第5章：固定资产cpiw.pptx

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1、第五章 固定资产第一节固定资产的确认第一节固定资产的确认p一、固定资产的定义及特征一、固定资产的定义及特征p同时具有以下特征的有形资产：同时具有以下特征的有形资产：p为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有p使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度2 2交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节固定资产的确认第一节固定资产的确认p二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件p该资产包含的经济利益很可能流入企业该资产包含的经济利益很可能流入企业p该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量2012

2、.08p三、固定资产的分类三、固定资产的分类p按经济用途的分类按经济用途的分类p按使用情况的分类按使用情况的分类p按所有权分类按所有权分类p按使用性能分类按使用性能分类p综合标准分类综合标准分类分为经营用固定资产和非分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用经营用固定资产。经营用固定资产是指直接参加或固定资产是指直接参加或直接服务于生产经营过程直接服务于生产经营过程的各种固定资产；非经营的各种固定资产；非经营用固定资产是指不直接服用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种务于生产经营过程的各种固定资产固定资产 分为使用中固定资产、未使用固分为使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不

3、需用定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。固定资产四大类。分为房屋和建筑物、动力设备、分为房屋和建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工传导设备、工作机器及设备、工具、仪器及生产经营用具、运输具、仪器及生产经营用具、运输设备、管理用具等设备、管理用具等 可分为自有固定资产和可分为自有固定资产和租入固定资产租入固定资产 两大类。两大类。分为经营用固定资产、非经营用分为经营用固定资产、非经营用固定资产、经营出租固定资产、固定资产、经营出租固定资产、未使用固定资产、不需用固定资未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产等。产、融资租入固定资产等。第一节固定资产的确认第一节固定资产的

4、确认第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p按照成本初始计量按照成本初始计量p包括：包括：n企业为购建某项固定资产达到企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要前所发生的一切合理的、必要的支出的支出n也称为固定资产的原始价值也称为固定资产的原始价值p两大会计科目：两大会计科目：n固定资产固定资产n在建工程在建工程第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p一、外购固定资产一、外购固定资产p成本包括成本包括:p实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的

5、可归属于该项资产的费用定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p一、外购固定资产一、外购固定资产p1 1、购入不需要安装、购入不需要安装n借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款等贷：银行存款等p203203年年1 1月月1 1日，施恩公司购入一台不需要安装的设备，取得的增日，施恩公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为值税专用发票上注明的设备价款为3 000 0003 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额

6、为为510 000510 000元，发生运输费、装卸费元，发生运输费、装卸费10 00010 000元，上述款项企业已用元，上述款项企业已用银行存款支付。银行存款支付。n借：固定资产借：固定资产 3 010 0003 010 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 000510 000n贷：银行存款贷：银行存款 3 520 0003 520 000第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p一、外购固定资产一、外购固定资产p2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产p先通过先通过“在建工程在建工程”核算，安装完毕后转入核算，安装完毕后转入

7、“固定资产固定资产”购购入入时时 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 安装安装借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产xxxx 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程p【例例】20142014年年1 1月月1 1日，施恩公司购入一台需要安装的专用机器设备，日，施恩公司购入一台需要安装的专用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为4 000 0004 000 00

8、0元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为680 000680 000元，支付的运输费、装卸费合计元，支付的运输费、装卸费合计20 00020 000元，上元，上述款项均已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，述款项均已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值价值50 00050 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8 5008 500元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为8 0008 000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。p（1 1）设备购入）设备购入n借：在建工程借：在建工程 4

9、020 0004 020 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 000680 000n贷：银行存款贷：银行存款 4 700 0004 700 000p（2 2）设备投入安装）设备投入安装n借：在建工程借：在建工程 58 00058 000n贷：原材料贷：原材料 50 00050 000n 应付职工薪酬应付职工薪酬8 0008 000p（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态n借：固定资产借：固定资产 4 078 0004 078 000n贷：在建工程贷：在建工程4 078 0004 078 000或先通过或先通过“工程物资

10、工程物资”第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p一、外购固定资产一、外购固定资产p3 3、分期付款购入固定资产、分期付款购入固定资产p超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产）超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产）n实质上具有融资租赁性质实质上具有融资租赁性质n固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定1111借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）相当于本金，相当于本金，即现购

