增值税的税务筹划培训课件(64页PPT).pptx

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1、第二章第二章 增值税的税务筹划增值税的税务筹划【学习目的和要求学习目的和要求】v在熟悉现行增值税税收法律法规在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握增值税税收筹划的基本者能够掌握增值税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。打下坚实的基础。主要内容主要内容v增值税简介增值税简介第一节第一节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划第二节第二节 增值税计税依据的税务筹划增值税计税依据的税务筹划第三节第三节 增值税税率的税务筹划增值税税率的税务筹划第四节第四节 增值税税收优惠的税务筹划增

2、值税税收优惠的税务筹划 增值税简介增值税简介v2010年国内增值税收入占税收总收入年国内增值税收入占税收总收入的比重为的比重为29%。v据统计，自据统计，自1994年以来，全国涉及增年以来，全国涉及增值税发票犯罪的案件达上万起，增值值税发票犯罪的案件达上万起，增值税已成为犯罪率最高的税种。国家税税已成为犯罪率最高的税种。国家税收严重流失收严重流失,200多人被判极刑。多人被判极刑。一、增值税含义一、增值税含义 以法定增值额为征税对象的一种税。以法定增值额为征税对象的一种税。增值额含义：增值额含义：商品价值商品价值=C+v+m=C+v+m C:C:原材料原材料+机器折旧，机器折旧，商品价值商品价

3、值 ：商品售价：商品售价理论增值额：理论增值额：v+mv+m法定增值额：各国税法规定不同，法定增值额：各国税法规定不同，区别在外购固定资产是否计入增值额。区别在外购固定资产是否计入增值额。v特点 1 1、实行价外税、实行价外税 2 2、间接扣税法计算、间接扣税法计算 销售收入应纳税款销售收入应纳税款-生产资料已纳税款生产资料已纳税款=增增值额应纳税款值额应纳税款 3 3、增值税专用发票抵扣制度、增值税专用发票抵扣制度 已纳税款以购进发票为抵扣凭证已纳税款以购进发票为抵扣凭证 4 4、道道课征，税不重征道道课征，税不重征二、征税范围二、征税范围（一）一般规定（一）一般规定v1.1.销售或进口的货

4、物销售或进口的货物 ：有形动产：有形动产v2.2.提供加工和修理修配的劳务提供加工和修理修配的劳务（二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.增值税视同销售行为增值税视同销售行为 ：8 8种行为种行为（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送其他机构用于销售，（4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5 5）将自产、

5、委托加工的货物用于集体福利或者个人）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费消费；（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者，提供给其他单位或者个体工商户；个体工商户；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.2.混合销售行为混合销售行为：v含义含义:一项销售行为一项销售行为既涉及货物销售，又涉及既涉及货物销售，又涉及非应税

6、劳务非应税劳务(交营业税的劳务）。交营业税的劳务）。v举例：举例：汽车修理厂修车时提供洗车服务；汽车修理厂修车时提供洗车服务；塑钢门窗商店销售产品并为客户安装塑钢门窗商店销售产品并为客户安装;电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送v税务处理：税务处理：（1）从事货物生产、批发或零售为主的企业和）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税个人的混合销售行为，征收增值税（2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税业税 如如:电信局提供电话安装同时销售电话电信局提供电话安装同时销售电话,收营收营业税业税3.3.

