1）从总额来看，

9、变动成本总额随着业务量的从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动增减变动成正比例变动成正比例变动；（2 2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。务量变动的影响，保持相对固定。l 图示：图示：产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b

10、为常数时，y与 x成正比例关系：y=bx（b0）(2)(2)变动成本变动成本l 变动成本的分类：变动成本的分类：1 1）约束性变动成本：是指管理当局的决）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。策无法改变其支出数额的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等。如：生产产品的直接物耗成本等。2 2）酌量性变动成本：是指管理当局的决）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。l 变动成本的相关范围：变动成本的相关范围：“一定业务量范围一定业务量范围”

11、变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可

12、转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成本性态作绝对的理解。成本性态作绝对的理解。(3)(3)混合成本混合成本l 定义：定义：混混合合成成本本是是在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内，其其总总额额随随着着业业务务量量变变动动但不成正比例变动的成本。但不成正比例变动的成本。例例如如：水水电电费费、电电话话费费、设设备备维维修修费费、机机械械动动力力费费、检检验验人人员员工工资资、行政管理费等。行政管理费等。混合成本存在的必然性l成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不双重分类标志；不论

13、哪个标志在前，分类的结果都必然产生论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。于两者之间的混合成本。l了解混合成本存在必然性的意义：了解混合成本存在必然性的意义：l有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。果为什么只能是三大类而不是两大类。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混

14、合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）(3)(3)混合成本混合成本l 特点：特点：1 1）混混合合成成本本的的变变动动只只在在一一定定程程度度上受产量变动的影响；上受产量变动的影响；2 2）混混合合成成本本通通常常有有一一“初初始始量量”；3 3）在在一一定定期期间间内内，单单位位混混合合成成本本随随着着业业务务量量的的增增减减变变动动而而反反向向变变动动，但但其其变变动动

15、幅幅度度小小于于单单位位固固定定成成本本的的升升降幅度。降幅度。(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分类：混合成本的分类：1 1）半变动成本：）半变动成本：有一个有一个“基数基数”，在基数的基础，在基数的基础上，随着业务量的上，随着业务量的变化而成比例变化。变化而成比例变化。如：电话费、水如：电话费、水费、电费等。费、电费等。xy0Y=a+bx(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分类：混合成本的分类：2 2）半固定成本）半固定成本 （阶梯式混合成本）：（阶梯式混合成本）：在一定业务量范在一定业务量范围内固定，超过该业围内固定，超过该业务量范围，成本总额务量范围，成本总额跃升到一个新的水

16、平跃升到一个新的水平不变。不变。如：质检员工资如：质检员工资等。等。xy0(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分类：混合成本的分类：3 3）延伸变动成本：）延伸变动成本：在业务量的某一在业务量的某一临界点以下固定，超临界点以下固定，超过这一临界点则成比过这一临界点则成比例变动。例变动。如：职工有加班如：职工有加班时的工资总额，计时时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资总额固定，加班工资呈比例变动。工资呈比例变动。xy0(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分类：混合成本的分类：4 4）曲线变动成本：）曲线变动成本：成本总额与业务量之间表现为非线成本总额与业务量之间表现为非线性关系。这类

17、成本通常存在一个初始量，性关系。这类成本通常存在一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始一般不变，相当于固定成本；在这个初始量基础上，随业务量的增长，成本也相应量基础上，随业务量的增长，成本也相应增长，但两者的增长幅度并不一样。增长，但两者的增长幅度并不一样。分为递增成本曲线和递减成本曲线。分为递增成本曲线和递减成本曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增成本曲线图特点是：成本的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋成本的斜率呈递增趋势势，在平面直角坐标，在平面直角坐标图上表现为一条凹形

18、图上表现为一条凹形曲线。曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递减成本曲线图特点是：成本的增特点是：成本的增长幅度小于业务量长幅度小于业务量的增长幅度，的增长幅度，成本成本的斜率随业务量递的斜率随业务量递减减，反映在平面直，反映在平面直角坐标图上是一条角坐标图上是一条凸型曲线。凸型曲线。成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性变动成本约束性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本延伸变动成本延伸变动成本曲线变动成本曲线变动成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本7.1.3

19、 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解总成本公式总成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bxa ax xy y0 07.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为本分为固定成本和变动成本两大类固定成本和变动成本两大类，并建立相，并建立相应成本函数模型的过程。应成本函数模型的过程。l各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。l总

