存货核算的主要内容及分类cktm.pptx
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1、 会计学1第四节第四节 存货存货一、存货的分类一、存货的分类二、存货核算的主要内容二、存货核算的主要内容三、存货的确认条件三、存货的确认条件四、存货入账价值的确定四、存货入账价值的确定五、存货发出的计价五、存货发出的计价六、原材料六、原材料七、库存商品七、库存商品八、委托加工物资八、委托加工物资九、包装物九、包装物十、低值易耗品十、低值易耗品十一、存货的期末计价十一、存货的期末计价 会计学2一、存货的分类一、存货的分类 在制造业,存货可以分为以下几类:在制造业,存货可以分为以下几类:1 1、原原料料及及主主要要材材料料。指指企企业业通通过过采采购购或或其其他他方方式式取取得得的的,经经加加工工
2、后后可可以以构构成成产产品品主主要要实实体体的的原原料料和和主主要要材材料。料。2 2、辅辅助助材材料料。指指在在生生产产过过程程中中起起辅辅助助作作用用,经经加加工工后后不构成产品主要实体的材料。不构成产品主要实体的材料。3 3、修修理理用用备备件件。指指为为修修理理本本企企业业的的各各种种固固定定资资产产所所专专用的齿轮、阀门、轴承等备件。用的齿轮、阀门、轴承等备件。4 4、燃燃料料。指指在在生生产产过过程程中中用用于于燃燃烧烧的的各各种种材材料料,包包括括固体燃料、气体燃料、液体燃料。固体燃料、气体燃料、液体燃料。会计学35 5、包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品。指指为为了了包包装装
3、本本企企业业产产品品而而储储备备的的各各种种包包装装容容器器和和由由于于易易损损耗耗、价价值值低低等等原原因因而而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。不能作为固定资产核算的各种劳动资料。6 6、自自制制半半成成品品和和在在产产品品。指指虽虽然然已已经经经经过过一一定定的的生生产产过过程程,但但尚尚未未最最后后完完工工,还还需需要要进进一一步步加加工工后后才才能能销售的中间产品或正在加工的产品。销售的中间产品或正在加工的产品。7 7、产成品。指由企业加工生产,并已完成全部生产、产成品。指由企业加工生产,并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。过程且验收入库后可以对外销售的产品。会计学
4、4 在商品流通企业中,存货的主要类别则为商品、材料物在商品流通企业中,存货的主要类别则为商品、材料物资、低值易耗品、包装物等,其中,商品指企业以销售资、低值易耗品、包装物等,其中,商品指企业以销售为目的而购入的各类物品,如库存商品、受托代销商品、为目的而购入的各类物品,如库存商品、受托代销商品、加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。加工商品、出租商品和分期付款发出商品等。会计学5二、存货核算的主要内容二、存货核算的主要内容(一)从存货在企业的流转过程来看,存货核算的内容包括:(一)从存货在企业的流转过程来看,存货核算的内容包括:1 1、存货取得、发出和结存数量的确定方法。、存货取得、发出和结
5、存数量的确定方法。2 2、存货取得的核算。、存货取得的核算。3 3、存货发出的核算。、存货发出的核算。4 4、存货清查和期末结存存货的核算。、存货清查和期末结存存货的核算。会计学6(二)从存货的主要项目来看,存货核算的内容包括:(二)从存货的主要项目来看,存货核算的内容包括:1 1、原材料的核算。、原材料的核算。2 2、库存商品的核算。、库存商品的核算。3 3、委托加工物资的核算。、委托加工物资的核算。4 4、委托代销商品的核算。、委托代销商品的核算。5 5、包装物的核算。、包装物的核算。6 6、低值易耗品的核算。、低值易耗品的核算。会计学7三、存货的确认条件三、存货的确认条件 我国现行会计准
6、则规定,存货在同时满足以下两我国现行会计准则规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入企业一是该存货包含的经济利益很可能流入企业 二是该存货的成本能够可靠地计量二是该存货的成本能够可靠地计量 会计学8 存货的确认需要注意以下几个方面的问题:存货的确认需要注意以下几个方面的问题:1 1、关于受托代销商品的确认。、关于受托代销商品的确认。受受托托代代销销商商品品是是指指企企业业接接受受别别的的单单位位的的委委托托而而代代其其销销售售的商品。的商品。从商品所有权的归属来看,代销商品在售出以前,其所从商品所有权的归属来看,代销商品在售出
