租赁财务会计与融资管理知识分析jcmi.pptx
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1、第四章:租赁会计第四章:租赁会计 李振选李振选高级财务会计课程组2第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握:融资租赁会计本章重点掌握:融资租赁会计高级财务会计课程组3本章的核心问题本章的核心问题一、什么是租赁?一、什么是租赁?二、什么是经营性租赁和融资性租赁?二、什么是经营性租赁和融资性租赁?三、融资租赁的会计处理?三、融资租赁的会计处理?高级财务会计课程组4什么是租赁?什么是租赁?在约定的期间内,出租人将资产使用权在约定的
2、期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。让与承租人,以获取租金的协议。高级财务会计课程组5什么是经营性租赁?什么是经营性租赁?出租人临时或季节性性的转让资产使用出租人临时或季节性性的转让资产使用权给承租人,但是没转移资产的风险。权给承租人,但是没转移资产的风险。高级财务会计课程组6什么是融资性租赁?什么是融资性租赁?实质上就是转移了资产上的所有风险与报酬的租实质上就是转移了资产上的所有风险与报酬的租赁就是融资租赁。满足一项或数项即认为是赁就是融资租赁。满足一项或数项即认为是(1)期满租赁资产的所有权转移给承租人期满租赁资产的所有权转移给承租人;(2)承租承租人有购买租赁资产的选
3、择权且购价远低于公允价人有购买租赁资产的选择权且购价远低于公允价值值;(3)租赁期占资产使用寿命的大部分即寿命的租赁期占资产使用寿命的大部分即寿命的75%以上以上;(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于开始日资产的公允价值,即几乎相当于开始日资产的公允价值,即90%以上以上(5)资产特殊只有承租人才能使用。资产特殊只有承租人才能使用。高级财务会计课程组7对比分析对比分析经营租赁经营租赁 与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上并未发生转移上并未发生转移的租赁,属传统的租赁,属传统的一般租赁的一般租赁.融资租赁:
4、融资租赁:与租赁资产所有与租赁资产所有权相关的一切风权相关的一切风险和报酬在实质险和报酬在实质上都转移给了承上都转移给了承租人的租赁,亦租人的租赁,亦称现代租赁。称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类高级财务会计课程组8经营租赁会计处理的规定经营租赁会计处理的规定(1)租赁资产的所有权及风险由出租人承担租赁资产的所有权及风险由出租人承担,即出即出租人扔按一项固定资产等自有资产来管理租人扔按一项固定资产等自有资产来管理,承租人承租人在租赁期间只具有资产的使用权及暂时的管理权。在租赁期间只具有资产的使用权及暂时的管理权。(2)出租人将租金作为一项收入,主营或其他业务出租人将租金作为一
5、项收入,主营或其他业务收入,承租人作为一项费用收入,承租人作为一项费用;(3)租赁期间发生的租赁期间发生的相关费用,发生时直接计入相关费用相关费用,发生时直接计入相关费用高级财务会计课程组9经营租赁会计处理例题经营租赁会计处理例题2009年年12月甲公司从乙公司签定租入一台设备的月甲公司从乙公司签定租入一台设备的合同,租期一年,从合同,租期一年,从2010年年1月月1日开始,每月租日开始,每月租金金10000元。租赁日开始时,甲一次性交二个月元。租赁日开始时,甲一次性交二个月租金的押金,预付一个月租金,以后每月的租金的押金,预付一个月租金,以后每月的30日日前预付下个月租金。设备的维护由甲承担
6、,大修前预付下个月租金。设备的维护由甲承担,大修由乙来承担。由乙来承担。高级财务会计课程组10借:其他应收款借:其他应收款 20000 预付账款预付账款 10000 贷:银行存款贷:银行存款 30000支付押金与预付一个月租金时:支付押金与预付一个月租金时:甲会计处理高级财务会计课程组11借:制造费用借:制造费用 10000 贷:贷:预付账款预付账款 10000 每月末结转本月应承担的租赁费用时每月末结转本月应承担的租赁费用时甲会计处理高级财务会计课程组12借:银行存款借:银行存款 20000 贷:其他应收款贷:其他应收款 20000租赁到期归还设备,收回押金时租赁到期归还设备,收回押金时甲会
7、计处理高级财务会计课程组13借:银行存款借:银行存款 30000 贷:其他应付款贷:其他应付款 20000 预收账款预收账款 10000收到押金与甲预付的一个月租金时:收到押金与甲预付的一个月租金时:乙的会计处理高级财务会计课程组14借:预收账款借:预收账款 10000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 10000 月末确认租赁收入与计提折旧时月末确认租赁收入与计提折旧时乙的会计处理借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:累计折旧贷:累计折旧 高级财务会计课程组15借:其他应付款借:其他应付款 20000 贷:银行存款贷:银行存款 20000到期收回设备,退回押金时:到期收回设备,退回押金时:乙
8、的会计处理高级财务会计课程组16经营租赁会计处理练习题经营租赁会计处理练习题2008年年12月甲公司与乙公司签定租入一幢厂房用月甲公司与乙公司签定租入一幢厂房用来生产经营的合同,租期三年,从来生产经营的合同,租期三年,从200年年1月月1日日开始,厂房原值开始,厂房原值100万元,已计提折旧万元,已计提折旧30万元。万元。2008年年12月月25日甲先预付日甲先预付60000元租金,租期开元租金,租期开始后,每年末支付租金始后,每年末支付租金66000元。预付租金到期元。预付租金到期不退。乙每年计提折旧不退。乙每年计提折旧10万元。万元。高级财务会计课程组17融资租赁会计处理承租人的规定融资租
9、赁会计处理承租人的规定(1)判定是否融资租赁判定是否融资租赁(2)承租人当作自有固定资承租人当作自有固定资产入账,其入账金额为最低付款额的现值与开始产入账,其入账金额为最低付款额的现值与开始日租赁资产的公允价值最低者,最低租赁付款额日租赁资产的公允价值最低者,最低租赁付款额作为长期应付款,差额作为未确认的融资费用作为长期应付款,差额作为未确认的融资费用;(3)未确认的融资费用在租赁期内摊销,按实际未确认的融资费用在租赁期内摊销,按实际利率摊销。利率摊销。(4)租入的固定资产要计提折旧。租入的固定资产要计提折旧。(5)有担保人余值的,到期支付担保余值。有担保人余值的,到期支付担保余值。高级财务会
