第九章财务管理财务预算cuos.pptx
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1、第九章第九章 财务预算财务预算学习目标学习目标:本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学习,应当达到如下的学习效果:习,应当达到如下的学习效果:在了解经营预算编制程序的同时,掌握经营预算的编制在了解经营预算编制程序的同时,掌握经营预算的编制方法。方法。了解经营预算与财务预算的关系的同时,掌握财务预了解经营预算与财务预算的关系的同时,掌握财务预算的编制方法。算的编制方法。掌握预算编制的改进方法。掌握预算编制的改进方法。第一节第一节 财务预算编制流程财务预算编制流程 从财务理论的角度看,财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分,财务预算在全
2、面预算中发挥综合和协调的作用。但是,由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础,在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系,因此,介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制,本章所涉及的财务预算,就包括了经营预算的部分具体内容。图91揭示了常规的财务预算的内容和编制流程(为了节约篇幅,也省略了部分经营预算的具体内容)。销销售售预预算算生生产预产预算算直接材料直接材料预预算算直接人工直接人工预预算算制造制造费费用用预预算算产产品成本品成本预预算算现现金金预预算算期期间费间费用用预预算算期末存期末存货预货预算算预计财务报预计财务报表表(图9
3、1)财务预算的内容与编制流程财务预算的内容与编制流程一、销售预算一、销售预算 通常,销售预算是预算编制工作的起点,其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量(业务量)、销售单价,并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制,销售预算中通常还包括预算期内不同季度(或月度)的现金收入的计算。二、生产预算二、生产预算生产预算要根据销售预算所确定的销售量,结合期初和期末的产品存量,按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量:预算销售量预算销售量+预计期末存货量预计期末存货量预计期初存货量预计期初存货量=预算生产量预算生产量
4、由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限制,因此,有时需要根据相关条件进行一定的调整。三、直接材料预算三、直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础而编制的,基本计算指标和计算方式为:预算生产量预算生产量材料单耗材料单耗=预算直接材料需用量预算直接材料需用量 预算直接材料需用量预算直接材料需用量+预计期末存量预计期末存量-预计期初存量预计期初存量=预算直接材料采购量预算直接材料采购量 预算直接材料采购量预算直接材料采购量材料计划单价材料计划单价=预算直接材料采购额预算直接材料采购额 为了配合现金预算的编制,直接材料预算中通常还包括预算
5、期内不同季度(或月度)的材料采购现金支出的计算。四、直接人工预算四、直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的,基本计算指标和计算方式为:预算生产量预算生产量单位产量工时单位产量工时单位工时人工费单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算 直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础,一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时,利用具体明细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量,就可以得出相
6、应的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如,间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为:预算生产量预算生产量单位产品间接人工标准成本单位产品间接人工标准成本=预算间接人工预算间接人工 预算生产量预算生产量单位产品间接材料标准成本单位产品间接材料标准成本=预算间接材料预算间接材料 预算生产量预算生产量单位产品修理费标准成本单位产品修理费标准成本=预算修理费预算修理费 在一定条件下,固定性制造费用的发生与预算生产量无关,需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算,需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出(简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等);而变动性制造费用一般都属于当期
7、的现金支出。六、产品成本预算六、产品成本预算产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算,以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下,预算销货成本的计算过程为:期初存货成本期初存货成本+预算生产成本预算生产成本-期末存货成本期末存货成本=预算销货成本预算销货成本七、期间费用预算七、期间费用预算 期间费用包括的内容比较复杂,这也是预算编制中灵活性较强的部分,本着严格预算管理的要求,通常采取的原则和方法是:1销售费用预算需要在销售预算的基础上,考虑预算期完成销售预算所采取的行
8、动方案,和对以往实际发生的销售费用的分析,逐项逐笔落实。2管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上,考虑企业所能够承受的能力,本着节约的原则逐项逐笔落实。3财务费用预算应当根据预算期的融资计划等,按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。八、现金预算八、现金预算 现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成:(1)期初现金存量;(2)本期现金收入;(3)本期现金支出;(4)现金多余与不足;(5)资金融通;(6)期末现金存量 现金预算各个组成部分的相互关系为:(1)+(2)-(3)=(4),(4)(5)=(6)现金预算的编制必须以
