企业会计准则之职工薪酬设计教材gdrv.pptx

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1、企企业会会计准准则第第9号号 职工薪酬工薪酬组长：魏思敏：魏思敏演演讲者：李小寒、者：李小寒、窦楷楷资料整理与料整理与PPT制作：制作：张振振辉第六小第六小组资料搜集：料搜集：张树蕙、黄宇蕙、黄宇钦、孔、孔莹、王玥、王玥、马争妍争妍准准则第一章第一章 基本概念基本概念企业会计准则第9号职工薪酬将职工薪酬界定为企企业为获得得职工提供的服工提供的服务而而给予各种形式的予各种形式的报酬以及其他相关支出酬以及其他相关支出企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企企业的的现时义务导致企业未来经济利益的流出负债 第一条第一条 为了了规范范职工薪酬的确工薪酬的确认、计量和相量和相关信息的披露，根据

2、企关信息的披露，根据企业会会计准准则基本基本准准则，制定本准，制定本准则。根据企业会计准则基本准则，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬的修订2014年7月1日起2006年2月25日发布的企业会计准则第9号职工薪酬同时废止。l新旧准则最大的不同在于新准则首次提出了离职后福利（第三章）的概念。离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划两种类型。l新准则相比于旧准则的主要变动之处还有：（1）对职工和职工薪酬的定义做了更全面的阐述；（2）将带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等定义和处理方法由指南和讲解移入准则正文；（3）提出其他长期职工福利的概念和核算方法。l l第二条第二条第二条第二条 职职工薪酬，是指

3、企工薪酬，是指企工薪酬，是指企工薪酬，是指企业为获业为获得得得得职职工提供的服工提供的服工提供的服工提供的服务务或解除或解除或解除或解除劳动劳动关关关关系而系而系而系而给给予的各种形式的予的各种形式的予的各种形式的予的各种形式的报报酬或酬或酬或酬或补偿补偿。l l职职工薪酬包括短期薪酬、离工薪酬包括短期薪酬、离工薪酬包括短期薪酬、离工薪酬包括短期薪酬、离职职后福利、辞退福利和其他后福利、辞退福利和其他后福利、辞退福利和其他后福利、辞退福利和其他长长期期期期职职工福工福工福工福利。企利。企利。企利。企业业提供提供提供提供给职给职工配偶、子女、受工配偶、子女、受工配偶、子女、受工配偶、子女、受赡赡

4、养人、已故养人、已故养人、已故养人、已故员员工工工工遗遗属及其他属及其他属及其他属及其他受益人等的福利，也属于受益人等的福利，也属于受益人等的福利，也属于受益人等的福利，也属于职职工薪酬。工薪酬。工薪酬。工薪酬。短期薪酬带薪缺勤离职后福利其他长期职工福利带薪缺勤职职工薪酬准工薪酬准则规则规定的定的职职工薪酬包含工薪酬包含l1、职工工工工资、奖金、津金、津贴和和补贴l2、职工福利工福利费l3、医医疗保保险费、养老保、养老保险费等社会保等社会保险费l4、住房公住房公积金金l5、工会工会经费和和职工教育工教育经费l6、非非货币性福利性福利l7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿l8、其他其他与获得职工

5、提供的服务相关的支出l l第三条第三条第三条第三条 本准本准本准本准则则所称所称所称所称职职工，是指与企工，是指与企工，是指与企工，是指与企业订业订立立立立劳动劳动合同的合同的合同的合同的所有人所有人所有人所有人员员，含全，含全，含全，含全职职、兼、兼、兼、兼职职和和和和临时职临时职工，也包括工，也包括工，也包括工，也包括虽虽未与未与未与未与企企企企业订业订立立立立劳动劳动合同但由企合同但由企合同但由企合同但由企业业正式任命的人正式任命的人正式任命的人正式任命的人员员。l l未与企未与企未与企未与企业订业订立立立立劳动劳动合同或未由其正式任命，但向企合同或未由其正式任命，但向企合同或未由其正式