20、成本公式为：总成本公式为：总成本总成本=固定成本固定成本+变动成本变动成本 =固定成本固定成本+单位变动成本单位变动成本业务量业务量 =a+bx =a+bxa10 x业务量（件）y成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意图a10 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bxa延伸变动成本分解示意图7.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l混合成本的分解方法：混合成本的分解方法：历史成本法技术测定法费用项目分析法高低点法散布图法回归直线法分解方法（1）历史成本法）历史成本法1 1）高低点法：）高低点法：l 定义：定义：高高低低点点法法是是根根据据一一定定时

21、时期期的的历历史史资资料料中中业业务务量量的的最最高高点点和和最最低低点点之之差差及及其其相相关关成成本本之之差差，确确定定混混合合成成本本中中的的固固定定成成本本和和单位变动成本的一种分解方法。单位变动成本的一种分解方法。高低点法（步骤）高低点法（步骤）选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型高点坐标（高点坐标（x x1 1,y y1 1)低点坐标（低点坐标（x x2 2,y y2 2)b=(b=(y y2 2-y y1 1)/()/(x x2 2-x x1 1)a=a=y y1 1-b-bx x1 1 =y y2 2 -b-bx

22、x2 2y y=a+b=a+bx x1）高低点法高低点法l例例7-17-1：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800（1）历史成本法）历史成本法 解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1)高低点法高低点法(1)历史成本法历史成本法高低点法高低点法l优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。l缺点：建立的成本性态模型很可

23、能不具有缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。代表性，容易导致较大计算误差。练习练习1lA企业为只生产单一产企业为只生产单一产品的企业，品的企业，2012年各年各月的电费支出与产量月的电费支出与产量的有关数据如下表所的有关数据如下表所示。示。l要求：要求：l试采用高低点法对电试采用高低点法对电费这一混合成本进行费这一混合成本进行分解。分解。月份产量（件）电费（元）1120050002900425031350562541500562551200537561650687571500615081500630091350580010105048751118007200121

24、8007250练习练习1答案答案l采用高低点法对电费进行分解。采用高低点法对电费进行分解。l设高点的成本性态为：设高点的成本性态为：y1=a+bx1l低点的成本性态为：低点的成本性态为：y2=a+bx2lb=(y1-y2)/(x1-x2)l取高点（取高点（1800,7250）、低点（）、低点（900,4250）lb=(7250-4250)/(1800-900)=3.33la=7250-3.33*1800=1256l因此，混合成本的数学模型为：因此，混合成本的数学模型为：y=1256+3.33x2）散布图法）散布图法l 定义：定义：散布图法是根据一定时期的历史资料中各散布图法是根据一定时期的历史

25、资料中各种业务量水平的相关成本数据种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图逐一标明在坐标图中中，然后通过，然后通过目测目测描述描述一条一条距各坐标点平均距离距各坐标点平均距离最近的最近的直线直线，近似地确定混合成本中的固定成本，近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法和单位变动成本的一种分解方法。(1)历史成本法历史成本法2）散布图法）散布图法l步骤：步骤：（1）选择坐标系，描绘各业务量水平下的）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；成本坐标点；（2）用目测法确定一条成本趋势直线；）用目测法确定一条成本趋势直线；（3）确定固定成本）确定固定成本a；（4）确定单位变动成

26、本）确定单位变动成本b；（5）确定成本趋势预测模型。）确定成本趋势预测模型。(1)历史成本法历史成本法2）散布图法）散布图法l 例：例：181页例页例9A-2xy0.a散布图法优缺点散布图法优缺点l优点优点l考虑了所提供的全部历史资料，比较形象直观，易于理解，比高低点法更科学。l缺点缺点l散布图法散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条多条反映成本性态的直线来，而且很难判断很难判断哪一条直线描述得更为准确。3）回归直线法）回归直线法l定义：定义：l回归直线法运用回归直线法运用最小平方法最小平方法的原理，对所观的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出测到的全部数据

27、加以计算，从而勾画出最能最能代表平均成本水平的直线代表平均成本水平的直线，这条通过回归分，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的析而得到的直线就称为回归直线，它的截距截距就是固定成本就是固定成本a a，斜率就是单位变动成本斜率就是单位变动成本b b,这这种分解方法也就称作回归直线法。种分解方法也就称作回归直线法。l又因为回归直线可以使各观测点的数据与直又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为解方法又称为最小平方法最小平方法。3）回归直线法）回归直线法l步骤：步骤：（1 1）确定成本预测直线方程）确定