7、兼营非应税劳务行为：兼营非应税劳务行为：v含义：含义：增值税纳税义务人在从事应税货物增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（交营业税的劳务税劳务（交营业税的劳务)。v举例举例:汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务;建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务v税务处理税务处理 （1）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税，非应）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税，非应税劳务纳营业税税劳务纳营业税（2）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值

8、税）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值税v4.4.兼营不同税率的货物或应税行为：兼营不同税率的货物或应税行为：经营行为经营行为 税务处理税务处理1、兼营不同税率的、兼营不同税率的 应税项目均交增值税。依纳税人的核算情应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2、混合销售行为、混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税3

9、、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营）未分别核算，只交增值税、不交营业税业税三、纳税人三、纳税人 划分为划分为一般纳税人和小规模纳税人两类一般纳税人和小规模纳税人两类划分标准：划分标准：P27P27一般纳税人：开具专用发票一般纳税人：开具专用发票小规模纳税人：开具普通发票小规模纳税人：开具普通发票 四、税率与征收率四、税率与征收率v一般纳税人适用：一般纳税人适用：基本税率基本税率17%17%低低 税税

10、率率13%(P27)13%(P27)出口零税率出口零税率v小规模纳税人适用小规模纳税人适用 3%3%（20092009年改）年改）五、一般纳税人应纳税额的计算五、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额(一）销项税额的计算一）销项税额的计算 当期销项税额当期销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率（二）进项税额（二）进项税额（凭证、用途、时间）（凭证、用途、时间）1.准予从销项税额中抵扣的进项准予从销项税额中抵扣的进项（1）取得增值税专用发票）取得增值税专用发票（2）取得海关完税凭证）取得海关完税凭证（3）运费发票（）运费发票（7%）（4

11、）购买免税农产品（）购买免税农产品（13%）2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额v(1)用于非应税项目、免税项目、集用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的体福利或者个人消费的购进购进货物或者货物或者应税劳务应税劳务v(2)非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。v(3)非正常损失的在产品、产成品所非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。耗用的购进货物或者应税劳务。3.进项税额抵扣时间进项税额抵扣时间(p48)自自2010年年1月月1日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项取得防伪税控系统开具的

12、专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：税额抵扣按以下规定处理：必须自该专用发票开具之日起必须自该专用发票开具之日起180日日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。额。应在认证通过的当月按照增值税有关应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。不予抵扣进项税额。六、小规模纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）征收率征收率 征收率：征收率：3%七、纳税义务发生时间七、纳税

13、义务发生时间（1）销售货物或应税劳务：）销售货物或应税劳务：P45（不同（不同销售方式时间不同）销售方式时间不同）（2）进口货物，为报关进口的当天。）进口货物，为报关进口的当天。第一节第一节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人的划分标准一、两类纳税人的划分标准1.1.标准（标准（P69)P69)2.2.可选择情况可选择情况v小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。资料的，可申请不作为小规模纳税人。v年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税

14、人纳税；非企业性单位、不经常发按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。v纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。模纳税人。二、增值税纳税人的税务筹划二、增值税纳税人的税务筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划的税务筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划的税务筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划务筹划v筹划要点：计

15、算筹划要点：计算无差别平衡点（税负平衡无差别平衡点（税负平衡点）点），选择税负较轻的纳税人身份。，选择税负较轻的纳税人身份。（1 1）增值率判别法）增值率判别法（2 2）抵扣率判别法）抵扣率判别法（3 3）含税购货金额占含税销售额比重判别）含税购货金额占含税销售额比重判别法法A.A.增值率筹划法增值率筹划法1.1.计算实际增值率计算实际增值率 增值率增值率=增值额增值额/销售额销售额 增值额增值额=销售额销售额-购进额购进额v增值率增值率=（销售额（销售额-购进额）购进额）/销售额销售额 销售额、购进额有不含税、含税两销售额、购进额有不含税、含税两种情况，这里以不含税为例。种情况，这里以不含税

16、为例。2.无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算 当两类纳税人销售额相同，应纳税额相当两类纳税人销售额相同，应纳税额相同时的增值率即无差别平衡点增值率。同时的增值率即无差别平衡点增值率。一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=Rva=T2/T1 100%(T1有有17%、13%；T2为为3%）3.比较、选择比较、选择v实际增值率实际增值率=平衡点增值率，两类纳平衡点增值率，两类纳税人税负税人税负相等相等。v实际增值率实际增值率平衡点增值率，一般纳平衡点增值率，一般纳税人税负税人税负重于重于小规模纳税人。小规模纳税人。v实际增值率实际增值率平衡点增值