6、任命，但向企合同或未由其正式任命，但向企业业所提供服所提供服所提供服所提供服务务与与与与职职工所提供服工所提供服工所提供服工所提供服务类务类似的人似的人似的人似的人员员，也属于，也属于，也属于，也属于职职工的范畴，包括通工的范畴，包括通工的范畴，包括通工的范畴，包括通过过企企企企业业与与与与劳务劳务中介公司中介公司中介公司中介公司签订签订用工合用工合用工合用工合同而向企同而向企同而向企同而向企业业提供服提供服提供服提供服务务的人的人的人的人员员。l l第四条第四条第四条第四条 下列各下列各下列各下列各项项适用其他相关会适用其他相关会适用其他相关会适用其他相关会计计准准准准则则：（一）企（一）企

7、（一）企（一）企业业年金基金，适用企年金基金，适用企年金基金，适用企年金基金，适用企业业会会会会计计准准准准则则第第第第 10 10 号号号号企企企企业业年金年金年金年金基金。基金。基金。基金。（二）以股份（二）以股份（二）以股份（二）以股份为为基基基基础础的薪酬，适用企的薪酬，适用企的薪酬，适用企的薪酬，适用企业业会会会会计计准准准准则则第第第第 11 11 号号号号股股股股份支付。份支付。份支付。份支付。职工薪酬的确工薪酬的确认和和计量量会会计核算的基本程序：确核算的基本程序：确认 计量量 记录 报告告职工薪酬的确工薪酬的确认职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的

8、职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：l一、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。l二、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。l三、除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。职工薪酬的工薪酬的计量量(二)非货币性职工薪酬(一)货币性职工薪酬(一)货币性职工薪酬计算应计入职工薪酬的工工薪酬的工资总额按照受益对象计入相

9、关资产的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。对于职工福利工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。对于企企业年金年金计划划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)“五五险一金一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的

10、标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。(2)工会工会经费和和职工教育工教育经费（职工工资总额的2（少数2.5%）和1.5的计提标准）计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。职工薪酬的工薪酬的计量量(二)非货币性职工薪酬(一)货币性职工薪酬(二)非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本

11、费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的

12、，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。职工薪酬的工薪酬的计量量(二)非货币性职工薪酬(一)货币性职工薪酬(二)非货币性职工薪酬3向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：(1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的

13、年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。准准则第二章第二章 短期薪酬短期薪酬第五条第五条 企企业应当在当在职工工为其提供服其提供服务的会的会计期期间，将将实际发生的短期薪酬确生的短期薪酬确认为负债，并，并计入当期入当期损益，其他会益，其他会计准准则要求或允要求或允许计入入

14、资产成本的除外。成本的除外。【例】某企业生产车间员工500人，平均工资2000元，管理人员50人，平均工资3000元,假定不考虑其他因素以及所得税影响，则公司相关账务处理如下：计提时：借：生产成本1000000（500*2000）管理费用150000（50*3000）贷：应付职工薪酬1150000发放时：借：应付职工薪酬1150000贷：银行存款1150000 第六条第六条 企企业发生的生的职工福利工福利费，应当在当在实际发生生时根据根据实际发生生额计入当期入当期损益或相关益或相关资产成本。成本。职工福利工福利费为非非货币性福利的，性福利的，应当按照公允价当按照公允价值计量。量。【例】某公司三

15、八妇女节给女员工发放礼物福利，每份礼物200元，总共50名女员工，公司相关账务处理如下：借：管理费用10000贷：应付职工薪酬-非货币性福利10000第七条第七条 企企业为职工工缴纳的医的医疗保保险费、工、工伤保保险费、生育保、生育保险费等社会保等社会保险费和住房公和住房公积金，以及按金，以及按规定提取的工会定提取的工会经费和和职工教育工教育经费，应当在当在职工工为其提供服其提供服务的会的会计期期间，根据，根据规定的定的计提基提基础和和计提比例提比例计算确定相算确定相应的的职工薪酬金工薪酬金额，并，并确确认相相应负债，计入当期入当期损益或相关益或相关资产成本。成本。【例】某公司员工A应发工资1

16、0000，按照当地政府规定，公司应按10%计提并缴存医疗保险费，按10%计提并缴纳住房公积金，按3%计提并缴纳生育保险费，按2%计提工会经费，按1.5%计提职工教育经费，假定不考虑其他因素及所得税影响，A当月职工薪酬金额为10000+10000*（10%+10%+3%+2%+1.5%）=12650，公司相关账务处理如下：借：管理费用12650贷：应付职工薪酬-工资10000-社会保险费1300-住房公积金1000-工会经费200-职工教育经费150第八条第八条 带薪缺勤分薪缺勤分为累累积带薪缺勤和非累薪缺勤和非累积带薪缺勤。企薪缺勤。企业应当在当在职工提供服工提供服务从而增加了其未来享有的从而