11、付款额即现购付款额相当于应支付的利息费用相当于应支付的利息费用第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产p1 1、自营工程：、自营工程：企业自行采购工程物资、自行组织施工建造的固定企业自行采购工程物资、自行组织施工建造的固定资产。资产。p（1 1）企业自行采购的工程物资应先记入）企业自行采购的工程物资应先记入“工程物资工程物资”科目，待工科目，待工程领用时转入工程成本；程领用时转入工程成本；p（2 2）工程中领用本企业原材料，应将原材料成本计入工程成本；）工程中领用本企业原材料，应将原材料成本计入工程成本；p（3 3）工程中领用本企业生产的产品，

12、应将产品成本及按税法规定）工程中领用本企业生产的产品，应将产品成本及按税法规定应计缴的增值税销项税额一并计入工程成本；应计缴的增值税销项税额一并计入工程成本；p（4 4）工程建设中发生的其他费用如工程人员工资及水电费等也应）工程建设中发生的其他费用如工程人员工资及水电费等也应计入工程成本。计入工程成本。p（5 5）待工程达到预定可使用状态时，将工程成本全部转入）待工程达到预定可使用状态时，将工程成本全部转入“固定资产固定资产”科目。科目。p（6 6）工程完工后剩余的工程物资，如能作原材料使用的，）工程完工后剩余的工程物资，如能作原材料使用的，转作企业库存材料；如不能作原材料使用的，可作价出售。

13、转作企业库存材料；如不能作原材料使用的，可作价出售。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司或过盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司或过失人赔偿部分后的差额，计入营业外支出或营业外收入。失人赔偿部分后的差额，计入营业外支出或营业外收入。p外购建筑物资外购建筑物资p借：工程物资借：工程物资xxxx工程工程p 贷：银行存款贷：银行存款xxxx工程工程p进行施工进行施工p借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程p 贷：工程物资贷：工程物资p 原材料原材料p 库存商品库存商品p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）p 应付职工薪酬应付职工薪酬p 银行存款或应付账

14、款银行存款或应付账款p工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时p借：固定资产借：固定资产p贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程p剩余工程物资转作企业存货或变现剩余工程物资转作企业存货或变现p借：原材料借：原材料/银行存款银行存款p 贷：工程物资贷：工程物资p结转工程物资盘亏、盘盈、报废、毁损结转工程物资盘亏、盘盈、报废、毁损p借：工程物资（盘盈）借：工程物资（盘盈）p 原材料（报废、毁损后的残料）原材料（报废、毁损后的残料）p 其他应收款（收取的个人、保险公司赔付款）其他应收款（收取的个人、保险公司赔付款）p 营业外支出营业外支出p 贷：工程物资（盘亏）贷：工程物资（盘亏）p 营业

15、外收入营业外收入p p【例例】甲公司自营建造一幢厂房，本期又用银行存款购入工程所需物甲公司自营建造一幢厂房，本期又用银行存款购入工程所需物资一批，增值税专用发票上注明买价资一批，增值税专用发票上注明买价1 500 0001 500 000元，增值税元，增值税255 000255 000元；元；工程开工后陆续领用工程物资工程开工后陆续领用工程物资1 700 0001 700 000元；领用企业为生产产品而储元；领用企业为生产产品而储备的原材料备的原材料50 00050 000元（买价）；领用企业生产的产品成本价元（买价）；领用企业生产的产品成本价15 00015 000元，元，该批产品按税务部门

16、确定的计税价格为该批产品按税务部门确定的计税价格为20 00020 000元；用银行存款支付水元；用银行存款支付水电费电费43 10043 100元；计提工程人员工资元；计提工程人员工资180 000180 000元。工程完工达到预定可使元。工程完工达到预定可使用状态时，经盘点实存工程物资用状态时，经盘点实存工程物资50 00050 000元转为原材料，盘亏元转为原材料，盘亏5 0005 000元，元，系自然损耗，经批准作营业外支出处理。编制会计分录如下：系自然损耗，经批准作营业外支出处理。编制会计分录如下：p（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：p借：工程物资借：工程物资 1 500