17、率，一般纳税平衡点增值率，一般纳税人税负人税负轻于轻于小规模纳税人。小规模纳税人。4.筹划：合并或分立。筹划：合并或分立。5.筹划结果：筹划结果：v作为一般纳税人应纳税额作为一般纳税人应纳税额v作为小规模纳税人应纳税额作为小规模纳税人应纳税额v节税额节税额举例：举例：P29例例2-1v应注意问题：应注意问题：限制性因素限制性因素v思考题：思考题：（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划的税务筹划1.1.税法规定：税法规定：混合销售：混合销售：一项销售行为既涉及货物销售，一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务又涉及非应税劳务(交营业税的劳务）。交营

18、业税的劳务）。（1）从事货物生产、批发或零售为主的企业）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税。和个人的混合销售行为，征收增值税。（2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税业税.v兼营不同税率（或减免税项目）兼营不同税率（或减免税项目）：分别：分别核算和未分别核算规定不同。核算和未分别核算规定不同。v兼营不同税种（增值税和营业税）兼营不同税种（增值税和营业税）：分别核算和未分别核算规定不同。分别核算和未分别核算规定不同。v举例：举例：塑钢门窗商店销售产品并为客户安装塑钢门窗商店销售产品并为客户安装;电视机厂销售彩电并用本厂卡

19、车运送；电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送；电信局销售手机同时提供通讯服务；电信局销售手机同时提供通讯服务；汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务租赁服务;建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务；务；某供销社既销售粮食、食用植物油，又销某供销社既销售粮食、食用植物油，又销售方便面等食品。售方便面等食品。2.2.混合销售筹划思路混合销售筹划思路（1 1）计算）计算无差别平衡点无差别平衡点，选择税负较轻，选择税负较轻的税种。的税种。计算计算实际增值率实际增值率 混合销售无差别平衡点增值率混合销售无差别平衡点增值率比较：比较

20、：实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。值税有利。实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。有利。筹划：筹划：通过控制应税货物和应税劳务的所占比通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。例。增值税销售额要占增值税销售额要占50%50%以上或增值税销售额以上或增值税销售额要占要占50%50%以下。以下。筹划案例：（筹划案例：（P35案例案例2-5）（2）变混合销售为兼营业务。）变混合销售为兼营业务。案例：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂案例：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入家，

21、某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的其中流水线设计安装费用占销售收入的30。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是

22、，该厂拟进行税务筹划。于是，该厂拟进行税务筹划。纳税分析：纳税分析：v筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17的税率，应纳增值税税额：的税率，应纳增值税税额：8000 3017=408万元。万元。v 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用适用3的税率。的税率。应纳营业税：应纳营业税：8000 30 （1+17%）3%=84.24(万元万

23、元)v筹划后，仅此一项该厂就将少纳税筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元万元(40884.24)。3.兼营不同税率行为的筹划兼营不同税率行为的筹划筹划思路：分别核算筹划思路：分别核算【例例】某企业属于增值税一般纳税人，某企业属于增值税一般纳税人，20102010年年8 8月份的经营收入有机电产品销售额月份的经营收入有机电产品销售额260260万元，万元，其中农机销售额其中农机销售额8080万元。企业当月可抵扣的万元。企业当月可抵扣的进项税额为进项税额为4040万元（销售额均为不含税销售万元（销售额均为不含税销售额）。额）。（1 1）末分别核算。）末分别核算。应纳增值税额应纳增值税额