17、增加了其未来享有的带薪缺勤薪缺勤权利利时，确，确认与累与累积带薪缺勤相关的薪缺勤相关的职工薪酬，并以累工薪酬，并以累积未行未行使使权利而增加的利而增加的预期支付金期支付金额计量。企量。企业应当在当在职工工实际发生缺勤的会生缺勤的会计期期间确确认与非累与非累积带薪缺勤相关的薪缺勤相关的职工薪酬。工薪酬。l累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。l非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。【例】某公司有500名员工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度

18、规定：每个职工每年可享受10天的带薪年假，未享受的带薪年假只能向后结转一个会计年度，超过一年未行使的作废，职工在离开公司时不能获得现金支付；职工休年假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的扣除，再从上年结转的扣除，职工离开公司时，公司对职工未享受的年假不支付现金。A职工2014年休假8天，另有2天可累计至2015年。假设该职工A的每个工作日工资为400元。则2014年12月31日，应作会计处理：借：管理费用800贷：应付职工薪酬800如果2015年12月31日，A享受了9天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员

19、工只有1天休假可累计至2016年。2015年12月31日，M公司应做如下会计分录：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤福利400贷：管理费用400第九条第九条 利利润分享分享计划同划同时满足下列条件的，企足下列条件的，企业确确认相关的相关的应付付职工薪酬：工薪酬：（一）企（一）企业因因过去事去事项导致致现在具有支付在具有支付职工薪酬的法定工薪酬的法定义务或推定或推定义务；（二）因利（二）因利润分享分享计划所划所产生的生的应付付职工薪酬工薪酬义务金金额能能够可可靠估靠估计。属于下列三种情形之一的，。属于下列三种情形之一的，视为义务金金额能能够可靠估可靠估计：1在在财务报告批准告批准报出之前企出之前企业已

20、确定已确定应支付的薪酬金支付的薪酬金额。2该短期利短期利润分享分享计划的正式条款中包括确定薪酬金划的正式条款中包括确定薪酬金额的方的方式。式。3.过去的去的惯例例为企企业确定推定确定推定义务金金额提供了明提供了明显证据据【例】某房地产公司的销售指标1000万元，超出部分按千分之3提成，员工A实际完成销售额1050万元，不考虑其他因素，则员工A按照利润分享计划可以分享利润1.5万元（50*0.03）作为其额外的薪酬。相关账务处理如下：借：管理费用15000贷：应付职工薪酬利润分享计划15000第十条第十条 职工只有在企工只有在企业工作一段特定期工作一段特定期间才能分享利才能分享利润的，的，企企业

21、在在计量利量利润分享分享计划划产生的生的应付付职工薪酬工薪酬时，应当反映当反映职工因离工因离职而无法享受利而无法享受利润分享分享计划福利的可能性。如果企划福利的可能性。如果企业在在职工工为其提供相关服其提供相关服务的年度的年度报告期告期间结束后十二个月内，不束后十二个月内，不需要全部支付利需要全部支付利润分享分享计划划产生的生的应付付职工薪酬，工薪酬，该利利润分享分享计划划应当适用本准当适用本准则其他其他长期期职工福利的有关工福利的有关规定。定。第三章第三章 离离职后福利后福利第十一条第十一条 企企业应当将离当将离职后福利后福利计划分划分类为设定提存定提存计划和划和设定受益定受益计划。划。离职

22、后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。第十二条第十二条 企企业应当在当在职工工为其提供服其提供服务的会的会计期期间，将根据，将根据设定提存定提存计划划计算的算的应缴存金存金额确确认为负债，并，并计入当期入当期损益或相关益或相关资产成本。成本。l设定提存定提存计划的会划的会计处理理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划（例如为职工缴纳的养老、失业保险费）计算的应缴存金额