10、计课程组18融资性租赁例题融资性租赁例题(1)甲公司与乙公司甲公司与乙公司2008年年12月月10日签订租赁设日签订租赁设备合同,备合同,(2)租期从租期从2009.1.1至至2011.12.31,每年初支付租,每年初支付租金金54000元元(3)租赁期满该设备余值租赁期满该设备余值23400元,其中由甲担保元,其中由甲担保余值余值20000元,未担保余值元,未担保余值3400元。元。(4)该设备该设备2009年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为167000元,元,租赁利率为租赁利率为6%,预计使用寿命为,预计使用寿命为4年甲年数总和年甲年数总和法计提折旧。法计提折旧。高级财务会计课程组1
11、9例题承租人分析例题承租人分析(1)先分析是否是融资租赁:按五个条件判断先分析是否是融资租赁:按五个条件判断(2)计算最低付款额,及其现值计算最低付款额,及其现值(3)确认租入资产的入账金额、长期应付确认租入资产的入账金额、长期应付款金额、未确认的融资费用金额款金额、未确认的融资费用金额高级财务会计课程组20例题承租人分析例题承租人分析(1)先分析是否是融资租赁:租赁期限占租赁资产先分析是否是融资租赁:租赁期限占租赁资产使用寿命的使用寿命的75%,是融资租赁是融资租赁(2)计算最低付款额,及其现值计算最低付款额,及其现值最低租赁付款额最低租赁付款额=54000*3+20000=182000现值
12、现值=54000+54000PA(2,6%)+20000PV(3,6%)=54000+54000*1.833+20000*0.84=169782(3)租入资产的入账金额租入资产的入账金额=167000高级财务会计课程组21租入时的会计处理租入时的会计处理借:固定资产借:固定资产融资租入融资租入167000 未确认的融资费用未确认的融资费用 15000 贷:长期应付款贷:长期应付款 182000高级财务会计课程组22支付租金及融资费用分摊支付租金及融资费用分摊(1)2009.01.01支付租金时:支付租金时:借:长期应付款式借:长期应付款式54000 贷:银行存款贷:银行存款 54000(2)2
13、009.12.31分摊融资费用时:分摊融资费用时:重新计算折现率:重新计算折现率:高级财务会计课程组23例题承租人分析例题承租人分析54000+5400*PA(2,r)+20000*PV(3,r)=167000,折现率为折现率为7%时,现值是时,现值是167952大于大于167000,折现率为折现率为8%时,现值是时,现值是166162小于小于167000,插值法:算出折现率为插值法:算出折现率为7.53%高级财务会计课程组24未确认的融资费用的分摊未确认的融资费用的分摊原值原值167000,年初支付租金,年初支付租金54000元,剩余本息元,剩余本息余值余值113000,2009年末计算应分
14、摊的融资费用年末计算应分摊的融资费用=113000*7.53%=8508.9会计处理:会计处理:借:财务费用借:财务费用 8508.9 贷:未确认的融资费用贷:未确认的融资费用 8508.9融资费用的分摊分析2009年所支付的年所支付的54000元租金包括借款本金元租金包括借款本金与利息与利息,扣除利息扣除利息8508.9,等于还本金等于还本金(54000-8508.9)=45491.1计算计算2010年末分摊的费用年末分摊的费用=(113000-45491.1)*7.53%=5083.4,2011年末时,将剩余融资费用全部分摊年末时,将剩余融资费用全部分摊即即15000-8508.9-508
15、3.4=1407.7高级财务会计课程组26租赁资产计提折旧租赁资产计提折旧(1)有担保余值的,折旧总额为租赁资产的入账价有担保余值的,折旧总额为租赁资产的入账价值扣除担保余值值扣除担保余值(2)没有担保余值的,折旧总额就是租赁资产的入没有担保余值的,折旧总额就是租赁资产的入账价值账价值(3)计算每年的折旧额计算每年的折旧额(年数总和法分别是:年数总和法分别是:735000,49000,24500)(4)借:制造费用借:制造费用(5)贷:累计折旧贷:累计折旧高级财务会计课程组27租赁期满返还租赁期满返还(1)借:长期应付款借:长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款(2)累计折旧累计折旧(3)贷:
16、固定资产贷:固定资产(4)(2)如果设备报废支付余值担保款时如果设备报废支付余值担保款时(5)借:长期应付款借:长期应付款(6)贷:银行存款贷:银行存款高级财务会计课程组29第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握:本节重点掌握:租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容高级财务会计课程组30一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含
17、义租赁:指在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租人,以获租赁:指在约定的期间内,出租人将资产的使用权让与承租人,以获取租金的协议。取租金的协议。传统租赁:指动产的简单租赁。传统租赁:指动产的简单租赁。现代租赁:指不动产的融资性租赁。现代租赁:指不动产的融资性租赁。高级财务会计课程组31一、租赁的含义及本质 2.2.租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE高级财务会计课程组32二、租赁的作用二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成
18、的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活,有利于融资还款方式灵活,有利于融资不影响权益负债比例,提高表内融资机会不影响权益负债比例,提高表内融资机会 高级财务会计课程组33三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁,属并未发生转移的租赁,属传统的一般租赁传统的一般租赁.融资租赁:融资租赁:与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转移给了承实质上都转移给了承租人的租赁,亦称现租人的租赁,亦称现代租赁。代租赁