7、以前,其所有权属于委托方,因此代销商品首先应作为委托方的存货加有权属于委托方,因此代销商品首先应作为委托方的存货加以确认。但是,在我国现行的会计实务中,为了使受托方加以确认。但是,在我国现行的会计实务中,为了使受托方加强对代销商品的核算和管理,企业会计制度要求受托方强对代销商品的核算和管理,企业会计制度要求受托方将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。将受托代销的商品作为本企业的存货加以确认。会计学9 2 2、关于在途商品的确认。、关于在途商品的确认。在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。在途商品源自于商品收发和货款结算在时间上的差异。按照存货确认的一般原则,对于销售方按合同、协议
8、规定按照存货确认的一般原则,对于销售方按合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的已确认销售而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货加以确认;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方存货加以确认;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票的商品,购货方应将其作为本企业的存货加以确结算发票的商品,购货方应将其作为本企业的存货加以确认;对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商认;对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品,购货方应将其作为本企业的存货加以确认。品,购货方应将其作为本企业的存货加以确认。会计学103 3、关于购货约定的确认。、关于购货约定的确认。对
9、于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货对于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货行为发生,因此,企业不能根据购货约定来确认存货,同时行为发生,因此,企业不能根据购货约定来确认存货,同时也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商也不能确认有关的负债和费用。待企业实际履行约定购入商品时,再按照存货确认的条件和原则加以确认。品时,再按照存货确认的条件和原则加以确认。会计学11四、存货入账价值的确定四、存货入账价值的确定(一)影响存货入账价值的因素(一)影响存货入账价值的因素 1 1、购货价格、购货价格 2 2、附带成本、附带成本 3 3、税金、税金 4 4、制造费用、制造费用
10、 会计学121 1、购货价格、购货价格 购货价格购货价格应根据购入存货时发票上开列的货款金额应根据购入存货时发票上开列的货款金额(不含增值税不含增值税)为依据确认。为依据确认。存在购货折扣,应以扣除商业折扣后的价格作为入账金存在购货折扣,应以扣除商业折扣后的价格作为入账金额。额。企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益,企业在规定的期限内付款所取得的现金折扣为理财收益,计入财务费用,而不从存货成本中扣减。计入财务费用,而不从存货成本中扣减。会计学132 2、附带成本、附带成本 附带成本附带成本是指存货成本中除了购买价格以外,因采购是指存货成本中除了购买价格以外,因采购和保管货物而支付的
11、各项费用。例如购入存货时发生的包装和保管货物而支付的各项费用。例如购入存货时发生的包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。企业购入存货时的附带成本可以分为两部分:企业购入存货时的附带成本可以分为两部分:一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用一部分是外购存货在入库之前发生的除购买价格之外的费用 一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。一部分是存货入库后至发出前所发生的存储保管费用。会计学143 3、税金、税金 存货入账价值涉及的税金主要有两类:存货入账价值涉及的税金主要有两类:一一类类是是将将其其包包含含在在价价格格中中,如如消消
12、费费税税、资资源源税税、城城市市维维护建设税等;护建设税等;一类是不将其包含在价格之中,例如增值税。一类是不将其包含在价格之中,例如增值税。会计学15 价内税一般应构成存货的成本。价内税一般应构成存货的成本。不包含在价格之中的增值税:不包含在价格之中的增值税:如果购货企业是小规模纳税企业,其采购货物支付的增值如果购货企业是小规模纳税企业,其采购货物支付的增值税,无论是否在发票上单独注明,均应计入货物的采购成本;税,无论是否在发票上单独注明,均应计入货物的采购成本;如果购货企业是一般纳税企业,其采购货物支付的增值税,如果购货企业是一般纳税企业,其采购货物支付的增值税,若已在发票或完税凭证中注明的