23、确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬，以后期间再按实际折现率逐期摊销应确认的职工薪酬，计入到当期损益“财务费用”科目当中。账务处理为：借：管理费用等（现值）未确认融资费用贷：应付职工薪酬（提存计划应缴存金额）期末确认利息费用：借：财务费用贷：未确认融资费用支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款第十三条第十三条 企企业对设定受益定受益计划的会划的会计处理通常包理通常包括下列四个步括下列四个步骤:（一）根据（一）根据预期累期累计福

24、利福利单位法，采用无偏且相互位法，采用无偏且相互一致的精算假一致的精算假设对有关人口有关人口统计变量和量和财务变量等量等做出估做出估计，计量量设定受益定受益计划所划所产生的生的义务，并确，并确定相关定相关义务的的归属期属期间。企。企业应当按照本准当按照本准则第十第十五条五条规定的折定的折现率将率将设定受益定受益计划所划所产生的生的义务予予以折以折现，以确定，以确定设定受益定受益计划划义务的的现值和当期服和当期服务成本。成本。（二）（二）设定受益定受益计划存在划存在资产的，企的，企业应当将当将设定定受益受益计划划义务现值减去减去设定受益定受益计划划资产公允价公允价值所形成的赤字或盈余确所形成的赤

25、字或盈余确认为一一项设定受益定受益计划划净负债或或净资产。设定定受益受益计划存在盈余的，企划存在盈余的，企业应当以当以设定受定受益益计划的盈余和划的盈余和资产上限两上限两项的孰低者的孰低者计量量设定受定受益益计划划净资产。其中，。其中，资产上限，是指企上限，是指企业可从可从设定受益定受益计划退款或减少未来划退款或减少未来对设定受益定受益计划划缴存存资金而金而获得的得的经济利益的利益的现值。（三）根据本准（三）根据本准则第十六条的有关第十六条的有关规定，确定定，确定应当当计入当期入当期损益的金益的金额。（四）根据本准（四）根据本准则第十六条和第十七条的有关第十六条和第十七条的有关规定，定，确定确

26、定应当当计入其他入其他综合收益的金合收益的金额。在在预期累期累计福利福利单位法下，每一服位法下，每一服务期期间会增加一会增加一个个单位的福利位的福利权利，并且需利，并且需对每一个每一个单位位单独独计量，量，以形成最以形成最终义务。企。企业应当将福利当将福利归属于提供属于提供设定定受益受益计划的划的义务发生的期生的期间。这一期一期间是指从是指从职工工提供服提供服务以以获取企取企业在未来在未来报告期告期间预计支付的支付的设定受益定受益计划福利开始，至划福利开始，至职工的工的继续服服务不会不会导致致这一福利金一福利金额显著增加之日著增加之日为止止。l设定受益定受益计划的会划的会计处理理精算假精算假设

27、：是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计数，包括人口统计假设（死亡率、职工离职率以及职工寿命等）和财务假设（折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等）。精算精算损益益：是由于经验调整及设定受益的精算假设变动的影响产生的、与提供福利的成本相关的精算利得和损失，主要包括对职工离或率的调整、对折现率的调整、职工寿命超出预期产生的差异及年金基金实际投资回报与预计投资回报的差异等。折折现：离职后福利可能在数十年后支付，企业应当对所有设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。第十四条第十四条 企企业应当根据当根据预期累期累计福利福利单位法确定的公式

28、将位法确定的公式将设定定受益受益计划划产生的福利生的福利义务归属于属于职工提供服工提供服务的期的期间，并，并计入当期入当期损益或相关益或相关资产成本。成本。当当职工后工后续年度的服年度的服务将将导致其享有的致其享有的设定受益定受益计划划福利水平福利水平显著高于以前年度著高于以前年度时，企，企业应当按照直当按照直线法将累法将累计设定受益定受益计划划义务分分摊确确认于于职工提供服工提供服务而而导致企致企业第一第一次次产生生设定受益定受益计划福利划福利义务至至职工提供服工提供服务不再不再导致致该福福利利义务显著增加的期著增加的期间。在确定。在确定该归属期属期间时，不，不应考考虑仅因未来工因未来工资水