17、0001 500 000p 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）255 000255 000 p 贷：银行存款贷：银行存款 1 755 0001 755 000p（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：p借：在建工程借：在建工程厂房厂房 1 700 0001 700 000p 贷：工程物资贷：工程物资 1 700 0001 700 000p（3 3）工程领用库存原材料时：）工程领用库存原材料时：p借：在建工程借：在建工程厂房厂房 50 00050 000p 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000p（4 4）工程领用企业库存商品时：）工程领用企业库存商品时：15 00

18、0+20 00017%=18 40015 000+20 00017%=18 400（元）（元）p借：在建工程借：在建工程厂房厂房 18 40018 400p 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000p 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400p（5 5）支付水电费时：）支付水电费时：p借：在建工程借：在建工程厂房厂房 43 10043 100p 贷：银行存款贷：银行存款 43 10043 100p（6 6）计提工程人员工资时：）计提工程人员工资时：p借：在建工程借：在建工程厂房厂房 180 000180 000p 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

19、酬 180 000180 000p（7 7）工程达到预定可使用状态并交付使用时：）工程达到预定可使用状态并交付使用时：p借：固定资产借：固定资产 1 991 5001 991 500p 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1 991 5001 991 500p（8 8）剩余工程物资转作库存材料：）剩余工程物资转作库存材料：p借：原材料借：原材料 50 00050 000p 贷：工程物资贷：工程物资 50 00050 000p（9 9）结转盘亏物资时：）结转盘亏物资时：p借：营业外支出借：营业外支出 5 0005 000p 贷：工程物资贷：工程物资 5 0005 000p2 2、发包工程：、发包工

20、程：企业通过招投标方式将工程项目发包给建造承包商，由企业通过招投标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织工程建造。建造承包商组织工程建造。p企业按合同规定预付承包工程款时企业按合同规定预付承包工程款时p 借：预付账款借：预付账款p 贷：银行存款贷：银行存款p工程完工与承包单位办理价款结算时工程完工与承包单位办理价款结算时p 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程p 贷：预付账款贷：预付账款/银行存款银行存款p工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时p 借：固定资产借：固定资产p 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程p【例例】20142014年年3 3月月1212日，甲公

21、司将一幢新建厂房工程出包给丙公司日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款承建，按规定先向承包单位预付工程价款500000500000元，以银行存款转元，以银行存款转账支付；账支付；p20142014年年5 5月月1919日，甲公司将一批价款日，甲公司将一批价款228000228000元的工程安装设备交付元的工程安装设备交付给承包单位进行安装；给承包单位进行安装；p20142014年年7 7月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000172000元元 ，以银行存款转帐支付；，以银行存款转帐支

22、付；p20142014年年7 7月月2323日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。p20142014年年3 3月月1212日，预付工程款日，预付工程款n借：预付账款借：预付账款500 000500 000n贷：银行存款贷：银行存款500 000500 000p20142014年年5 5月月1919日，设备交付安装日，设备交付安装n借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 228 000228 000n 贷：工程物资贷：工程物资 228 000228 000p20142014年年7 7月月8 8日，办理结算，补付工程款日，办理结算，补付工程款

23、n借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 672 000672 000n 贷：预付账款贷：预付账款 500 000 500 000 n 银行存款银行存款 172 000172 000p20142014年年7 7月月2323日，验收交付使用日，验收交付使用n借：固定资产借：固定资产 900 000900 000n贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 672 000672 000n 在安装设备在安装设备 228 000228 000第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p三、投资投入固定资产三、投资投入固定资产p按投资合同或协议约定的价值和相关税费入账值按投资合同或协议约定的价值和

24、相关税费入账值n但合同或协议约定价值不公允的除外但合同或协议约定价值不公允的除外p施恩公司收到宣建公司投入的不需要安装的生产设备一台，该生产施恩公司收到宣建公司投入的不需要安装的生产设备一台，该生产设备原价为设备原价为600 000600 000元，已提折旧元，已提折旧200 000200 000元，该设备评估确认的价元，该设备评估确认的价值为值为500 000500 000元，应交增值税元，应交增值税85 00085 000元，投资各方均认可评估价值，元，投资各方均认可评估价值，按协议可折换成每股面值为按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为300 000300 000股股票的股权