28、成本预测直线方程y=a+bxy=a+bx；（2 2）计算相关系数）计算相关系数，判断业务量判断业务量x x与成与成本本y y之间是否线性相关；之间是否线性相关；（3 3）确定固定成本）确定固定成本a a 和单位变动成本和单位变动成本b b；（4 4）确定成本趋势预测模型。）确定成本趋势预测模型。49业务量业务量成本成本直线方程散点图直线方程散点图Y=a+bx20004000600050回归直线法推导回归直线法推导l从数学意义上看，要使从数学意义上看，要使Y=a+bx这一直线趋这一直线趋势方程具有较高代表性，就必须使实际值与势方程具有较高代表性，就必须使实际值与趋势值之间的偏差（趋势值之间的偏差

29、（yi-y）的平方和）的平方和S最小，最小，即：即：这种确定这种确定a、b使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，也叫最小平方法。也叫最小平方法。51回归直线法推导回归直线法推导l上式中的上式中的xi和和yi全都是常数（全都是常数（xi代表实际业务量，代表实际业务量，yi代表实际成本），所以代表实际成本），所以S是是a和和b的二元函数，的二元函数，为了求为了求S得最小值，就要求出两个偏导数，令其得最小值，就要求出两个偏导数，令其=0：52回归直线法推导回归直线法推导由该方程组可以求得由该方程组可以求得a、b的值。的值。或或a=(y-bx)/n回归直线法回

30、归直线法简便方法简便方法推导推导Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）相关系数（relevant coefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。关于相关系数的解释0 x业务量（件）y成本（元）相关系数示意图当r=+1时，x与y完全正相关，y=a+bx当r+1时，x与y基本正相关，ya+bx当r0时，x与y基本无关。当r=0时，x与y完全无关，ya+bx 例例7-2解：解：Y=a+bx=1135.84+8.34x说明业务量说明业务量x与成本与成本y正相关正相关练习练习2lA企业为只生产单一产企业为只生产单一产品的企业

31、，品的企业，2012年各年各月的电费支出与产量月的电费支出与产量的有关数据如下表所的有关数据如下表所示。示。l要求：要求：l（1）试采用）试采用回归分析回归分析法法对电费这一混合成对电费这一混合成本进行分解。本进行分解。l（2）根据回归直线法）根据回归直线法的分解结果预测的分解结果预测2013年年1月的电费支出，假月的电费支出，假定定2013年年1月计划产量月计划产量为为1700件。件。月份产量（件）电费（元）112005000290042503135056254150056255120053756165068757150061508150063009135058001010504875111

32、80072001218007250练习练习2（1）数据计算，求数据计算，求a,b.月份产量（x）电费（y）xyx211,200 5,000 6,000,000 1,440,000 2900 4,250 3,825,000 810,000 31,350 5,625 7,593,750 1,822,500 41,500 5,625 8,437,500 2,250,000 51,200 5,375 6,450,000 1,440,000 61,650 6,875 11,343,750 2,722,500 71,500 6,150 9,225,000 2,250,000 81,500 6,300 9,

33、450,000 2,250,000 91,350 5,800 7,830,000 1,822,500 101,050 4,875 5,118,750 1,102,500 111,800 7,200 12,960,000 3,240,000 121,800 7,250 13,050,000 3,240,000 合计16,800 16,800 70,325 70,325 101,283,750 101,283,750 24,390,000 24,390,000 练习练习2（1）答案）答案l由回归模型可得由回归模型可得lb=3.25，a=1310.42l因此，电费的回归模型为：因此，电费的回归模型为

34、：ly=1310.42+3.25x练习练习2答案答案l（2）根据求得的回归方程）根据求得的回归方程ly=1310.42+3.25x，可求得，可求得l当产量当产量x=1700时，电费时，电费y=6835.42元。元。7.1.4 总成本模型总成本模型l成本按性态分为固定成本、变动成本、混成本按性态分为固定成本、变动成本、混合成本，而混合成本又可以分解为固定成合成本，而混合成本又可以分解为固定成本和变动成本，总成本习性模型为：本和变动成本，总成本习性模型为：y=a+bxl总成本模型的建立，为应用变动成本法，总成本模型的建立，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分开展本量利分析，实行短

35、期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。责任会计奠定基础。7.1.4 总成本模型总成本模型7.2 本量利分析本量利分析l7.2.1 本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设l7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率l7.2.3 盈亏临界点及相关指标盈亏临界点及相关指标l7.2.4 盈亏临界图盈亏临界图l7.2.5 相关因素变动对盈亏临界点的影响相关因素变动对盈亏临界点的影响l7.2.6 实现目标利润条件下的本量利分析实现目标利润条件下的本量利分析7.2.1 7.2.1 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设l本量