29、平提高而水平提高而导致致设定受益定受益计划划义务显著增加的情著增加的情况。况。第十五条第十五条 企企业应当当对所有所有设定受益定受益计划划义务予以折予以折现，包括，包括预期在期在职工提供服工提供服务的年度的年度报告期告期间结束后的十二个月内支付的束后的十二个月内支付的义务。折。折现时所所采用的折采用的折现率率应当根据当根据资产负债表日与表日与设定受益定受益计划划义务期限和期限和币种相种相匹配的国匹配的国债或活或活跃市市场上的高上的高质量公司量公司债券的市券的市场收益率确定。收益率确定。【例】某职工在年初满45岁并加入了某公司当年前年的薪酬为8万元，公司承诺若该职工一直在公司工作，到60岁退休后

30、的20年内每年给付该职工5万元年金。请计算X公司在该职工入职当年需要支付的年金。假设折现率为5%计算：(F/A,15,5%)A=(P/A,20,5%)5/15(1+5%)15A=5/5%1-(1+5%)20/152.079A=12.462/3A=1.998（万元）即在该职工入职当年，X公司应该支付1.998万元的年金拓展：X公司在该职工入职后第二年应支付的年金为：(F/A,14,5%)A=(P/A,20,5%)5/15(1+5%)14A=5/5%1-(1+5%)20/151.980A=12.462/3A=2.098（万元）以此类推，X公司在第三年支付的年金为2.203万元，在第四年支付的年金为

31、2.313万元，第五年为2.429万元l第十六条第十六条 报告期末，企告期末，企业应当将当将设定受益定受益计划划产生的生的职工工薪酬成本确薪酬成本确认为下列下列组成部分成部分:（一）服（一）服务成本，包括当期服成本，包括当期服务成本、成本、过去服去服务成本和成本和结算利算利得或得或损失。其中，当期服失。其中，当期服务成本，是指成本，是指职工当期提供服工当期提供服务所所导致的致的设定受益定受益计划划义务现值的增加的增加额;过去服去服务成本，是指成本，是指设定受益定受益计划修改所划修改所导致的与以前期致的与以前期间职工服工服务相关的相关的设定定受益受益计划划义务现值的增加或减少。的增加或减少。（二

32、）（二）设定受益定受益计划划净负债或或净资产的利息的利息净额，包括，包括计划划资产的利息收益、的利息收益、设定受益定受益计划划义务的利息的利息费用以及用以及资产上限上限影响的利息。影响的利息。（三）重新（三）重新计量量设定受益定受益计划划净负债或或净资产所所产生的生的变动。l除非其他会除非其他会计准准则要求或允要求或允许职工福利成本工福利成本计入入资产成本，成本，上述第上述第(一一)项和第和第(二二)项应计入当期入当期损益益;第第(三三)项应计入入其他其他综合收益，并且在后合收益，并且在后续会会计期期间不允不允许转回至回至损益，益，但企但企业可以在可以在权益范益范围内内转移移这些在其他些在其他

33、综合收益中确合收益中确认的金的金额。l第十七条第十七条 重新重新计量量设定受益定受益计划划净负债或或净资产所所产生生的的变动包括下列部分包括下列部分:（一）精算利得或（一）精算利得或损失，即由于精算假失，即由于精算假设和和经验调整整导致之致之前所前所计量的量的设定受益定受益计划划义务现值的增加或减少。的增加或减少。（二）（二）计划划资产回回报，扣除包括在，扣除包括在设定受益定受益计划划净负债或或净资产的利息的利息净额中的金中的金额。（三）（三）资产上限影响的上限影响的变动，扣除包括在，扣除包括在设定受益定受益计划划净负债或或净资产的利息的利息净额中的金中的金额。第十八条第十八条 在在设定受益定

34、受益计划下，企划下，企业应当在下列日期孰早日当在下列日期孰早日将将过去服去服务成本确成本确认为当期当期费用用:（一）修改（一）修改设定受益定受益计划划时。（二）企（二）企业确确认相关重相关重组费用或辞退福利用或辞退福利时。l第十九条第十九条 企企业应当在当在设定受益定受益计划划结算算时，确，确认一一项结算利得或算利得或损失。失。l设定受益定受益计划划结算，是指企算，是指企业为了消除了消除设定受益定受益计划所划所产生的部分或所有未来生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据行的交易，而不是根据计划条划条款和所包含的精算假款和所包含的精算假设向向职工支付福利。工支付福利。设定受益定受益计划划结算