25、。股股票的股权。n借：固定资产借：固定资产 500 000500 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 00085 000n贷：股本贷：股本 300 000300 000n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 285 000285 000第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量p四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产p捐赠方是否提供了有关凭据捐赠方是否提供了有关凭据p施恩公司接受捐赠机器设备一台，捐赠方提供的有关凭证上标明的施恩公司接受捐赠机器设备一台，捐赠方提供的有关凭证上标明的价格为价格为200 000200 000元，应交增值税元，应交增

26、值税34 00034 000元，办理产权过户手续时以元，办理产权过户手续时以银行存款支付相关税费银行存款支付相关税费3 0003 000元。元。n借：固定资产借：固定资产 203 000203 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000n贷：营业外收入贷：营业外收入 234 000234 000n 银行存款银行存款 3 0003 000第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p固定资产在使用过程中变化的价值以及最终价值额的确定固定资产在使用过程中变化的价值以及最终价值额的确定n固定资产折旧的计提、后续支出的计量和固定资产减值损失的确

27、定固定资产折旧的计提、后续支出的计量和固定资产减值损失的确定p一、固定资产折旧一、固定资产折旧25固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值一、固定资产折旧一、固定资产折旧 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p1.1.固定资产折旧的涵义固定资产折旧的涵义p在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊在固定资产使用寿命，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊p应计折旧额：应计折旧额：应以折旧形式补偿的金额应以折旧形式补偿的金额n应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值、固定

28、资产减值准备累计应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值、固定资产减值准备累计金额后的金额金额后的金额p折旧的性质：折旧的性质：采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的固定资产的经济使用年限内经济使用年限内进行进行合理分配合理分配，使之与各期的收入相配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益比，以正确确认企业的损益第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p2.2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素p固定资产原价固定资产原价p预计净残值预计净残值n预计净残值预计净残值=变

29、价收入变价收入-清理费用清理费用n所得税法：固定资产净残值比例应在其原价的所得税法：固定资产净残值比例应在其原价的5%5%以内以内p固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命n也称折旧年限，是其经济年限也称折旧年限，是其经济年限n它通常短于固定资产的物质使用年限它通常短于固定资产的物质使用年限第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p3.3.固定资产折旧范围固定资产折旧范围p空间范围：空间范围：除以下外应对所有固定资产计提折旧：除以下外应对所有固定资产计提折旧：n已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产n单独估价作为固定资产价值入账的土

30、地单独估价作为固定资产价值入账的土地p时间范围：时间范围：n当月增加的固定资产，当月不提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧n当月减少的固定资产，当月仍提折旧当月减少的固定资产，当月仍提折旧 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法p（1 1）年限

31、平均法）年限平均法 固定资产年折固定资产年折旧额旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计预计净残值预计使用年限使用年限固定资产月折固定资产月折旧额旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产年折固定资产年折旧率旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产月折固定资产月折旧率旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值160000160000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净年，预计净残值率残值率4%4%。采用年限平均法计算折旧。采用年限平均法计算折旧。n

32、年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）5=19.2%5=19.2%n月折旧率月折旧率=19.2/12=1.6%=19.2/12=1.6%n年折旧额年折旧额=16000019.2%=30720=16000019.2%=30720（元）（元）n月折旧额月折旧额=30720/12=2560=30720/12=2560（元）（元）n 或或=1600001.6%1600001.6%优点：优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。一种方法。缺点：缺点：只注重固定资产的使用时间而忽视使用状况只注重固定资产的使用时间而忽视使用状况

33、固定资产各年的使用成本负担不均衡固定资产各年的使用成本负担不均衡第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法p（2 2）工作量法）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预预计净残值预预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作量单位工作量折旧额折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作量单位工作量折旧额折旧额第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p某公司的一台大型精密仪器原始价值某公司的一台大型精密仪器原始价值260000260

34、000元，预计净残值率元，预计净残值率4%4%，预计可工作预计可工作3120031200个小时。该仪器共使用个小时。该仪器共使用6 6年，各年的实际工作时数年，各年的实际工作时数分别为：第一年分别为：第一年69006900小时，第二年小时，第二年65006500小时，第三年小时，第三年63006300小时，第小时，第四年四年56005600小时，第五年小时，第五年40004000小时，第六年小时，第六年19001900小时。按工作量法计小时。按工作量法计算各年折旧额。算各年折旧额。n单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额=260000=260000（1-4%1-4%）/31200=8/31200