13、,则不计入所购货物的采购若已在发票或完税凭证中注明的,则不计入所购货物的采购成本,而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账;成本,而作为可抵扣当期销项税额的进项税额单独记账;未能取得增值税专用发票或完税凭证,以及虽取得增值税未能取得增值税专用发票或完税凭证,以及虽取得增值税专用发票或完税凭证,专用发票或完税凭证,所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的,其增值税所购货物用于非应纳增值税项目或免税项目的,其增值税应计入购入货物的采购成本。应计入购入货物的采购成本。会计学16 增值税暂行条例还规定,一般纳税企业采购的农产品,增值税暂行条例还规定,一般纳税企业采购的农产品,可按买价,或运输费,或收
14、购价格的一定比例计算进项税额,可按买价,或运输费,或收购价格的一定比例计算进项税额,从采购价款中扣除,单独核算。从采购价款中扣除,单独核算。会计学174 4、制造费用、制造费用 我国现行企业会计准则规定:我国现行企业会计准则规定:(1 1)直直接接为为生生产产商商品品和和提提供供劳劳务务等等发发生生的的直直接接人人工工、直直接接材材料料、商商品品进进价价和和其其他他直直接接费费用用,直直接接计计入入生生产产经经营营成成本本(2 2)企企业业为为生生产产商商品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用,应当按一定的标准分配计入生产经营成本应当按一定的标准分配计入生产经营成本
15、会计学18(二)存货入账价值的构成(二)存货入账价值的构成 1 1、外购和自制存货的入账价值。、外购和自制存货的入账价值。我国企业会计准则我国企业会计准则-存货规定,存货成本包括存货规定,存货成本包括 采购成本采购成本 包括采购价格、进口关税及其他相关税金、包括采购价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及运输费、装卸费、保险费以及 其他可直接归属于存货采购的费用其他可直接归属于存货采购的费用 加工成本加工成本 包括直接人工以及包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用 其他成本其他成本 除采购成本、加工成本以外的,使存货达到除采购成本、加工成本以外的
16、,使存货达到 目前场所和状态所发生的其他支出目前场所和状态所发生的其他支出 如为特定客户设计产品所发生的设计费、如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。入库前的挑选整理费用等。会计学19 为了简化核算手续,商品流通企业一般要将存货的运杂为了简化核算手续,商品流通企业一般要将存货的运杂费及存储保管费等列作期间费用,而不计入存货成本。其他企费及存储保管费等列作期间费用,而不计入存货成本。其他企业所购存货入库前所发生的包装费、运杂费等,一般都直接计业所购存货入库前所发生的包装费、运杂费等,一般都直接计入相应的采购成本中,从而构成
17、存货入账价值的一部分。入相应的采购成本中,从而构成存货入账价值的一部分。会计学202 2、委托外单位加工存货的入账价值。、委托外单位加工存货的入账价值。实际成本实际成本=实际耗用的原材料或者半成品实际耗用的原材料或者半成品+加工费加工费+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+按规定应计入成本的税金按规定应计入成本的税金 商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本商品流通企业委托外单位加工的商品实际成本 =商品的进货原价商品的进货原价+加工费用加工费用+按规定应计入成本的税金按规定应计入成本的税金 3 3、投资者投入存货的入账价值。、投资者投入存货的入账价值。投投资资者者投投入入的的存存货货,
18、应应按按投投资资各各方方确确认认的的价价值值作作为为其其实际成本。实际成本。会计学214 4、接受捐赠存货的入账价值。、接受捐赠存货的入账价值。接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本:接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本:第第一一,捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据。在在这这种种情情况况下下,应应按按凭凭据据(如如发发票票、报报关关单、协议等单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。第二,捐赠方没有提供有关凭据。第二,捐赠方没有提供有关凭据。如果同类或类似存货存在活跃市场的,如果同类或类似存货存在活跃市场的,则实际成本则实际成本
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