35、利得或算利得或损失是下列两失是下列两项的差的差额:（一）在（一）在结算日确定的算日确定的设定受益定受益计划划义务现值。（二）（二）结算价格，包括算价格，包括转移的移的计划划资产的公允价的公允价值和企和企业直直接接发生的与生的与结算相关的支付。算相关的支付。2、离、离职后福利的确后福利的确认与与计量量l我国实行三个层次的养老保险制度：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险，具有国家强制性。第二层次是企业补充养老保险，即企业年金，由企业根据自身的情况自主决定；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人自愿行业，与企业无关，不属于职工薪酬的核算范围。l基本养老保险：我国实行养老保险制度

36、改革以前基本养老金也称退休金、退休费。基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合，基本养老保险基金由用人单位和个人缴费及政府补贴组成。l补充养老保险（企业年金）指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况，经过必要的民主决策程序建立的，享受国家税收支持的补充养老保险计划，其作用在于降低基本养老保险的替代率，适应建立的多层次养老保险制度，以职工福利计划吸引和留住优秀的人才，从而提高企业的凝聚力和竞争力，并有助于企业积累资金来大力发展资本市场，促进经济发展。企企业年金的管年金的管理理 根据2011年颁布的企业年金基金管理办法第15条，建立企业年金计划的企业，应当通过职工

37、大会或者职工代表大会讨论确定，选择法人受托机构作为受托人，或者成立企业年金理事会作为受托人。一般来说，企业年金基金可分为设定缴存基金和设定受益基金，不同的基金类型所遵循的会计处理方法不同。1、设定缴存基金。设定缴存基金是为每个计划参与者提供一个个人账户，并按照既定的公式决定参与者的缴存固定金额，并不规定其将收到的福利金额，将来在其有资格领取养老金时，个人收到的养老金福利取决于个人账户的缴存金额，这些缴存金额包括基本缴存金的的投资收益有及可被分摊到该参与者账户的其他参与者罚没的福利。2、设定受益基金。设定受益基金是基金主办者按既定的金额提供养老金福利的企业年金，福利的金额通常是一个或多个因素的函

38、数，如参加者的年龄，服务年数或工资水平，该福利既可以是年金，也可以一次性支付。离离职后福利例后福利例题例：张先生在年初满50岁时加盟进入了某上市公司做CEO，入职前年薪酬为50万元，入职后年薪酬达到65万元。该上市公司承诺若张先生一直在公司工作，至60岁退休后的15年内，每年给付张先生10万元年金。请计算该上市公司在张先生入职当年需要支付的年金。假设同期国债利率为5%。计算：(F/A,10,5%)A=(P/A,15,5%)10/10(1+5%)10A=10/5%1-(1+5%)15/101.628A=10.380A=6.376（万元）即该上市公司在张先生入职的当年需要支付的年金为6.376万元

39、。（未完）离离职后福利例后福利例题假设该上市公司设定受益计划建立了对应的资产，并委托专业的养老金管理公司对该资产进行投资运作，相关的会计处理简述如下：（1）当年提存资金时，应作如下会计分录：借：设定受益计划资产6.376贷：银行存款6.376（2）当年发生服务成本时，可作如下分录：借：管理费用离职后福利贷：长期应付职工薪酬（未完）（3）如果设定受益计划资产在投资运作中发生实际收益时（发生损失时作相反分录）借：设定受益计划资产贷：财务费用（4）等张先生退休后，该上市公司每年实际支付福利时：借：长期应付职工薪酬10贷：设定受益计划资产10综上所述，准则对离职后福利会计处理的规范可看出，设定提存计划

40、的会计核算比较简单且趋于完善，在国内，众多企业向社保局为职工缴存养老保险费就属于典型的设定提存计划，其运用范围较广泛。而设定受益计划的确认和计量比较复杂，在我国目前仅部分企业有所涉及，所以在实务中，设定受益计划会计处理对一般会计、审计人员的要求只是了解如何根据专业精算机构出具的精算报告编制会计分录和附注披露信息，其他方面可以不作进一步要求。第四章第四章 辞退福利辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。第二十条第二十