36、利分析的定义本量利分析的定义l本本-量量-利利分分析析，又又称称为为CVPCVP分分析析（cost-cost-volume-profit volume-profit analysisanalysis），是是对对成成本本、产产量量（或或销销量量）、利利润润之之间间的的相相互互关关系系进进行行分分析析的的一一种种简简称称。主主要要是是研研究究销销量量、价格、成本和利润之间的相互关系。价格、成本和利润之间的相互关系。7.2.1 7.2.1 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设l（1 1）成本性态分析假设）成本性态分析假设 假假设设企企业业的的全全部

37、部成成本本可可以以合合理理地地，或或者者说说比比较较准准确确地地分分解解为为固固定定成成本本与与变变动动成成本。本。l（2 2）相关范围假设：）相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围在一定期间和一定业务量范围”期间假设：期间假设：成成本本的的固固定定性性与与变变动动性性体体现现在在特特定定期期间间，成成本本金金额额的的大大小小也也是是在在特特定定的的期期间间内内加加以以计量的。计量的。业务量假设：业务量假设：固固定定成成本本和和变变动动成成本本是是在在一一定定业业务务量量范范围内分析和计量的结果。围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。期间假设与业务量假设之间相互依存。7.

38、2.1 7.2.1 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设l（3 3）模型线性假设）模型线性假设 固定成本不变假设，固定成本不变假设，y=ay=a 变动成本与业务量呈完全线性关系假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设 y=bx y=bx 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 y=px y=pxl（4 4）产销平衡假设）产销平衡假设l（5 5）品种结构不变假设）品种结构不变假设 产销多品种时产销多品种时,其产销量的增减变动其产销量的增减变动,以以品种结构不变为前提品种结构不变为前提.7.2.1 7.2.1 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设7.

39、2.2 7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率l1.贡献毛益贡献毛益l（1）概念）概念 是是指指由由产产品品的的销销售售收收入入扣扣减减变变动动成成本本后的余额。又称为边际贡献、贡献边际。后的余额。又称为边际贡献、贡献边际。l（2）贡献毛益有两种表现形式）贡献毛益有两种表现形式l贡贡献献毛毛益益总总额额=销销售售收收入入-产产品品变变动动成成本本-变变动动管管理销售费用理销售费用l单单位位贡贡献献毛毛益益=销销售售单单价价-单单位位产产品品变变动动成成本本-单单位变动期间费用位变动期间费用7.2.2 7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率l1.贡献毛益贡献毛益l（3

40、）贡献毛益的意义：）贡献毛益的意义：贡献毛益是本量利分析中的一个重要概贡献毛益是本量利分析中的一个重要概念，说明企业产品的创利能力，它是衡量念，说明企业产品的创利能力，它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。企业盈利或亏损的一个重要数量界限。When 贡献毛益贡献毛益固定成本，企业盈利；固定成本，企业盈利；贡献毛益贡献毛益=固定成本，企业保本；固定成本，企业保本；贡献毛益贡献毛益固定成本，企业亏损。固定成本，企业亏损。7.2.2 7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率l1.贡献毛益贡献毛益l（4）例）例7-3：某企业产销一种产品，产销：某企业产销一种产品，产销量为量为80台，产

41、品销售单价为台，产品销售单价为100元，单位变元，单位变动成本为动成本为60元，固定成本总额为元，固定成本总额为1800元。元。要求：计算该产品的单位贡献毛益、贡要求：计算该产品的单位贡献毛益、贡献毛益总额和预期利润。献毛益总额和预期利润。l 解：单位贡献毛益解：单位贡献毛益=100-60=40（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额=10080-6080 =4080=3200（元）（元）预期利润预期利润=10080-6080-1800=1400（元）（元）l2.贡献毛益率概念贡献毛益率概念 是是指指贡贡献献毛毛益益在在销销售售收收入入中中所所占占的的百百分分率率，以以相相对对数数的的形形式式反反

42、映映企企业业产产品品的的创创利利能能力。力。贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益贡献毛益销售收入销售收入100%或或 =单位贡献毛益单位贡献毛益单价单价 100%l 根据例根据例1，计算贡献毛益率为：，计算贡献毛益率为：3200 8000 100%=40%或或 40 100100%=40%7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率l 3.变动成本率变动成本率l（1）定义：）定义：l（2）变动成本率计算公式为：）变动成本率计算公式为：变动成本率变动成本率=变动成本变动成本销售收入销售收入100%根据例根据例1资料，计算变动成本率为：资料，计算变动成本率为：（60 80）（100 80）100