24、=26017%-40=4.2=26017%-40=4.2（万元）（万元）（2 2）分别核算。）分别核算。应纳增值税额应纳增值税额=（2602608080）17%17%8013%-40=18013%-40=1（万元）（万元）v分别核算可以为该企业降低增值税税负分别核算可以为该企业降低增值税税负3.23.2万元万元(4.2(4.2万元万元 -1-1万元）。万元）。第二节第二节 增值税计税依据的税务筹划增值税计税依据的税务筹划一、增值税计税依据的法律规定一、增值税计税依据的法律规定二、一般纳税人销项税额的税务筹划二、一般纳税人销项税额的税务筹划三、一般纳税人进项税额的税务筹划三、一般纳税人进项税额的

25、税务筹划一、增值税计税依据的法律规定一、增值税计税依据的法律规定（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算1.1.销项税额销项税额2.2.进项税额进项税额（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算v筹划总体原则筹划总体原则:尽可能地缩小销项税额，尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。扩大进项税额。v缩小销项税额缩小销项税额:缩小销售额和推迟确认缩小销售额和推迟确认时间时间v扩大进项税额扩大进项税额:不同抵扣时间、不同不同抵扣时间、不同购进价格购进价格二、一般纳税人销项税额的税务筹二、一般纳税人销项税额

26、的税务筹划划（一）销售价格的税务筹划（一）销售价格的税务筹划定价策略：定价策略：P41P41（二）销售方式的税务筹划：（二）销售方式的税务筹划：不同销售方式下销售额确定不同。不同销售方式下销售额确定不同。1.1.折扣销售折扣销售（1 1）现金折扣：）现金折扣：税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。（2 2）商业折扣方式）商业折扣方式v税法规定，如果销售额和折扣额在同一税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；为销售额计算增值税；如果将折扣额另开如果将折扣额另开发票，不论其在

27、会计上如何处理，均不得从发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。销售额中抵减折扣额。（3 3）销售折让方式）销售折让方式v销售折让可以从货物或应税劳务的销售销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税额中扣除，以其余额计缴增值税 2.2.还本销售方式还本销售方式v税法规定，其销售额就是货物的销售价税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。格，不得从销售额中扣除还本支出。3.3.以旧换新销售方式以旧换新销售方式v税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同

28、期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格不得扣减旧货物的收购价格.（三）结算方式的税务筹划（三）结算方式的税务筹划1.税法对纳税义务发生时间的规定税法对纳税义务发生时间的规定2.筹划思路筹划思路v没有收到货款不开票，延期纳税没有收到货款不开票，延期纳税3.具体做法具体做法案例：不同促销方式下的纳税分析案例：不同促销方式下的纳税分析P44案例案例2-9 三、一般纳税人进项税额的税务筹划三、一般纳税人进项税额的税务筹划（一）利用进项抵扣时间进行税务筹划（一）利用进项抵扣时间进行税务筹划v税法规定：税法规定：自自2010年年1月月1日起，增值税一般纳税人取日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统

29、开具的专用发票，进项税额抵得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：扣按以下规定处理：必须自该专用发票开具之日起必须自该专用发票开具之日起180日内到日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。应在认证通过的应在认证通过的当月当月按照增值税有关规定按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。进项税额。（二（二)合理选择供货方进行税务筹划合理选择供货方进行税务筹划1.1.税法规定：税法规定：一般纳税人一般纳税人（1 1）从一般纳税人购货，可取得专用发票，）从一般纳税人购货，可取得专用

30、发票，可按可按17%17%、13%13%抵扣进项税额抵扣进项税额（2 2）从小规模纳税人购货，可取得专用发票，）从小规模纳税人购货，可取得专用发票，按按3%3%抵扣进项税额；或者取得普通发票不抵扣进项税额；或者取得普通发票不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。2.筹划思路筹划思路一般纳税人一般纳税人 计算计算购货含税价格比购货含税价格比，与，与价格折让临界点价格折让临界点比较，判断税后收益最大者。比较，判断税后收益最大者。v购货含税价格比购货含税价格比 =小规模购货价小规模购货价/一般纳税人购货价一般纳税人购货价v价格折让临界点：价格折让临界点：当从一般纳税人处购货与从小规模纳税人当从一般纳税人处