9、经营预算和资本预算为基础,现金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要依据。九、预计财务报表九、预计财务报表预计财务报表是财务预算的特有表达方式,是对经营预算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报表的作用截然不同,企业定期编报的实际财务报表主要是为了向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息,对企业财务人员而言,这是一项法律规定的强制性工作;而预计财务报表主要是为企业财务管理服务,对投资者、债权人以及税务机关并没有利用价值。预计财务报表的编制,体现了财务管理工作的主观能动性,是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要手段。1预计损益表预计损益表 预计损益表亦称损益表预算
10、,它主要利用已经编制的经营预算,按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。2预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表亦称资产负债表预算,它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料,按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。3预计现金流量表预计现金流量表 预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定,由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量,因此,许多企业不再重复编制预计现金流量表;但是,一些管理要求比较严格的企业,还是愿意按照现金流量表的固有格式,以总括反映不同形式的现金流量预算,从而保证预计财务报表的系统性。第二节第二节
11、 固定预算编制固定预算编制一、固定预算一、固定预算 固定预算亦称“静态预算”,这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场经济变化多端方面有明显的不足,但是,固定预算作为财务预算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编制方法时,都将固定预算作为首选,这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。在以销定产的情况下,一般认为,销售预算是预算编制的起点。企业应当在企业发展战略的规划下,进行长期销售的预测;销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件,首先确定预算年度销售量,然后进入固定预算的具体工作程序中。
12、二、固定预算编制二、固定预算编制(一)销售预算表格的设计及数据关系(一)销售预算表格的设计及数据关系 企业销售预算的表格设计一般需要保证两种基本预算数据的需求:(1)销售收入的需求;(2)当期现金收入的需求。由于多数企业都可能运用赊销手段扩大市场份额,这就造成了产品销售实现后并没有完全在当期收到现金而形成一定数额“应收账款”的情况。因此,当期实现的销售额与当期收到的销售现金收入可能存在不同。如果在编制销售预算时遇到了这个问题,就需要根据以往的实际情况和企业预算期的销售政策做出一项假设当期销售额的赊销比例和应收账款的回收期。【例91】G公司的各项预算按年分季编制,各季度的销售实现额有50%属于现
13、销,其余50%形成“应收账款”;而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样,G公司销售预算表格的设计及数据关系如表91。季度季度项项目目 1 2 3 4全年全年预计销预计销售量(件)售量(件)预计单预计单位售价位售价预预算算销销售收入售收入20040080 00015040060 00018040072 000250400100 000780400312000预预计计现现金金收收入入期初期初应应收收账账款余款余额额一季度一季度销销售售二季度二季度销销售售三季度三季度销销售售四季度四季度销销售售30 00040 00040 00030 00030 00036 00036 0
14、0050 00030 00080 00060 00072 00050 000现现金收入合金收入合计计70 00070 00066 00086 000292000期末期末应应收收账账款余款余额额50 000(表91)销售预算表销售预算表 单位:元单位:元表91的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据;“现金收入合计”为编制现金预算提供了数据;“期末应收账款余额”为编制预计资产负债表提供了数据;“预计销售量”为编制生产预算提供了数据。(二)生产预算表格的设计及数据关系(二)生产预算表格的设计及数据关系销售预算表是生产预算表的编制基础,根据销售预算表所提供的各个季度预计销售量,可以推算并编制生产
15、预算。【例92】G公司生产预算表格的设计及数据关系如表92。季度季度摘要摘要1234全年全年预计销预计销售量售量加:加:预计预计期末存期末存货货2001515018180252502078020合合计计215168205270800减:减:预计预计期初存期初存货货预计预计生生产产量量1020515153181872524510790(表92)生产预算表生产预算表 单位:件单位:件 表92中的主要数据关系除了“预计销售量”与“预计生产量”的数据关系之外,还应当注意前季度的“预计期末存货”与随后季度的“预计期初存货”的一致性;同时还应当注意,“全年”栏中的“预计期末存货”正是4季度的“预计期末存货
16、”,“全年”栏中的“预计期初存货”正是1季度的“预计期初存货”。表92做了如下假设:“预计期末存货”按照下季度销售量的10%计算确定。表92中的全年“预计期末存货”是编制预计资产负债表所需要的数据。(三)直接材料预算表格的设计及数据关系(三)直接材料预算表格的设计及数据关系直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准成本相关指标,并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。季度季度项项目目 1 2 3 4全全 年年预计预计生生产产量(件)量(件)单单耗(千克)耗(千克)生生产产需用量(千克)需用量(千克)加:加:预计预计期末材料存期末材料存货货(千克)(千克)205 10 2050 30615