35、=8（元）（元）n第一年折旧额第一年折旧额=69008=55200=69008=55200（元）（元）n第二年折旧额第二年折旧额=65008=52000=65008=52000（元）（元）n第三年折旧额第三年折旧额=63008=50400=63008=50400（元）（元）n第四年折旧额第四年折旧额=56008=44800=56008=44800（元）（元）n第五年折旧额第五年折旧额=40008=32000=40008=32000（元）（元）n第六年折旧额第六年折旧额=19008=15200=19008=15200（元）（元）优优点：点：各年各年计计提的折旧提的折旧额额与与固定固定资产资产的使

36、用程度成正比的使用程度成正比例关系例关系缺点：缺点：将有形将有形损损耗看作是引耗看作是引起固定起固定资产资产折旧的唯一因素折旧的唯一因素第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法p（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减当年按双倍余额递减法计算的折旧额当年按双倍余额递减法计算的折旧额 使用到期前使用到期前两年方法转两年方法转换（年限平换（年限平均法）均法）年限

37、平均法下不考年限平均法下不考虑净残值的折旧率虑净残值的折旧率的两倍的两倍p某公司一台设备，原始价值某公司一台设备，原始价值160000160000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净年，预计净残值率残值率4%4%。采用双倍余额递减法计算折旧。采用双倍余额递减法计算折旧。p折旧率折旧率=1/52=40%=1/52=40%p第一年折旧额：第一年折旧额：16000040%=6400016000040%=64000p第二年折旧额：（第二年折旧额：（160000-64000)40%=38400160000-64000)40%=38400p第三年折旧额第三年折旧额:（160000-64000-

38、38400)40%=23040 160000-64000-38400)40%=23040 p第四年折旧额第四年折旧额:（160000-64000-38400-23040-160000-64000-38400-23040-1600004%1600004%）/2=14480 /2=14480 p第五年折旧额第五年折旧额:14480:14480第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法p（4 4）年数总和法）年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率

39、某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减分母是年数求分母是年数求和的公式和的公式p施恩公司有一台机器设备采用年数总和法计提折旧，设备原价为施恩公司有一台机器设备采用年数总和法计提折旧，设备原价为100 000100 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为3 1003 100元。元。n固定资产应计折旧额固定资产应计折旧额100 000100 0003 1003 10096 90096 900（元）（元）n第一年折旧额第一年折旧额96 90096 90051551532 30

40、032 300（元）（元）n第二年折旧额第二年折旧额96 90096 90041541525 84025 840（元）（元）n第三年折旧额第三年折旧额96 90096 90031531519 38019 380（元）（元）n第四年折旧额第四年折旧额96 90096 90021521512 92012 920（元）（元）n第五年折旧额第五年折旧额96 90096 9001151156 4606 460（元）（元）优点：优点：符合稳健性原则和配比要求，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比要求，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均

41、衡 推迟纳税，有利于固定资产更新推迟纳税，有利于固定资产更新p某企业某企业20102010年年1212月份购入一台需要安装设备，增值税专用发票上注明月份购入一台需要安装设备，增值税专用发票上注明的设备价款为的设备价款为93 60093 600元，发生运杂费元，发生运杂费l 400l 400元，安装费元，安装费5 0005 000元，全部元，全部款项已用银行存款支付。该设备当月安装完毕并达到预定可使用状态。款项已用银行存款支付。该设备当月安装完毕并达到预定可使用状态。该设备预计残值该设备预计残值4 0004 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年。年。p(1)(1)计算该设备的入账价值，

42、并编制相关会计分录；计算该设备的入账价值，并编制相关会计分录；p(2)(2)分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备20112011年至年至20152015年各年的折旧额。年各年的折旧额。p平均年限法：平均年限法：n2011201120152015年各年折旧额年各年折旧额(100 000(100 0004 000)54 000)519 200(19 200(元元)p双倍余额递减法：双倍余额递减法：n20112011年折旧额年折旧额100 000100 000（2525）40 000(40 000(元元)n20122012年