31、购货与从小规模纳税人处购货所实现净利润相等时，小规模纳税人处购货所实现净利润相等时，小规模纳税人含税价格与一般纳税人含税价格比。含税价格与一般纳税人含税价格比。净利润净利润=不含税销售额不含税销售额-购进成本购进成本-城建税及教育费附加城建税及教育费附加-所所得税得税应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加 =应纳增值税应纳增值税*（7%+3%）应纳所得税应纳所得税 =（不含税销售额（不含税销售额-购进成本购进成本-城建税及教育费附加）城建税及教育费附加）*所得税率所得税率 当实际含税价格比当实际含税价格比=临界点价格比时，利临界点价格比时，利润相等。润相等。当实际含税价格比小于临界点价格

32、比时，当实际含税价格比小于临界点价格比时，选小规模纳税人。选小规模纳税人。当实际含税价格比大于临界点价格比时，当实际含税价格比大于临界点价格比时，选一般纳税人。选一般纳税人。v甲企业为增值税一般纳税人（适用增值税率甲企业为增值税一般纳税人（适用增值税率17%），预计每年可实现含税销售额），预计每年可实现含税销售额117万元，万元，需要外购原材料需要外购原材料50吨。现有吨。现有A、B、C三个供货三个供货单位，其中单位，其中A为一般纳税人，能够出具增值税专为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，增值税率用发票，增值税率17%,B为小规模纳税人，能为小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率

33、为够委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的的专用发票，专用发票，C为个体工商户，仅能提供普通发票。为个体工商户，仅能提供普通发票。ABC提供的原材料质量相同，但含税价格却不提供的原材料质量相同，但含税价格却不同，分别为同，分别为1.17万元、万元、1.03万元、万元、0.9万元。作万元。作为财务人员，怎样选择供货单位？为财务人员，怎样选择供货单位？v筹划分析：假设不考虑其他相关费用情况下，筹划分析：假设不考虑其他相关费用情况下，通过比较选择不同购货对象下企业净利润的大通过比较选择不同购货对象下企业净利润的大小，选择净利润最大的方案。小，选择净利润最大的方案。v判别：判别：B与与A价格折让比价

34、格折让比=1.03/1.17=88.03%大于临界点大于临界点86.79%，A优于优于B;C与与A价格折让比价格折让比=0.9/1.17=76.92%小于临界点小于临界点84.02%，C优于优于A;所以，选所以，选Cv验证：验证：v方案一：从方案一：从A企业购进企业购进应纳增值税应纳增值税=117(1+17%)17%-（501.17）(1+17%)17%=8.5（万元）（万元）应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=8.5（7%+3%）=0.85（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=117(1+17%)-（501.17）(1+17%)-0.8525%=12.2875（万元）（万元

35、）净利润净利润=117(1+17%)-（501.17）(1+17%)-0.85-12.2875=36.8625（万元）（万元）v方案二：从方案二：从B企业购进企业购进应纳增值税应纳增值税=117(1+17%)17%-（501.03）(1+3%)3%=15.5（万元）（万元）应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=15.5（7%+3%）=1.55（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=117(1+17%)-501.03(1+3%)-1.5525%=12.1125（万元）（万元）净利润净利润=117(1+17%)-（501.03）(1+3%)-1.55-12.1125=36.3375（

36、万元）（万元）v方案三：从方案三：从C企业购进企业购进应纳增值税应纳增值税=117(1+17%)17%=17（万元）（万元）应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=17（7%+3%）=1.7（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=117(1+17%)-500.9-1.725%=13.325（万元）（万元）净利润净利润=117(1+17%)-500.9-1.7-13.325=39.975（万元）（万元）v因此，从因此，从C企业购进货物企业净利润最大。企业购进货物企业净利润最大。（三）对运费安排的税务筹划（三）对运费安排的税务筹划1.税法规定税法规定（1）自备车辆运输，油料等费用可抵扣