17、3 10 1530 374187 10 1870 490245 10 2450 500790 10 7900 500合合 计计23561904236029508400减:减:预计预计期初材料存期初材料存货货(千克)(千克)预计预计材料采材料采购购量(千克)量(千克)单单 价价预计预计采采购购金金额额 300 2056 5 10 280 306 1598 5 7990 374 1986 5 9930 490 2460 5 12 300 300 8100 5 40 500预预计计现现金金支支出出期初期初应应付付账账款余款余额额一季度采一季度采购购金金额额二季度采二季度采购购金金额额三季度采三季度采
18、购购金金额额四季度采四季度采购购金金额额 5000 5140 5140 3995 3995 49654965 6150 5000 10 280 7990 9930 6150 合合 计计 10 140 9135 896011 115 39 350期末期末应应付付账账款款6150(表93)直接材料预算表直接材料预算表 单位:元单位:元【例93】G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表93。表93中的主要数据关系包括:(1)确定“预计采购金额”的相关数量关系;(2)“预计现金支出”的相关金额关系。表93的假设条件是:当季度的“预计采购金额”50%当季付现,另外50%形成“应付账款”,并能够在下季度
19、支付现金。需要指出的是,本表中全年材料“生产需用量”加上“预计期末材料存货”的合计为8400(千克),这个数据只能是“全年”栏中7900与500的合计,不能也是各个季度数据的合计(各个季度的合计存在重复计算的内容)。直接材料预算表可以为预计资产负债表的编制提供“期末应付账款”金额、“预计期末材料存货”(注意:这只是材料数量单位,编制报表需要将数量乘上单价计算出金额单位),也为现金预算提供现金支出的相关数据。(四)直接人工预算表格的设计及数据关系(四)直接人工预算表格的设计及数据关系直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相关定额工时、小时工资率(每小时人工费)指标而编制的。由于工资费用
20、不允许延期支付,因此,当期工资则必然表现为当期现金支出,这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直接人工预算中各个季度的人工费用可以直接反映到现金预算的同期相关内容中。【例94】G公司直接人工预算表格的设计及数据关系如表94。季度季度摘要摘要 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年预计预计生生产产量(件)量(件)205 205 153 153 187 187 245 245 790 790单单位位产产品工品工时时(小(小时时)10 10 10 10 10 10 10 10 10 10人工人工总总工工时时(小(小时时)2050205015301530187018702450245079007
21、900每小每小时时人工人工费费 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2人工人工总总成本成本 41004100 30603060 37403740 49004900 1580015800(表94)直接人工预算表直接人工预算表 单位:元单位:元(五)制造费用预算表格的设计及数据关系(五)制造费用预算表格的设计及数据关系制造费用预算表的项目较多,可以分别编制变动性制造费用预算表和固定性制造费用预算表,也可以将两部分合并。变动性制造费用应当根据生产预算和相关费用标准计算编制;固定性制造费用应当根据实际需要和管理要求编制。在编制中需要同时确定各期制造费用中的现金支出,以便为编制现金预算提供必要的数据。季
22、度季度项项目目 1 2 3 4全全 年年变动变动性制造性制造费费用:用:人工人工费费材料材料费费修理修理费费水水电费电费 205 205 410 205 153 153 306 153 187 187 374 187 245 245 490 245 790 790 1580 790合合 计计 1025 765 935 1225 3950固定性制造固定性制造费费用:用:修理修理费费折旧折旧费费人人员员工工资资保保险费险费财产财产税税 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 1
23、00 60 2000 4000 2050 400 240 合合 计计 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 8690 总总 计计 3197.5 2937.5 3107.5 3397.512 640减:折旧减:折旧费费 1000 1000 1000 1000 4000现现金支出金支出 2197.5 1937.5 2107.5 2397.5 8640(表95)制造费用预算表制造费用预算表 单位:元单位:元【例95】G公司制造费用预算表格的设计及数据关系如表95。表95在编制中的假设是,变动性制造费用中的“人工费”、“材料费”、“水电费”都是按照当期预计生产量乘上相关的成本标准1元
24、而确定的,(注意:实际工作中不可能出现标准完全一致的情况,这里主要是为了计算方便);“修理费”则是按照当期预计生产量乘上相关的费用标准2元而确定的。另外,本表中的固定性制造费用也假设各季度相等。(实际工作中一般也不会出现这种情况,这也是为了计算方便。)(六)产品成本预算表格的设计及数据关系(六)产品成本预算表格的设计及数据关系产品成本预算占有和提供的信息量较大,并且具有综合前五种预算的特点。【例96】G公司产品成本预算表格的设计及数据关系如表96。成本成本项项目目 单单 位位 成成 本本生生产产成本成本(790件)件)期末存期末存货货(20件)件)期初存期初存货货(10件)件)销货销货成本成本
25、(780件)件)单单耗耗金金额额单单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动性制造性制造费费用用固定性制造固定性制造费费用用10千克千克10小小时时10小小时时10小小时时 5 20.5 1.1 50 20 5 11 39 500 15 800 3 950 8 690 1 000 400 100 220 600 200 500 100 39 100 15 600 4 350 8 570合合 计计 86 67 940 1 720 1 400 67 620(表96)产品成本预算表产品成本预算表 单位:元单位:元 表96中,生产成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、销货成本7
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