43、%=60%l（3）变动成本率与贡献毛益率的关系：）变动成本率与贡献毛益率的关系：变动成本率变动成本率+贡献毛益率贡献毛益率=17.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率 4.利润计算的基本模式利润计算的基本模式l（1）利润）利润=销售收入销售收入-总成本总成本 =销售收入销售收入-销售成本销售成本-期间费用期间费用 =销售毛益销售毛益-期间费用期间费用l（2）利润）利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 =贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本 =单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量-固定成本固定成本 =贡献毛益率贡献毛益率销售收入销售收入-固定成本固定成本 =（1-

44、变动成本率）变动成本率）销售收入销售收入-固定成本固定成本7.2.2 贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益与贡献毛益率7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相关指标l1.1.盈亏临界点盈亏临界点（1 1）定义：）定义：盈盈亏亏临临界界点点，又又称称为为盈盈亏亏两两平平点点、损损益平衡点、保本点等。益平衡点、保本点等。是是指指使使企企业业处处于于不不盈盈不不亏亏，达达到到保保本本状态状态时的业务量（销售量）。时的业务量（销售量）。l保本状态：保本状态：企业不盈不亏，利润为零的状态。企业不盈不亏，利润为零的状态。(2)盈亏临界点（保本点）计算=0求得：n利润=单位贡献毛益销售量-固定

45、成本n利润=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本(2)盈亏临界点（保本点）计算求得：保本额n利润=贡献毛益率销售收入-固定成本n利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成本或l例例7-47-4：某企业产销一种产品，单位售价：某企业产销一种产品，单位售价5050元，单元，单位变动成本位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。l解：解：保本量保本额单位贡献毛益=50-30=20（元/件）贡献毛益率=20/50100%=40%变动成本率=1-40%=60%(2)盈亏临界点（保本点）计算=250050=125000（元）或l1.1.盈亏临界点盈亏临界点(3)(3)盈亏临界点

46、的意义：盈亏临界点的意义：是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。When When 业务量（销售量）达到保本点，业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。企业亏损。7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相关指标练习练习1l某企业年固定成本为2700万元，产品单价为800元/台，单位变动成本600元/台，单位销售费用为50元/台。企业当年产量（销量）为12万台。l要求：l（1）计算单位贡献毛

47、益和当前销量下总贡献毛益。l（2）计算贡献毛益率。l（3）计算保本量和保本额。练习练习1答案答案（1）单位贡献毛益）单位贡献毛益=800-600-50=150（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额=15012=1800（万元）（万元）（2）贡献毛益率）贡献毛益率=150/800=18.75%（3）保本量）保本量=2700/150=18（万台）（万台）保本额保本额=18800=14400（万元）（万元）或或=2700/18.75%=14400（万元）（万元）2.2.安全边际安全边际(1)(1)定义：定义：安全边际是指现有的或预计的销售业务安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差

48、额。量超过盈亏临界点业务量的差额。安全边际用于说明企业经营的安全程度。安全边际用于说明企业经营的安全程度。(2)(2)表示方法：表示方法：安全边际量安全边际量=预计销售量预计销售量-保本量保本量 安全边际额安全边际额=预计销售额预计销售额-保本额保本额7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相关指标2.2.安全边际安全边际l例例：某某企企业业产产销销一一种种产产品品，单单位位售售价价5050元元，单单位位变变动动成成本本3030元元，固固定定成成本本5000050000元元。预预计计销销售售量量为为40004000件，计算的保本点为件，计算的保本点为25002500件。件。

49、l解：安全边际量解：安全边际量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件）安全边际额安全边际额=400050-250050=400050-250050 =75000 =75000（元）（元）7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相关指标 3.3.安全边际率与保本作业率安全边际率与保本作业率(1)(1)安全边际率：安全边际率：安全边际率是指安全边际量（金额）与预计安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。销售量（金额）之比。l计算公式：计算公式：安全边际率安全边际率7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相

50、关指标 企业经营安全性评价标准企业经营安全性评价标准 l安全边际率 安全程度 l10%危险l10%20%值得注意 l 20%30%较安全 l30%40%安全l40%以上 很安全l例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。l解：安全边际量=4000-2500=1500（件）l 安全边际额=400050-50050=75000（元）安全边际率安全边际率7.2.3 7.2.3 盈亏临界点及其相关指标盈亏临界点及其相关指标安全边际率(2)(2)保本作业率：保本作业率：保本作业率是指保本量（金额）与预计销售保本作业