第六章无形资产长期待摊费用cvqx.pptx

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1、第六章第六章 无形资产及长期待摊费用无形资产及长期待摊费用岳阳湘北女校周智勇教学目标教学目标本本章章作作为为资资产产的的结结束束篇篇章章，主主要要要要求求学学生生知知道道无无形形资资产产的的概概念念、特特点点和和内内容容，理理解解研研究究与与开开发发支支出出及及无无形形资资产产的的确确认认条条件件，应应关关注注并并掌掌握握无无形形资资产产初初始始计计量量的的核核算算；掌掌握握无无形形资资产产使使用用寿寿命命的的确确定定原原则则；掌掌握握无无形形资资产产摊摊销销原原则则；掌掌握握无无形形资资产产处处置置和和报报废废等等。一一般般了了解解长长期期待待摊摊费用的内容及核算。费用的内容及核算。1 1、

2、培养学生岗位适应能力和职业应变能力。、培养学生岗位适应能力和职业应变能力。2 2、培养学生逻辑思维和分析、解决问题的能力。、培养学生逻辑思维和分析、解决问题的能力。1 1、培养学生严谨的科学态度和求真务实的工作作风。、培养学生严谨的科学态度和求真务实的工作作风。2 2、让学生轻松愉快地学习并体验成功的喜悦。、让学生轻松愉快地学习并体验成功的喜悦。下页下页下页下页教学重点、难点教学重点、难点（）（）重点：重点：总体上掌握研究与开发支出的确认条件，总体上掌握研究与开发支出的确认条件，无形资产初始计量的核算；无形资产使用寿命的确定无形资产初始计量的核算；无形资产使用寿命的确定原则；无形资产摊销原则；

3、无形资产处置和报废。原则；无形资产摊销原则；无形资产处置和报废。(）难点：难点：如何区分研究与开发支出；理解无形资产如何区分研究与开发支出；理解无形资产的摊销和处置。的摊销和处置。下页下页下页下页对于理论性较强的无形资产概念、特点、对于理论性较强的无形资产概念、特点、内容及确认条件采用理论与实践相结合的方内容及确认条件采用理论与实践相结合的方法进行讲解，对于核算部分主要以练习为主，法进行讲解，对于核算部分主要以练习为主，巩固所学。巩固所学。教学方法教学方法教学方法教学方法 返回返回返回返回同同学学们们在在学学习习难难点点的的突突破破上上，可可以以把把重重心心放放在在“企企业业持持有有无无形形资

4、资产产的的目目的的是是使使用用而而非非销销售售”上上，既既然然持持有有的的主主要要目目的的不不是是为为了了销销售售，那那么么销销售售无无形形资资产产即即转转让让无无形形资资产产所所有有权权应应属属于于企企业业偶偶然然发发生生的的业业务务而而非非日日常常经经营营业业务务，所所以以，同同学学们们在在实实务务操操作作中中，应应将将转转让让无无形形资资产产所所有有权权的的损损益益计计入入“营营业业外外收收入入”或或“营营业业外外支支出出”。这这样样，同同学学们们就就可可以以利利用用会会计计知知识识体体系系很很自自然然的的突突破破本本节节难难点点。完完整整的的知知识识结结构构，对对于于学学好好任任何何一

5、门学科都是十分重要的。一门学科都是十分重要的。学习建议学习建议学习建议学习建议 返回返回返回返回一、无形资产的定义一、无形资产的定义返回返回返回返回1.无形资产概念，是指企业拥有或者控制拥有或者控制的的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认的的非货币性非货币性资产。资产。二、无形资产的特征二、无形资产的特征2.无形资产的特征：无形资产的特征：不具有实物形态。不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产，存货等有形的非货币性资产，它不像固定资产，存货等有形资产具有实物形体。资产具有实物形体。可辨认性。可辨认性。能够从企业中分离或者划分出来，能够

6、从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（注意）（注意）商誉的存在无法与企业自身分离，不具商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产有可辨认性，不属于无形资产二、无形资产的特征二、无形资产的特征属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货无形资产

7、属于非货币性资产却能够在多个会计期间为企业带来经济币性资产却能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。将在各个受益期间逐渐摊销。三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认A、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；业；B、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的内容四、无形资产的内容 返回返回返回返回无形资产主要包括1、专利权2、商标权3、著作权4、非专利技术5、土地使用权