43、折旧额年折旧额(100 000(100 00040 000)40 000)（2525）24 000(24 000(元元)n20132013年折旧额年折旧额(100 000(100 00040 00040 00024 000)24 000)（2525）14 400(14 400(元元)n20142014年折旧额年折旧额(100 000(100 00040 00040 00024 00024 00014 400)14 400)4 00024 00028 800(8 800(元元)n20152015年折旧额年折旧额8 800(8 800(元元)p年数总和法：年数总和法：n20112011年折旧额年折

44、旧额(100 000(100 0004 000)4 000)（515515）32 000(32 000(元元)n20122012年折旧额年折旧额(100 000(100 0004 000)4 000)（415415）25 600(25 600(元元)n20132013年折旧额年折旧额(100 000(100 0004 000)4 000)（315315）19 200(19 200(元元)n20142014年折旧额年折旧额(100 000(100 0004 000)4 000)（215215）12 800(12 800(元元)n20152015年折旧额年折旧额(100 000(100 0004

45、000)4 000)（115115）6 400(6 400(元元)第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p一、固定资产折旧一、固定资产折旧p5.5.固定资产折旧核算固定资产折旧核算p当月的折旧额当月的折旧额=上月折旧额上月折旧额+上月增加的固定资产折旧额上月增加的固定资产折旧额-上月减少上月减少的固定资产折旧额的固定资产折旧额p折旧费用的列支去向：折旧费用的列支去向：根据固定资产的用途和使用部门根据固定资产的用途和使用部门p会计科目：会计科目：累计折旧累计折旧p原始凭证：原始凭证：折旧费用计算表折旧费用计算表p会计分录：会计分录：n借：制造费用借：制造费用n 管理费用等管理费用等n

46、 贷：累计折旧贷：累计折旧第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量p二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出p固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出的各种支出n如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等p1.1.资本化后续支出资本化后续支出（计入固定资产成本）（计入固定资产成本）p增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（改良改良）n延长了固定资产的使用寿命

47、延长了固定资产的使用寿命n使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低n使可流入企业的经济利益超过了原先的估计使可流入企业的经济利益超过了原先的估计资本化？费资本化？费用化？用化？p施恩公司于施恩公司于203203年年9 9月月1 1日对一条生产线进行改扩建：日对一条生产线进行改扩建：p(1)(1)该生产线的原价为该生产线的原价为10 000 00010 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧3 000 0003 000 000元。元。p(2)(2)在改扩建过程中领用工程物资在改扩建过程中领用工程物资4 000 0004 000 000元，领用生产用

48、原材料元，领用生产用原材料1 000 0001 000 000元，工程应负担的改扩建人员薪酬元，工程应负担的改扩建人员薪酬900 000900 000元，用银行存元，用银行存款支付其他费用款支付其他费用800 000800 000元。元。p(3)(3)改扩建过程中回收的残料出售，残值收入改扩建过程中回收的残料出售，残值收入12 00012 000元，款项存入元，款项存入银行。银行。p(4(4）该生产线于）该生产线于203203年年1212月月3131日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。p公司对改扩建的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用公司对改扩建的固定资产采用年限平均法计提折

49、旧，预计尚可使用1010年，预计净残值为年，预计净残值为300 000300 000元。元。p（1 1）将生产线转入改扩建）将生产线转入改扩建n借：在建工程借：在建工程 7 000 0007 000 000n 累计折旧累计折旧 3 000 0003 000 000n贷：固定资产贷：固定资产 10 000 00010 000 000p（2 2）改扩建后续支出。）改扩建后续支出。n借：在建工程借：在建工程 6 700 0006 700 000n贷：工程物资贷：工程物资 4 000 0004 000 000n 原材料原材料 1 000 0001 000 000n 应付职工薪酬应付职工薪酬 900 0

50、00900 000n 银行存款银行存款 800 000800 000p（3 3）出售残料取得的残值收入）出售残料取得的残值收入n借：银行存款借：银行存款 12 00012 000n 贷：在建工程贷：在建工程 12 00012 000p（4 4）改扩建工程完工）改扩建工程完工p资本化后的固定资产账面价值资本化后的固定资产账面价值n7 000 000+6 700 0007 000 000+6 700 00012 00012 000n13 688 00013 688 000（元）（元）n借：固定资产借：固定资产 13 688 00013 688 000n贷：在建工程贷：在建工程 13 688 000