19、。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类高级财务会计课程组34三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准判断标准共五条,满足任意一条即为融资租赁共五条,满足任意一条即为融资租赁(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。(2)在租赁期届满时,承租人有廉价购买租赁资产的选择权。)在租赁期届满时,承租人有廉价购买租赁资产的选择权。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款)在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现额的现 值
20、几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大调整,只有承租人才能使用。)租赁资产性质特殊,如果不作较大调整,只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准高级财务会计课程组35 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(1/21/2)第一条和第二条:第一条和第二条:均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准,均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准,在租赁期满时:在租赁期满时:如果租赁资产所有权发生了转移,则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移,
21、则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移,则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移,则为经营租赁。高级财务会计课程组36根据第二条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将根据第二条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价,远远低于该租赁资产预期的公允价值,因但该代价非常廉价,远远低于该租赁资产预期的公允价值,因此,在租赁开始日就可以断定,承租人必将行使租赁资产的这此,在租赁开始日就可以断定,承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。根据第一条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将根据第一条判断标准,在租赁期满时,租赁资产将无代价转移无代价转移
22、所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准(关于租赁分类的判断标准(1/21/2)高级财务会计课程组37第三条:第三条:以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分,则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分,则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分,则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(3 3)注意:注意:1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2.“大部分大部分”的含义的含义高级财务会计课程组38关于租赁分类判
23、断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 (3 3)第三条:第三条:租赁资产使用寿命:指剩余使用寿命。如果是旧资产,在其对外租赁资产使用寿命:指剩余使用寿命。如果是旧资产,在其对外租赁时,已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时,已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分:以大部分:以75%为参考判断标准。即为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上,即可认定其为融资租赁。以上,即可认定其为融资租赁。高级财务会计课程组39关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 (4 4)第四条:第四条:以最低租赁收
24、款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准:比为判断标准:如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%,则为融资租赁。,则为融资租赁。否则,则为经营租赁。否则,则为经营租赁。注意:上述注意:上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。高级财务会计课程组40关于租赁分类判断标准的解释(关于租赁分类判断标准的解释(5 5)第五条:第五条:以租赁资产的性质为判断标准:以租赁资产的性质为判断标准:如果租赁资产的性质非常特殊,通常只有承租人才能使用,那么,如果租赁资产的性质非常特殊,通常只有承租
25、人才能使用,那么,该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产,则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产,则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可参见教材具体可参见教材 例例4-74-7高级财务会计课程组41四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念1.租赁期租赁期 2.租赁开始日租赁开始日 3.租赁期开始日租赁期开始日4.初始直接费用初始直接费用 5.租金及或有租金租金及或有租金6.履约成本履约成本7.资产余值资产余值8.担保余值担保余值9.未担保余值未担保余值10最低租赁付款额最低租赁付款额11
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