8、6、特许权等。(五五)无形资产的取得、摊销与处置无形资产的取得、摊销与处置 为了反映和监督无形资产业务，企业应设置为了反映和监督无形资产业务，企业应设置“无形资产无形资产”账户，用来核算企业持有的无形资产账户，用来核算企业持有的无形资产成本成本，其，其借方借方反反映按规定取得的映按规定取得的无形资产实际成本无形资产实际成本，贷方贷方反映向外单位反映向外单位投资转出的或出售的无形资产账面余额投资转出的或出售的无形资产账面余额。期末借方余额。期末借方余额表示企业已入账的无形资产的成本。该账户按无形资产表示企业已入账的无形资产的成本。该账户按无形资产类别类别设置明细账，进行明细核算。设置明细账，进行

9、明细核算。(五五)无形资产的取得、摊销与处置无形资产的取得、摊销与处置1.无形资产的取得无形资产的取得无形资产应当按照无形资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。无形资产的取得无形资产的取得方式方式主要有主要有A、外购、外购、B、投资、投资者投入、者投入、C、自行开发、自行开发等。等。由于无形资产取得的方式不同，其会计处理也由于无形资产取得的方式不同，其会计处理也有所差别。有所差别。(五五)无形资产的取得、摊销与处置无形资产的取得、摊销与处置外购无形资产的成本包括：包括：购买价款购买价款进口关税进口关税其他税费其他税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的直接归属于使该项资产达到预定

10、用途所发生的其他支出。其他支出。企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记实际成本，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。等账户。1【例6-1】合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款30000元。借：无形资产A专有技术30000贷：银行存款30000课堂练习例1因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并

11、支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元。甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3060000贷：银行存款3060000（2）.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例2因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。返回返回返回返回下页下页下页下页无形资产取得的核算无形资产取得的核算无形资产取得的核算无形资产取得的核算该商标权的初始

12、计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权5020000贷：实收资本5020000无形资产取得的核算无形资产取得的核算（3）.企业内部自行研究开发费用的确认和计量研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（1）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形

13、成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。无形资产取得的核算无形资产取得的核算（2）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段有关支出资本化的条件：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产

14、生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。返回返回返回返回无形资产取得的核算无形资产取得的核算 （3）内部开发的无形资产的计量）内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。构成。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点

15、至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。再进行调整。（4）内部研究开发费用的会计处理）内部研究开发费用的会计处理增加了增加了“研发支出研发支出”科目，（解释：类似固定资产中科目，（解释：类似固定资产中“在建工在建工程程”科目）。科目）。“研发支出研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。

16、科目归集。返回返回返回返回下页下页下页下页无形资产取得的核算无形资产取得的核算返回返回返回返回【总结】1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。无形资产取得的核算无形资产取得的核算1无形资产取得的核算无形资产取得的核算【例6-2】合安公司自行研究，开发一项技术，截止2009年12月31日，发生研发支出合计1600000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2010年1月1日开始进入开发阶段。2010年共发生研发支出500000元，符合企业会计准则第6号无形资产规

17、定的开发支出的资本化条件。到2010年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。分析：本例题从时间上可以划分成两部分，2009年12月31日以前属于该技术的研究阶段，那么在这个阶段共发生支出1 600 000元，是要记入当期损益的；从2010年1月1日开始进入开发阶段，共发生研发支出500 000元，是资本化支出。无形资产取得的核算无形资产取得的核算2009年的研发支出借：研发支出费用化支出1600000贷：银行存款1600000将研发支出计入当期损益借：管理费用1600000贷：研发支出费用化支出16000002010年的开发支出借：研发支出资本化支出500000贷：银行存款5

18、00000将开发支出计入成本借：无形资产500000贷：研发支出资本化支出500000课堂练习例例22007年年1月月1日，甲公司经董事会批准研发某日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、万元、人工工资人工工资1000万元，以及其他费用万元，以及其他费用4000万元，总万元，总

19、计计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已经达日，该专利技术已经达到预定用途。到预定用途。课堂练习甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：）发生研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000资本化支出资本化支出 60 000 000贷：原材料贷：原材料 50 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000银行存款银行存款 40 000 000（2）2007年年12月月31日，该专利技术已经达到预定用途：日，该专利技术已经达到预定