41、条 企企业向向职工提供辞退福利的，工提供辞退福利的，应当在当在下列两者孰早日确下列两者孰早日确认辞退福利辞退福利产生的生的职工薪酬工薪酬负债，并，并计入当期入当期损益：益：（一一）企）企业不能不能单方面撤回因解除方面撤回因解除劳动关系关系计划或裁减划或裁减建建议所提供的辞退福利所提供的辞退福利时。（二）企（二）企业确确认与涉及支付辞退福利的重与涉及支付辞退福利的重组相关的成本相关的成本或或费用用时。第二十一条第二十一条 企企业应当按照辞退当按照辞退计划条款的划条款的规定，定，合理合理预计并确并确认辞退福利辞退福利产生的生的应付付职工薪酬。辞退福工薪酬。辞退福利利预期在其确期在其确认的年度的年度

42、报告期告期结束后十二个月内完全支束后十二个月内完全支付的，付的，应当适用短期薪酬的相关当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利定；辞退福利预期在期在年度年度报告期告期结束后十二个月内不能完全支付的，束后十二个月内不能完全支付的，应当适当适用本准用本准则关于其他关于其他长期期职工福利的有关工福利的有关规定。定。2、辞退福利的具体内容、辞退福利的具体内容辞退福利主要包括：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次

43、性支付补偿的方式，也采取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。3、辞退福利与正常退休养老金的区、辞退福利与正常退休养老金的区别辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退职王时进行辞退福利的确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，引发补偿的事项是职工在职时提供的服务，而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服

44、务的会计期间进行养老金的确认和计量。4、形式上未解除、形式上未解除劳动合同但合同但实质上辞退的上辞退的处理理办法法职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。5、关于辞退福利的确、关于辞退福利的确认和和计量量实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合本准则规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费

45、等，确认为应付职工薪酬，一次性计人当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全

46、支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计人当期损益的辞退福利金额。辞退福利例辞退福利例题例:某公司为一家家用电器制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项重组计划，计划规定，从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董

47、事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。（按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，1.预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定；2.也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。）假设愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在2008年（辞退计划2008年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬辞退福利14000000例：H公司是一家服装加工企业，2014年2月为了在下一年度顺利实现改制，H公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定从2014年7月1日起，辞退部分服装加工车间的职工。辞退计划以及与职

48、工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下半年度内实施完毕。（1）假定该辞退计划中，职工没有选择权，则应该根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经计算，计划辞退100人，预计补偿总额为670万元。应做如下处理：借:管理费用6,700,000贷：应付职工薪酬辞退福利6,700,000（2）假定在该计划中，职工可以自愿选择，这时最关键的是预计拟接受辞退职工的数量。假定根据企业预计各级别职工拟接受辞退数量的最佳估计数计算，预计补偿总额为362万元。应做如下处理：借：管理费用3,620,000贷：应付职工薪酬辞退福利3,620,000辞退福利例辞退福利例题其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职

49、后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第五章第五章 其他其他长期期职工福利工福利 会会计准准则中关于其他中关于其他长期期职工福利的工福利的规定定l l 第二十二条第二十二条第二十二条第二十二条 企企企企业业向向向向职职工提供的其他工提供的其他工提供的其他工提供的其他长长期期期期职职工福利，符合工福利，符合工福利，符合工福利，符合设设定提存定提存定提存定提存计计划条件的，划条件的，划条件的，划条件的，应应当适用本准当适用本准当适用本准当适用本准则则第十二条关于第十二条关于第十二条关于第十二条关于设设定提存定提存定提存定提存计计划的有关划的有关划的

50、有关划的有关规规定定定定进进行行行行处处理。理。理。理。l l 第二十三条第二十三条第二十三条第二十三条 除上述第二十二条除上述第二十二条除上述第二十二条除上述第二十二条规规定的情形外，企定的情形外，企定的情形外，企定的情形外，企业应业应当适用本准当适用本准当适用本准当适用本准则则关于关于关于关于设设定受益定受益定受益定受益计计划的有关划的有关划的有关划的有关规规定，确定，确定，确定，确认认和和和和计计量其他量其他量其他量其他长长期期期期职职工福利工福利工福利工福利净负债净负债或或或或净资产净资产。在。在。在。在报报告期末，企告期末，企告期末，企告期末，企业应业应当将其他当将其他当将其他当将其