37、）自备车辆运输，油料等费用可抵扣17%（2）外购其他单位运输，按运输发票的）外购其他单位运输，按运输发票的7%抵扣抵扣（3）外购自己独立运输公司，运输公司按）外购自己独立运输公司，运输公司按3%交营业税，取得发票可抵扣交营业税，取得发票可抵扣7%，抵消后，抵消后可抵扣可抵扣4%案例：某企业（一般纳税人）采购货物时面案例：某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输、自行临两种运输方式：直接由销货方运输、自行选择运输公司。若自行选择运输公司运输，选择运输公司。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为则货物采购价格为200万元，运费万元，运费9万元；万元；若由销货方运输，则货物

38、采购价格和运费合若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计计210万元（可开具一张货物销售发票），万元（可开具一张货物销售发票），增值税率增值税率17%，则企业应如何选择？，则企业应如何选择？v方案一：若自行选择运输公司运输，方案一：若自行选择运输公司运输，可抵扣的增值税可抵扣的增值税=20017%+97%=34.63购货成本购货成本=200+9-34.63=174.37v方案二：若由销货方运输，方案二：若由销货方运输，可抵扣的增值税可抵扣的增值税=21017%=35.7（万元）（万元）购货成本购货成本=210-35.7=174.3（万元）（万元）v可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税可见，企

39、业由销货方运输相应抵扣的增值税较多，购货成本较低，应选择由销货方运输。较多，购货成本较低，应选择由销货方运输。第三节第三节 增值税税率的税务筹划增值税税率的税务筹划一、增值税税率的规定一、增值税税率的规定 基本税率、低税率、零税率基本税率、低税率、零税率二、增值税税率的税务筹划二、增值税税率的税务筹划筹划思路：筹划思路：一般纳税人兼营不同税率产品应分一般纳税人兼营不同税率产品应分别核算销售额别核算销售额举例：举例：【例例】某企业属于增值税一般纳税人，某企业属于增值税一般纳税人，20102010年年8 8月份的经营收入有机电产品销售额月份的经营收入有机电产品销售额260260万元，万元，其中农机

40、销售额其中农机销售额8080万元。企业当月可抵扣的万元。企业当月可抵扣的进项税额为进项税额为4040万元（销售额均为不含税销万元（销售额均为不含税销售额）。售额）。（1 1）末分别核算。）末分别核算。应纳增值税额应纳增值税额 =26017%-40=4.2=26017%-40=4.2（万元）（万元）（2 2）分别核算。）分别核算。应纳增值税额应纳增值税额=（2602608080）17%17%8013%-40=18013%-40=1（万元）（万元）v分别核算可以为该企业降低增值税税负分别核算可以为该企业降低增值税税负3.23.2万万元元(4.2(4.2万元万元 -1-1万元）。万元）。第四节第四节

41、 增值税税收优惠的税务筹划增值税税收优惠的税务筹划一、增值税税收优惠相关规定一、增值税税收优惠相关规定（一）免税项目（一）免税项目（二）增值税先征后返优惠（二）增值税先征后返优惠1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。5月-235月-23Monday,May 1,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:13:3423:13:3423:135/1/2023 11:13:34 PM3、每天只看目标，别老想障碍。5月-2323:13:3423:13May-2301-May-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:13:3423:13:3423:13Mo

42、nday,May 1,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。5月-235月-2323:13:3423:13:34May 1,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。01五月202311:13:34下午23:13:345月-237、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。五月2311:13下午5月-2323:13May 1,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/123:13:3423:13:3401 May 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:13:34下午11:13下午23:13:345月-2310、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。5/1/2023 11:13:34 PM23:13:3401-5月-2311、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。5/1/2023 11:13 PM5/1/2023 11:13 PM5月-235月-23谢谢大家谢谢大家