20、用途：借：管理费用借：管理费用 40 000 000无形资产无形资产 60 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000资本化支出资本化支出 60 000 000课堂练习关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出务究阶段支出与开发阶段支出务B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开

21、发阶段的支出，应企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用无形资产的摊销无形资产的摊销像固定资产计提折旧一样，无形资产同样也需要在其使用年限内进行摊销。若使用寿命不能确定，则不用摊销。无形资产摊销方法包括直线法、按总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采取直线法摊销。无形资产的摊销无形资产的摊销1.估计无形资产的使用

22、寿命估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。形资产。2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其）企业持有的无形资产，通常来源于合

23、同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。（3）经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经）经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销无形资产的摊销3.使用寿命有限的无形资使用寿命有限的无形

24、资（1）摊销期和摊销方法）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可采用直线法、按总量法。采用直线法、按总量法。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法法无形资产的摊销无形资产的摊销（2）残值的确定）残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其使用寿命有限的无形资产，其残值应当

25、视为零，但下列情况除外：残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的摊销无形资产的摊销（3）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。企业为了反映和监督无形资产摊销业务，应设置“累计

26、摊销”账户无形资产的摊销无形资产的摊销企业自用的无形资产，其摊销金额计入“管理费用”账户；出租的无形资产，其摊销的金额计入“其他业务成本”账户；若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无形资产的摊销无形资产的摊销（小结）（小结）下页下页下页下页无形资产的摊销无形资产的摊销【例6-3】合安公司购买了一项特许权，成本为2400000元，合同规定受益年限为10年，合安公司每月应摊销20000元（24000001012）。每月摊销时会计分录。会计分录：借：管理费用20000贷：累计摊销20000业务流程：无形资产的摊销无形资产的摊销【例6-4】

27、2007年3月1日，合安公司将其自行开发完成的非专利技术出租给甲公司，该项非专利技术成本为1800000元，双方约定的租赁期限为10年，合安公司每月应摊销15000元（18000001012）。每月摊销时会计分录。会计分录：借：其他业务成本15000贷：累计摊销15000业务流程：无形资产的摊销无形资产的摊销课堂练习课堂练习 例例4，2006年年1月月1日，日，A公司从外单位购得一项公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该项非年，该项非专利技术用于产品生产；同

28、时，购入一项商标权，专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。残值均为零，并按直线法摊销。无形资产的摊销无形资产的摊销返回返回返回返回A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术50000000商标权30000000贷：银行存款80000000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术5000000管理费用商标权2000000贷：累计摊销7000000【课堂练习】1.关于无形资产的

29、后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C2.丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。2007年6月1日，丙公司将该无形资产出租给甲公司，租期3年。试编制第一个月与第七个月无形资产摊销的会计分录。无形资产的处置(1)企业企业出售无形资产出售无形资产，按实际取得的转让收入，按实际取得的转让收入

30、，借记借记“银行存款银行存款”账户，按该项无形资产已计账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记提的减值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账账户，按已计提的累计摊销额，借记户，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销累计摊销”账户，按无形资产的账面金额，贷记账户，按无形资产的账面金额，贷记“无形无形资产资产”账户，按应支付的相关税费，贷记账户，按应支付的相关税费，贷记“银银行存款行存款”、“应交税费应交税费”等账户，等账户，将取得的价将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，贷记贷记“营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处

31、置利得”或借记或借记“营业外支出营业外支出非流动资产处置损账非流动资产处置损账户失户失”。无形资产的处置【例6-5】合安公司将自行开发研制的某专利权以60000元价格出售给B公司，价款已收存银行；为出售该专利权，合安公司以银行存款支付有关费用1000元，还承担应交纳的5%营业税3000元；某专利权的成本为43500元，已摊销24000元。会计分录：借：银行存款60000累计摊销24000贷：无形资产某专利权43500银行存款1000应交税费应交营业税3000营业外收入非流动资产处置利得12500无形资产的处置业务流程：无形资产的处置课堂练习课堂练习例例52007年年1月月1日，日，B公司拥有某

32、项专利公司拥有某项专利技术的成本为技术的成本为1 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500万元，已提的减值准备为万元，已提的减值准备为20万元。该公万元。该公司于司于2007年将该项专利技术出售给年将该项专利技术出售给C公司，公司，取得出售收入取得出售收入600万元，应交纳的营业税等万元，应交纳的营业税等相关税费为相关税费为36万元。万元。如果该公司转让该项专利技术取得收如果该公司转让该项专利技术取得收入为入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关元，应交纳的营业税等相关税费为税费为240 000元。元。则则B公司的账务处理为：公司的账务处理为：无形资产的处置(2)无无形资产出租形

33、资产出租，只是将无形资产的使用权让渡，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。因此，企业出租无形资产所取得的产的所有权。因此，企业出租无形资产所取得的租金收入，借记租金收入，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他其他业务收入业务收入”账户；按出租无形资产发生相关税费，账户；按出租无形资产发生相关税费，借记借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；摊销出租无形资产的价值时，借记等账户；摊销出租无形资产的价值时，借记“其其他业务成本他业务成本”账户，贷记账户，贷记“累

34、计摊销累计摊销”账户。账户。无形资产的处置出租无形资产取得租金收入：出租无形资产发生相关税费：摊销出租无形资产价值：无形资产的处置例6-6】合安公司在第8年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期满，合安公司不再对该商标权进行续展。已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销；每月租金收入按5%计提应缴纳的营业税100元。（1）每月收取租金收入存入银行借：银行存款2000贷：其他业务收入2000无形资产的处置（2）每月计提应缴纳的营业税借：其他业务成本100贷：应交税费应交营业税100（3）每月摊销无形资产成本:借：其他业务

35、成本500贷：累计摊销500无形资产的处置课堂练习课堂练习例例6207年年1月月1日，日，A企业将一项专利技术出租给企业将一项专利技术出租给B企业使用，企业使用，该专利技术账面余额为该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同规年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方100万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件，应件，应交的营业税金为交的营业税金为5万元。万元。A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）取得该项专利技术使用

36、费时：）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 1 0 000 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0 000 000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本借：其他业务成本 550 000贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税50 000家庭作业甲股份有限公司甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务有关的资料如下：年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑万元购入一项无形

37、资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。年。（2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年年4月月1日。将该无形资产对外出售，取得价款日。将该无形资产对外出售，取得价款1

38、30万元并收存万元并收存银行（不考虑相关税费）。银行（不考虑相关税费）。要求：要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算）计算2011年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3）编制）编制2011年年12月月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算）计算2012年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5）编制）编制2012年年12月月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算）计算2013年年3月月31日该无形资

39、产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）家庭作业解答（1）编制购入该无形资产的会计分录）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产借：无形资产 300贷：银行存款贷：银行存款 300（2）计算）计算2011年年12月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值账面净值账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5万元万元（3）编制）编制2011年年12月月31日对该无形资产计

40、提减值准备的会计分录日对该无形资产计提减值准备的会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失 35.5（177.5-142）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 35.5（4）计算）计算2012年该无形资产的账面净值年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=142/（125+11）12=24万元万元2012年年12月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元万元（5）编制）编制2012年年12月月31日调整该无形资产减值准备的会计分录日调整该无形资产减值准备的会计分录2012年年12月月31日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=1

41、42-24=118万元，无形资产的预计可收回金万元，无形资产的预计可收回金额为额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）计算）计算2013年年3月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值2013年年1月至月至3月，该无形资产的摊销额月，该无形资产的摊销额=118/（124+11）3=6万元万元2013年年3月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元万元（7）计算该无形资产出售形成的净损益）计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=130-（11

42、8-6）=18万元万元（8）编制该无形资产出售的会计分录）编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5万元万元借：银行存款借：银行存款 130无形资产减值准备无形资产减值准备 35.5累计摊销累计摊销 152.5贷：无形资产贷：无形资产 300营业外收入营业外收入18长期待摊费用1.概念：是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。2.内容及核算：开办费：筹建期间发生的费用（摊入管理费用）股票发行费：费用高于股票溢价额的那部分金额（摊入管理费用）其他：期限1年的待摊费用（按谁受益谁承担的原则计入相应的成本费用项目）谢谢！谢谢！请提宝贵意见！请提宝贵意见！